中小企業(yè)是我國社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，是我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定的動(dòng)力之源。但由于中小企業(yè)受生產(chǎn)規(guī)模小、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)單一、制度不健全、創(chuàng)新能力薄弱等自身因素的影響，使得企業(yè)內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀出現(xiàn)了一系列問題。內(nèi)部控制是規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要保證。可以這樣說，中小企業(yè)內(nèi)部控制的優(yōu)劣直接影響著其抗風(fēng)險(xiǎn)能力、持續(xù)發(fā)展能力乃至生存能力。
因此，在全球經(jīng)濟(jì)一體化持續(xù)推進(jìn)和我國經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入的今天，從企業(yè)治理的視角出發(fā)，深入分析中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、原則和目標(biāo)，進(jìn)而建立健全合理的內(nèi)部控制約束機(jī)制，這對提升中小企業(yè)在國內(nèi)外市場上的競爭力和實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)高效發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、治理環(huán)境下中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀
一般來說，我國中小企業(yè)與大型企業(yè)相比具有規(guī)模小、組織結(jié)構(gòu)單一、經(jīng)營靈活、效率高等優(yōu)勢，但同時(shí)也存在資金有限、規(guī)章制度不健全、管理水平不高、信息封閉、人才欠缺、抗風(fēng)險(xiǎn)能力薄弱等弊端。由于受到內(nèi)因、外因等多重因素的制約，我國中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀不容樂觀，具體體現(xiàn)在以下四個(gè)方面：
?。ㄒ唬┲行∑髽I(yè)管理層內(nèi)部控制意識缺失在內(nèi)部控制的實(shí)踐過程中，許多中小企業(yè)沒有對內(nèi)部控制建設(shè)引起足夠的重視。大多數(shù)管理者只是片面地認(rèn)為內(nèi)部控制就是控制企業(yè)資產(chǎn)安全、成本核算、資金運(yùn)作等，即僅限于對企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)進(jìn)行監(jiān)督和管理。而沒有充分意識到內(nèi)部控制其實(shí)是與中小企業(yè)每個(gè)部門、每個(gè)員工、每個(gè)環(huán)節(jié)都息息相關(guān)的，它關(guān)系到中小企業(yè)的每一項(xiàng)事務(wù)，而且蘊(yùn)含在每一個(gè)環(huán)節(jié)中相互影響、相互制約。
因此，內(nèi)部控制的實(shí)效如何，首先取決于中小企業(yè)管理層的重視程度，其次在于每一員工的積極參與，只有全體上上下下共同關(guān)注，才能保證內(nèi)部控制的執(zhí)行落到實(shí)處。
?。ǘ┲行∑髽I(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)施主體素質(zhì)不高由于許多中小企業(yè)是家族式經(jīng)營、集權(quán)式管理，企業(yè)的核心部門如財(cái)務(wù)或其他重要管理部門都是近親繁殖，導(dǎo)致一些財(cái)會(huì)人員根本就不具備從業(yè)資格。這些唯親是用之人連簡單的賬務(wù)記錄都會(huì)錯(cuò)誤百出，更不要說實(shí)施和執(zhí)行內(nèi)部控制制度了。
中小企業(yè)不重視對員工進(jìn)行思想教育和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，企業(yè)員工的素質(zhì)無法得到有效地提升。
再加之，中小企業(yè)的一些領(lǐng)導(dǎo)缺乏財(cái)會(huì)知識，導(dǎo)致財(cái)務(wù)制度不規(guī)范、報(bào)表失真，不能如實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營成果，這樣一來會(huì)讓原本就資金緊張的企業(yè)更加雪上加霜、舉步維艱。
?。ㄈ┲行∑髽I(yè)內(nèi)部控制制度不完善許多中小企業(yè)只是針對財(cái)務(wù)部門相應(yīng)地制定一些內(nèi)部控制制度，而沒有針對各個(gè)部門、各個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)制定一套完整的內(nèi)部控制制度，這就很容易造成會(huì)計(jì)工作不實(shí)、財(cái)務(wù)信息失真。
同時(shí)，還有些中小企業(yè)沒有針對財(cái)務(wù)人員分工、票據(jù)分管、憑證保管等環(huán)節(jié)制定內(nèi)部牽制制度，導(dǎo)致捏造財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、虛瞞報(bào)收入等徇私舞弊現(xiàn)象發(fā)生。
除此之外，還有一些中小企業(yè)沒有建立協(xié)調(diào)機(jī)制，從而造成管理脫節(jié)、部門之間信息不暢、經(jīng)營失效。
（四）中小企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督力度薄弱建立健全內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制是中小企業(yè)管理的必要環(huán)節(jié)，盡管有些中小企業(yè)有內(nèi)部審計(jì)，但監(jiān)督效果卻不盡人意。原因在于內(nèi)部審計(jì)注重查錯(cuò)糾弊卻忽視防錯(cuò)防弊，只強(qiáng)調(diào)事后監(jiān)督的結(jié)果卻忽略事前與事中監(jiān)督效應(yīng)，使得內(nèi)部審計(jì)流于表達(dá)形式且不能充分發(fā)揮其職能。從而使中小企業(yè)財(cái)會(huì)、銷售等人員利用內(nèi)部監(jiān)督的缺陷，非法挪用和占有企業(yè)資金，造成企業(yè)資產(chǎn)流失。
?。ㄎ澹┲行∑髽I(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)能力匱乏中小企業(yè)在發(fā)展中面臨著政策、市場、技術(shù)方面的風(fēng)險(xiǎn)，然而，靠多年打拼成長起來的中小企業(yè)主往往對自己的判斷、領(lǐng)導(dǎo)、決策三項(xiàng)能力過于自信，一旦企業(yè)成長壯大起來，便面臨了極大的風(fēng)險(xiǎn)。
同時(shí)，由于中小企業(yè)受自身特點(diǎn)的限制，其內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)識別、防范、評價(jià)等方面存在缺陷，風(fēng)險(xiǎn)控制制度不完善，因此整個(gè)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測能力和防范能力較差，這些都不利于中小企業(yè)的生存與發(fā)展。
二、治理環(huán)境下中小企業(yè)內(nèi)部控制原則和目標(biāo)
治理環(huán)境下中小企業(yè)內(nèi)部控制原則和目標(biāo)分別如下：
（一）內(nèi)部控制原則根據(jù)中小企業(yè)投資少見效快、市場適應(yīng)能力強(qiáng)、經(jīng)營體制靈活、產(chǎn)品定位準(zhǔn)確等特點(diǎn)，治理環(huán)境下中小企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)嚴(yán)格遵循五項(xiàng)原則：
一是嚴(yán)格遵循政策法規(guī)性原則。中小企業(yè)的內(nèi)部控制必須以貫徹、執(zhí)行國家各項(xiàng)方針政策與行政法規(guī)為前提，結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)和實(shí)際來建立，不能凌駕于國家法律法規(guī)及政策之上。
二是嚴(yán)格遵循整體協(xié)調(diào)統(tǒng)一性原則。中小企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)涵蓋企業(yè)的每一個(gè)人、每一個(gè)部門以及控制流程上的每一個(gè)環(huán)節(jié)，除了對每個(gè)部門、環(huán)節(jié)制定具體的控制目標(biāo)外，還應(yīng)對整個(gè)企業(yè)制定整體協(xié)調(diào)的目標(biāo)，整體合一、協(xié)調(diào)同步的內(nèi)部控制能確保中小企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)的連續(xù)性和實(shí)效性。
三是嚴(yán)格遵循適應(yīng)性原則。中小企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)與其自身特點(diǎn)和現(xiàn)狀緊密相結(jié)合，針對企業(yè)規(guī)模、市場運(yùn)作、業(yè)務(wù)范圍、風(fēng)險(xiǎn)狀況等制定合理的內(nèi)部控制制度，使其能隨著企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的變遷而不斷加以完善。
四是嚴(yán)格遵循貫徹成本效益性原則。中小企業(yè)規(guī)模小、資金少，要把錢用在“刀刃”上，也就是花費(fèi)最少的錢使內(nèi)部控制獲得最大的效益。五是嚴(yán)格遵循監(jiān)督制約性原則。中小企業(yè)內(nèi)部控制要充分體現(xiàn)責(zé)權(quán)明晰、相互監(jiān)督與制約的原則，使各部門、各個(gè)員工各司其職，確保內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。
?。ǘ﹥?nèi)部控制目標(biāo)中小企業(yè)與大企業(yè)相比有其自身的優(yōu)勢，也有一些方面是不能與大企業(yè)相媲美的。因此，中小企業(yè)在制定內(nèi)部控制目標(biāo)時(shí)要以現(xiàn)代企業(yè)治理環(huán)境為切入點(diǎn)，因企制宜、揚(yáng)長避短，根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際可以從生產(chǎn)經(jīng)營、資產(chǎn)保值和增值等五個(gè)方面制定目標(biāo)，并把這些目標(biāo)有機(jī)地統(tǒng)一起來，以確保內(nèi)部控制目標(biāo)的科學(xué)性、合理性、實(shí)效性。
一是制定中小企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)。開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)是中小企業(yè)的核心任務(wù)，因此，中小企業(yè)要制定內(nèi)部措施，協(xié)調(diào)內(nèi)部關(guān)系，并對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)地預(yù)測和評估，提高生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)的效率，確保中小企業(yè)獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。
二是制定中小企業(yè)資產(chǎn)保值和增值目標(biāo)。資產(chǎn)的保值和增值是所有企業(yè)的必然要求，因此，中小企業(yè)必須在內(nèi)部建立一整套與財(cái)產(chǎn)、物資相關(guān)的控制程序，通過對企業(yè)財(cái)產(chǎn)、原材料的采購、產(chǎn)品的銷售等環(huán)節(jié)進(jìn)行有效的控制，確保企業(yè)資產(chǎn)的安全和物資管理的完善，從而提高資產(chǎn)運(yùn)作效率。
三是制定中小企業(yè)內(nèi)部信息目標(biāo)。為了真實(shí)、有效地反映中小企業(yè)內(nèi)部信息特別是財(cái)務(wù)報(bào)告和會(huì)計(jì)信息，必須對財(cái)務(wù)復(fù)核、監(jiān)督工作進(jìn)行內(nèi)部控制，確保信息流的真實(shí)性與可靠性，切實(shí)提升企業(yè)信譽(yù)。
四是制定中小企業(yè)內(nèi)部治理目標(biāo)。良好的內(nèi)部治理環(huán)境是中小企業(yè)內(nèi)部控制發(fā)揮作用的保障，要通過建立獎(jiǎng)懲和監(jiān)督等機(jī)制來提升中小企業(yè)治理水平，從而在提高中小企業(yè)管理水平的同時(shí)確保企業(yè)法人和管理者的合法權(quán)益。
五是制定中小企業(yè)道德、法治目標(biāo)。中小企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營等任何活動(dòng)都不能凌駕于國家的法律法規(guī)之上，因此，中小企業(yè)要嚴(yán)格遵循國家的法律法規(guī)，制定與國家法律規(guī)定相符合的內(nèi)部控制制度，并勇?lián)髽I(yè)的社會(huì)責(zé)任和盡社會(huì)義務(wù)，營造公平合理的市場環(huán)境。
三、治理環(huán)境下中小企業(yè)內(nèi)部控制約束機(jī)制構(gòu)建
內(nèi)部控制是一個(gè)有機(jī)統(tǒng)一的系統(tǒng)，中小企業(yè)要根據(jù)自身特點(diǎn)，結(jié)合自身實(shí)際和內(nèi)部控制現(xiàn)狀，建立和完善內(nèi)部控制約束機(jī)制，使內(nèi)部控制形成縱橫交錯(cuò)、相互依存的屏障和健康的治理環(huán)境，從而促進(jìn)中小企業(yè)持續(xù)、良性發(fā)展，確保其在激烈的市場競爭中永葆生機(jī)和活力。
?。ㄒ唬┙⒔∪行∑髽I(yè)內(nèi)部控制環(huán)境約束機(jī)制內(nèi)部控制環(huán)境是指對建立或?qū)嵤┨囟ㄕ吆统绦虬l(fā)生影響的各種因素。建立中小企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境約束機(jī)制，必須從五個(gè)方面著手：
一是提高中小企業(yè)管理者內(nèi)部控制意識。中小企業(yè)管理者必須從思想源頭充分認(rèn)識到內(nèi)部控制的重要性，徹底改變?nèi)酥嗡枷牒图瘷?quán)管理模式，全力實(shí)施和執(zhí)行內(nèi)部控制制度，自覺接受監(jiān)督。
二是確立有效的中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。中小企業(yè)內(nèi)部控制要根據(jù)自身特點(diǎn)，以處理好各部門間協(xié)調(diào)與制約關(guān)系為前提，設(shè)立不同的管理層次和不同的組織機(jī)構(gòu)，并明確崗位職責(zé)，形成一套完備的危機(jī)預(yù)警系統(tǒng)，確保信息溝通順暢。
三是建立員工培訓(xùn)機(jī)制。要加大員工的培訓(xùn)力度，投入人力物力多層次地對各類員工進(jìn)行培訓(xùn)，全面提升員工的整體素質(zhì)。同時(shí)，要改變?nèi)斡H為賢的用人觀，用激勵(lì)機(jī)制、改善待遇等舉措廣納并合理地使用英才，充分發(fā)揮人才的能動(dòng)性和有效挖掘人才的潛能。
四是進(jìn)一步營造良好的中小企業(yè)治理環(huán)境。中小企業(yè)內(nèi)部控制與治理之間是相輔相成、相互制約的，要科學(xué)地劃分管理層的職責(zé)和細(xì)化目標(biāo)，建立各利益主體間的約束機(jī)制和自我評價(jià)系統(tǒng)，確保企業(yè)治理環(huán)境有序、健康、協(xié)調(diào)、高效。
五是培育先進(jìn)的中小企業(yè)文化。先進(jìn)的文化是中小企業(yè)的內(nèi)在力量，它對全體員工有著潛移默化的滲透作用。因此，要建立短期、中期、長期的企業(yè)文化建設(shè)目標(biāo)，樹立中小企業(yè)核心價(jià)值觀，營造健康向上的文化氛圍，增強(qiáng)中小企業(yè)凝聚力。
?。ǘ┙⒔∪行∑髽I(yè)內(nèi)部控制監(jiān)督約束機(jī)制中小企業(yè)要和諧、持續(xù)、健康發(fā)展，必須建立內(nèi)部控制監(jiān)督約束機(jī)制，可從三方面入手：
一是加大內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督力度。中小企業(yè)要以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，以圍繞專項(xiàng)審計(jì)與審計(jì)調(diào)查、事后財(cái)務(wù)收支審計(jì)與事中、事前的管理效益審計(jì)為主線，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)防弊功能和積極的興利功能，充分利用高科技建立風(fēng)險(xiǎn)管理、企業(yè)治理、經(jīng)營增值“三位一體”的審計(jì)管理模式。
同時(shí)，要進(jìn)一步加強(qiáng)與審計(jì)相關(guān)的法規(guī)建設(shè)，以確保審計(jì)工作規(guī)范化；要進(jìn)一步完善復(fù)核、考評等內(nèi)部管理制度，嚴(yán)把審計(jì)質(zhì)量關(guān)；要進(jìn)一步重視審計(jì)人員的教育與培訓(xùn)，切實(shí)提升內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)；要進(jìn)一步整合內(nèi)部審計(jì)人力資源，增強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的透明度。
二是強(qiáng)化中小企業(yè)內(nèi)部控制自我評估功能。中小企業(yè)要通過研討、座談等形式，定期或不定期地對內(nèi)部控制的有效性和實(shí)效性進(jìn)行評估，其目的是要了解內(nèi)部控制的不足和有待改進(jìn)之處，從而有利于內(nèi)部控制環(huán)境的改善，有助于中小企業(yè)的管理能力和勞動(dòng)生產(chǎn)效率的提高。
三是加強(qiáng)外部監(jiān)督。財(cái)政、稅收等外部審計(jì)部門要建立崗位責(zé)任制、信息溝通制，既合理分工又協(xié)調(diào)配合，形成有效的監(jiān)督合力。同時(shí)，還要加強(qiáng)輿論監(jiān)督，采取新聞媒介披露、曝光等手段，促進(jìn)中小企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)一步完善。
（三）建立健全中小企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)約束機(jī)制企業(yè)只有在內(nèi)部控制中完善風(fēng)險(xiǎn)管理體系，逐步落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的各個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)才能真正得到實(shí)質(zhì)性的控制。由此可見，在中小企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐過程中，風(fēng)險(xiǎn)管理具有導(dǎo)向作用。
因此，中小企業(yè)要制定完善的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)制度，從根本上提升企業(yè)防御風(fēng)險(xiǎn)的能力。
一方面，中小企業(yè)管理者要在制定戰(zhàn)略目標(biāo)、分配資源、開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)管理能力時(shí)設(shè)定風(fēng)險(xiǎn)容忍度和風(fēng)險(xiǎn)容量，在面臨機(jī)遇時(shí)要充分考慮到人員、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、政治等因素，對潛在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行事項(xiàng)識別，然后采用定量和定性技術(shù)對企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債、利潤、現(xiàn)金流量等相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和風(fēng)險(xiǎn)評估。
另一方面，中小企業(yè)在對潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確評估后，要在充分考慮成本和效益的前提下對各類風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)地應(yīng)對措施和制定風(fēng)險(xiǎn)控制流程。同時(shí)，中小企業(yè)要充分發(fā)揮崗位責(zé)任、業(yè)績評價(jià)等機(jī)制來約束和激勵(lì)員工，使全體員工在內(nèi)部控制活動(dòng)中盡到責(zé)任和義務(wù)，從而有效控制和管理好各種風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部控制的效果。
