隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化的形成，我國的企業(yè)將面對更加激烈的市場競爭環(huán)境。建立良好的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度將有助于我國企業(yè)在未來激烈的競爭中求得生存和發(fā)展。而在知識經(jīng)濟(jì)到來的今天，影響企業(yè)經(jīng)營的環(huán)境不僅日益復(fù)雜，而且越來越不穩(wěn)定，如何增強(qiáng)企業(yè)的競爭實(shí)力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，成為企業(yè)最關(guān)注的問題，有效的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度則為企業(yè)提供了一個強(qiáng)有力的保證。
一、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制內(nèi)容
?。ㄒ唬┴?zé)任控制 責(zé)任控制指以崗位責(zé)任為中心的管理責(zé)任控制，通過以企業(yè)各個責(zé)任中心為主體，以責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的機(jī)制為基礎(chǔ)，對信息的積累、加工和反饋而形成的企業(yè)內(nèi)部嚴(yán)密的財(cái)務(wù)控制體系。它著重于對生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)程的控制和效果的評價，以確定責(zé)任為約束，以檢查責(zé)任的履行為監(jiān)督，也就是指根據(jù)企業(yè)的責(zé)任中心的不同責(zé)任，進(jìn)行分析、記錄、分類、報(bào)告而建立起來的條款規(guī)定。
?。ǘ╊A(yù)算控制預(yù)算管理是對企業(yè)未來時期經(jīng)營活動的籌劃和控制，使公司的經(jīng)營活動始終有一個長遠(yuǎn)的總體戰(zhàn)略布局。預(yù)算控制的執(zhí)行常與目標(biāo)成本制度聯(lián)系一起，按照預(yù)定的標(biāo)準(zhǔn)，并不斷利用所訂的標(biāo)準(zhǔn)與實(shí)際情形作差異分析，來完成預(yù)算控制。預(yù)算控制是財(cái)務(wù)控制的重要手段，具有“全面、全額、全員”的特點(diǎn)，企業(yè)的一切活動都可以納入預(yù)算控制之中，以此為依托，可以將企業(yè)的目標(biāo)、業(yè)績評價、激勵與約束等各種控制方式融合到一起，形成滲透生產(chǎn)、經(jīng)營、銷售、投資、融資等各個環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)控制系統(tǒng)，所以預(yù)算控制可作為內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的基本方法。
?。ㄈ┏绦蚩刂?程序控制指為保證正常生產(chǎn)經(jīng)營秩序，達(dá)到理想的經(jīng)濟(jì)效益，運(yùn)用各種科學(xué)方法確定管理的控制。如生產(chǎn)工藝流程、會計(jì)處理程序以及其他內(nèi)部手續(xù)制度等。如果將責(zé)任控制作為控制點(diǎn)，內(nèi)部牽制作為控制的線，這兩點(diǎn)為過程中控制，預(yù)算管理作為事前控制，而內(nèi)部審計(jì)作為事后控制，則程序控制為所有過程中的控制。形象的說，程序控制是事前、事中、事后控制的縱向控制。
（四）業(yè)績評價在財(cái)務(wù)管理循環(huán)中，業(yè)績評價處于承上啟下的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，在財(cái)務(wù)管理中發(fā)揮重要作用，在企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制中的份量逐漸加重。業(yè)績評價也就是一個“業(yè)績?nèi)绾巍钡膯栴}，出資人據(jù)此判斷是否投資或收回投資；債權(quán)人據(jù)此確定償債信譽(yù)可靠程度，管理者用以評價自己或下屬業(yè)績，也可以此糾正管理中存在的各種問題并鑒定機(jī)會。業(yè)績評價系統(tǒng)可謂公司管理控制系統(tǒng)中一個相對獨(dú)立的子系統(tǒng)，它服從和服務(wù)于公司總體目標(biāo)業(yè)績評價的指標(biāo)，為可以真實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營及管理績效的關(guān)鍵成功因素，有財(cái)務(wù)方面及非財(cái)務(wù)方面兩種。
二、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制必要性
?。ㄒ唬┴?cái)務(wù)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的基礎(chǔ) 財(cái)政部2009年7月1日在上市公司（同時鼓勵其他國有大中型企業(yè)試行）施行的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》中，明確了企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)和概念，提出企業(yè)建立和實(shí)施內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)遵循的原則，規(guī)定了內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督等內(nèi)部控制五要素。內(nèi)部控制制度的中心內(nèi)容在于對企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的控制，而控制的主線是財(cái)務(wù)控制，這是由財(cái)務(wù)信息在內(nèi)部控制制度中的普遍性和基礎(chǔ)性決定的。因此，財(cái)務(wù)控制職能是企業(yè)控制職能中的一項(xiàng)最基礎(chǔ)的職能。
?。ǘ┴?cái)務(wù)內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心財(cái)務(wù)管理體系的內(nèi)容從不同的角度審視有不同的表述：從財(cái)務(wù)要素分析，財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容有資產(chǎn)、權(quán)益、收益、現(xiàn)金流量、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等；從管理環(huán)節(jié)分析，財(cái)務(wù)管理包括財(cái)務(wù)預(yù)測、財(cái)務(wù)決策、財(cái)務(wù)控制和財(cái)務(wù)分析等；從資金運(yùn)動過程分析，財(cái)務(wù)管理包括了資金籌措、資金投放、資金營運(yùn)、收入分配等。對于上述各種內(nèi)容中最核心的部分是什么，理論界存在著不同的觀點(diǎn)，比較集中的觀點(diǎn)是：以財(cái)務(wù)決策為核心和以資金籌措過程中的資本結(jié)構(gòu)決策、資金運(yùn)用上的投資決策以及資金分配上的股利決策為核心。
?。ㄈ┴?cái)務(wù)內(nèi)部控制好壞決定內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建立是為促進(jìn)企業(yè)的有效營運(yùn)，確保各部門都能充分發(fā)揮其職能。隨著企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大、股權(quán)的分散、所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度分離以及管理階層的形成，內(nèi)部控制的目標(biāo)趨向多元化。2009年7月1日執(zhí)行的《企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范》中提出內(nèi)部控制的最終目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資金安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率與效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。這些都必須通過內(nèi)部控制來合理保證企業(yè)提供真實(shí)客觀、可靠的信息?？梢娯?cái)務(wù)內(nèi)部控制的好壞具有直接、具體、能夠切中要害的特點(diǎn)。
?。ㄋ模┴?cái)務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃實(shí)現(xiàn)的保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目的是促使企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)。要保證企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)，就必須對企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行過程進(jìn)行監(jiān)督和調(diào)節(jié)。由于企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃是在財(cái)務(wù)活動開展前做出的，因此企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃往往存在一些不足之處。而這一切，往往要在財(cái)務(wù)活動的控制過程中才能發(fā)現(xiàn)。因而，加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，是企業(yè)財(cái)務(wù)計(jì)劃積極、可靠的重要保證。另一方面，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)管理中，如果僅限于確定合理的決策、制定切實(shí)可行的財(cái)務(wù)預(yù)算，而對實(shí)施預(yù)算的行動不加控制，預(yù)定財(cái)務(wù)目標(biāo)是難以實(shí)現(xiàn)的。從一定意義上說，財(cái)務(wù)預(yù)測、決策和預(yù)算是為財(cái)務(wù)控制指明方向、提供依據(jù)和規(guī)劃措施，而財(cái)務(wù)內(nèi)部控制則是對這些規(guī)劃加以落實(shí)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是一個動態(tài)管理，沒有控制，任何預(yù)測、決策和預(yù)算都是徒勞無益的。
?。ㄎ澹┴?cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵改革開放以來，我國企業(yè)為了強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，而不斷進(jìn)行制度創(chuàng)新，深化管理體制改革。在原來的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)附屬于國家部門，為了滿足國家的計(jì)劃而組織生產(chǎn)，在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)成為市場競爭的主體，自主經(jīng)營，自負(fù)盈虧。在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的大背景下，必須理清企業(yè)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系，明確政府和企業(yè)各自的權(quán)利和責(zé)任，這就要求企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度，而財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部管理制度的核心，是確保企業(yè)各項(xiàng)管理工作正常進(jìn)行的保證，更是企業(yè)真正建立現(xiàn)代企業(yè)制度的關(guān)鍵。
三、企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)控制體系構(gòu)建
?。ㄒ唬┙⒁载?cái)務(wù)預(yù)算為重點(diǎn)的財(cái)務(wù)目標(biāo)控制體系財(cái)務(wù)預(yù)算是指經(jīng)營計(jì)劃的財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)化和必要的資源分配過程，以確保業(yè)務(wù)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，企業(yè)必須以市場為導(dǎo)向，進(jìn)行財(cái)務(wù)決策，明確經(jīng)營目標(biāo)。通過財(cái)務(wù)規(guī)劃和預(yù)算來調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、水平，使企業(yè)的資金、未來收入和可能發(fā)生的費(fèi)用成本，以及投資、融資等相互協(xié)調(diào)，保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)適時推行全面預(yù)算管理，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。全面預(yù)算管理可采用事先預(yù)算、事中監(jiān)控、事后分析的方法，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整個生產(chǎn)經(jīng)營活動的動態(tài)管理。
?。ǘ┥罨a(chǎn)權(quán)制度改革內(nèi)部控制能否真正成為管理者的內(nèi)在需求，是企業(yè)內(nèi)部控制制度是否流于形式的關(guān)鍵。要使內(nèi)部控制成為企業(yè)的內(nèi)在需求，主要取決于會計(jì)信息是否成為企業(yè)的決策的依據(jù)和企業(yè)是否通過提供真實(shí)的會計(jì)信息取信于社會。只有通過產(chǎn)權(quán)制度改革，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)管理者和員工與企業(yè)興衰息息相關(guān)，企業(yè)管理人員才會真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。
?。ㄈ┙⒇?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系在建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警體系時，應(yīng)用財(cái)務(wù)信息進(jìn)行定量預(yù)測是十分必要的，實(shí)際上企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營狀況只能在財(cái)務(wù)報(bào)表中間接地表現(xiàn)出來，沒有哪一個或哪一組財(cái)務(wù)比率能全面反映每一個企業(yè)獨(dú)特財(cái)務(wù)狀況的復(fù)雜性。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中存在大量信息不對稱現(xiàn)象，企業(yè)的外部公眾對企業(yè)的了解總不如企業(yè)的所有者和經(jīng)營者，在信息博弈中處于劣勢地位，進(jìn)而影響到各方的利益。因此，對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警除了進(jìn)行定量分析外，還可以通過企業(yè)的某些外在特征運(yùn)用信號傳遞原則來進(jìn)行定性分析企業(yè)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性，避免潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
?。ㄋ模┙⒇?cái)務(wù)控制反饋機(jī)制建立財(cái)務(wù)控制反饋機(jī)制主要從以下兩個方面進(jìn)行：
一是建立必要的溝通和協(xié)調(diào)機(jī)制。財(cái)務(wù)控制不單是財(cái)務(wù)系統(tǒng)的職責(zé)，其融于企業(yè)管理過程的每一環(huán)節(jié)之中，需要各個部門每個人的積極主動參與。因此有必要建立一個固定、暢通的溝通渠道，及時解決財(cái)務(wù)控制執(zhí)行過程中發(fā)現(xiàn)的各種問題，以保證財(cái)務(wù)控制確實(shí)有效的執(zhí)行。
二是建立績效考核體系。建立相對獨(dú)立的控制效果評價機(jī)構(gòu)和與此相適應(yīng)的績效考核體系。
?。ㄎ澹┙⒘己玫男畔⑹占c溝通系統(tǒng)在企業(yè)執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度時，如果無法及時、準(zhǔn)確、完整地收集到與經(jīng)營管理相關(guān)的各種信息，并以適當(dāng)?shù)姆绞皆谄髽I(yè)相關(guān)層面之間進(jìn)行及時傳遞、有效溝通和正確應(yīng)用，那么企業(yè)內(nèi)控制度的效果將無法實(shí)現(xiàn)，企業(yè)的經(jīng)營管理活動也難以順利進(jìn)行。
因此，為了及時掌握企業(yè)營運(yùn)狀況，提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制效果，必須建立良好的信息收集與溝通系統(tǒng)。在全面、及時地收集到準(zhǔn)確信息的同時，也可以有效降低信息成本、提高經(jīng)營效率。同時還要注重提高財(cái)務(wù)人員的信息分析能力，為管理者作出正確的決策提供保證。
（六）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作 在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)察過程中，控制自我評估和內(nèi)部審計(jì)都起著至關(guān)重要的作用。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)各級的人員中，既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要組成部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他地方的主力。
為了適應(yīng)新時期企業(yè)又快又好的發(fā)展， 企業(yè)審計(jì)工作必須以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，堅(jiān)持以人為本，加強(qiáng)審計(jì)人員隊(duì)伍建設(shè)和人才培養(yǎng)；堅(jiān)持全面協(xié)調(diào)發(fā)展，為企業(yè)保值增值當(dāng)好監(jiān)管者；堅(jiān)持效益原則，運(yùn)用監(jiān)督權(quán)力督促企業(yè)聚焦到促進(jìn)生產(chǎn)力增長這一主要任務(wù)上來；堅(jiān)持可持續(xù)發(fā)展，充分發(fā)揮審計(jì)的長效服務(wù)監(jiān)督作用，為企業(yè)服務(wù)審計(jì)監(jiān)督和審計(jì)服務(wù)。
