隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全球化，對(duì)企業(yè)管理手段和管理能力提出了更高的要求，如何降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本，賺取更多的利潤(rùn)是所有企業(yè)關(guān)注的核心問(wèn)題，因此，作為現(xiàn)代財(cái)務(wù)管理重要組成部分的成本管理越來(lái)越被企業(yè)所重視。
一、ERP信息系統(tǒng)下成本管理的特點(diǎn)
ERP系統(tǒng)的主要目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的事務(wù)處理由相對(duì)封閉走向開(kāi)放，信息處理由事后控制走向事中控制，為企業(yè)減少庫(kù)存、加快資金周轉(zhuǎn)、提高生產(chǎn)效率、降低成本和提高客戶服務(wù)水平等方面提供強(qiáng)有力的工具，最終提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。ERP信息系統(tǒng)下的成本管理的特點(diǎn)主要體現(xiàn)在：
?。ㄒ唬┕芾矸秶鷶U(kuò)大 ERP信息系統(tǒng)下的成本管理跨越生產(chǎn)領(lǐng)域、跨越單一企業(yè)，注重對(duì)企業(yè)、對(duì)產(chǎn)品的全過(guò)程、全方位、全生命周期的成本控制與管理。
?。ǘ┕芾砉δ芨鼜?qiáng) 面對(duì)當(dāng)今動(dòng)態(tài)的市場(chǎng)，越來(lái)越短的產(chǎn)品生命周期以及日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，ERP信息系統(tǒng)下的成本管理不是停留在僅僅能夠完成計(jì)算機(jī)化的成本記錄和歸檔等傳統(tǒng)的核算任務(wù)，而是將預(yù)測(cè)、計(jì)劃、決策、控制、分析和考核的管理模式也體現(xiàn)在成本管理中，大大跨越了傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的界限。
?。ㄈ┘畜w現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)原則和思想 現(xiàn)代會(huì)計(jì)學(xué)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)之分。ERP的一個(gè)重大改進(jìn)就是實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)系統(tǒng)和生產(chǎn)系統(tǒng)的同步，即資金流和物流的集成。從具體的管理方法來(lái)看，常見(jiàn)的ERP系統(tǒng)都強(qiáng)調(diào)能夠?qū)崿F(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)成本的預(yù)先確定，實(shí)際成本發(fā)生后的成本差異的分析，成本中心為主題的責(zé)任成本管理等功能，而這些都是管理會(huì)計(jì)的重要內(nèi)容。
?。ㄋ模┕芾硎侄紊铣浞职l(fā)揮信息技術(shù)的強(qiáng)大優(yōu)勢(shì) 利用信息技術(shù)手段在整個(gè)供應(yīng)鏈上降低企業(yè)的成本，而不是停留在企業(yè)內(nèi)部。
二、ERP信息系統(tǒng)下成本管理模式
ERP系統(tǒng)集信息技術(shù)與先進(jìn)的管理思想于一身，是一種經(jīng)過(guò)實(shí)踐證明的先進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)管理模式，目前在我國(guó)已經(jīng)得到逐步推廣和應(yīng)用。ERP中的成本管理系統(tǒng)是ERP系統(tǒng)的核心和樞紐，但與傳統(tǒng)手工核算或財(cái)務(wù)軟件核算環(huán)境相比，ERP環(huán)境下企業(yè)成本管理發(fā)生了許多變化，對(duì)成本管理的思想、方式、方法提出了新的挑戰(zhàn)。
?。ㄒ唬〦RP信息系統(tǒng)下標(biāo)準(zhǔn)成本管理模式 標(biāo)準(zhǔn)成本法是一種成本計(jì)算與成本控制相結(jié)合的成本計(jì)算方法，是進(jìn)行成本控制的依據(jù)和基礎(chǔ)。標(biāo)準(zhǔn)成本是一種預(yù)計(jì)成本，在成本發(fā)生前，通過(guò)對(duì)歷史資料的分析研究和反復(fù)測(cè)算制定出未來(lái)某個(gè)時(shí)期內(nèi)各種生產(chǎn)條件（如生產(chǎn)規(guī)模、技術(shù)水平、能力利用等）處于正常狀態(tài)下的標(biāo)準(zhǔn)成本。在成本發(fā)生過(guò)程中，將實(shí)際發(fā)生的成本與標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行對(duì)比，記錄產(chǎn)生的差異，并做出適當(dāng)?shù)乜刂坪驼{(diào)整。在成本發(fā)生后，對(duì)實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異進(jìn)行全面的綜合分析研究，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，并制定出新的標(biāo)準(zhǔn)成本。
ERP信息系統(tǒng)下標(biāo)準(zhǔn)成本模式包括定義物料成本和成本要素，例如資源（人工、機(jī)器）和制造費(fèi)用（變動(dòng)費(fèi)用、固定費(fèi)用）；設(shè)定物料清單與工藝路線；連接資源與工藝路線；通過(guò)物料清單歸集物料成本；通過(guò)工藝路線、工序歸集加工費(fèi)用成本、制造費(fèi)用成本；通過(guò)成本滾動(dòng)累加計(jì)算產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本；更新成本。這種方法的特點(diǎn)是對(duì)于各步驟的完工半成品按直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本與加工費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本組成的半成品成本逐步結(jié)轉(zhuǎn)給下一步驟，對(duì)于材料和加工費(fèi)用實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，則平行結(jié)轉(zhuǎn)給最終產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)。
采用標(biāo)準(zhǔn)成本管理的主要優(yōu)點(diǎn)是：可以充分體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本目標(biāo)，使不同期間成本數(shù)據(jù)具有較強(qiáng)的可比性。但同時(shí)標(biāo)準(zhǔn)成本管理依賴于標(biāo)準(zhǔn)的相對(duì)性和企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境的復(fù)雜程度，對(duì)于經(jīng)營(yíng)環(huán)境多變的企業(yè)而言，差異的設(shè)定、計(jì)算和分析無(wú)疑是件痛苦的事情；再者標(biāo)準(zhǔn)成本是根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營(yíng)管理水平來(lái)確定的，忽視市場(chǎng)變化對(duì)成本的影響，ERP是以標(biāo)準(zhǔn)成本制度作為控制依據(jù)的，成本控制缺乏主動(dòng)性，考慮了企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境而忽視了企業(yè)的外部的市場(chǎng)環(huán)境，這與現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的要求是不相適應(yīng)的。
（二）ERP信息系統(tǒng)下作業(yè)成本管理模式 作業(yè)成本法以“作業(yè)”為間接費(fèi)用的歸集對(duì)象，通過(guò)資源動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集資源費(fèi)用到作業(yè)上，再通過(guò)作業(yè)動(dòng)因的確認(rèn)、計(jì)量，歸集作業(yè)成本到產(chǎn)品或顧客上去的間接費(fèi)用分配方法。作業(yè)成本計(jì)算強(qiáng)調(diào)成本動(dòng)因以及由此引起的作業(yè)鏈――價(jià)值鏈改善，是通過(guò)企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行作業(yè)鏈分析，區(qū)分增值和不增值作業(yè)，從而采取措施以消除這些不增值的作業(yè)，運(yùn)用作業(yè)成本計(jì)算方法確定準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本，以作業(yè)為核心進(jìn)行作業(yè)分析的價(jià)值鏈持續(xù)改善和優(yōu)化。
ERP與作業(yè)成本的核心思想具有天然的結(jié)合基礎(chǔ)，ERP以供應(yīng)鏈管理為核心，要求將貫穿供應(yīng)商――企業(yè)――客戶的供應(yīng)鏈（又是一條價(jià)值鏈）作為成本核算對(duì)象；而從作業(yè)概念的角度出發(fā)，供應(yīng)鏈每個(gè)環(huán)節(jié)的功能實(shí)現(xiàn)都要耗費(fèi)一定的作業(yè)量，企業(yè)的供應(yīng)鏈就可看成是一條由此及彼、由內(nèi)到外連接起來(lái)的作業(yè)鏈。每完成一項(xiàng)作業(yè)都要消耗一定的資源，作業(yè)的產(chǎn)出又形成一定的價(jià)值，由此就可以對(duì)這種消耗――產(chǎn)出關(guān)系進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。因?yàn)樽鳂I(yè)成本法本身就是成本核算精確性動(dòng)機(jī)的產(chǎn)物，它突破了傳統(tǒng)的以產(chǎn)品為對(duì)象的成本核算方法的缺陷，符合了ERP成本核算不斷細(xì)化、決策科學(xué)性不斷提高的要求，也符合了ERP系統(tǒng)的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、決策和控制功能。
作業(yè)成本管理模式的優(yōu)點(diǎn)是：能夠真實(shí)地反映產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)的真正數(shù)量，克服了傳統(tǒng)成本計(jì)算歪曲產(chǎn)品成本信息的缺陷。同時(shí)，作業(yè)成本管理以作業(yè)為中心，著眼于成本發(fā)生的原因，對(duì)作業(yè)及其動(dòng)因進(jìn)行分析，利用適時(shí)生產(chǎn)系統(tǒng)、全面質(zhì)量管理等手段改善企業(yè)作業(yè)水平，并以作業(yè)計(jì)劃和作業(yè)成本計(jì)劃為基礎(chǔ)對(duì)作業(yè)成本實(shí)施控制，克服傳統(tǒng)模式以產(chǎn)品為基準(zhǔn)，按直接材料、直接人工、制造費(fèi)用三個(gè)項(xiàng)目制定標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行成本控制而造成的短期行為。但是ERP信息系統(tǒng)下實(shí)施作業(yè)成本也有明顯的不足，作業(yè)成本管理雖然深入到企業(yè)的作業(yè)層次，但它仍是一種內(nèi)向型的管理，著重于戰(zhàn)術(shù)型的成本動(dòng)因及生產(chǎn)領(lǐng)域的改善控制，以提高企業(yè)的內(nèi)部效率，卻未能將成本管理擴(kuò)大到企業(yè)的外部領(lǐng)域，未考慮到企業(yè)戰(zhàn)略層次的成本動(dòng)因，在買方市場(chǎng)以顧客為服務(wù)導(dǎo)向的環(huán)境下，作業(yè)成本管理的內(nèi)向性難以維持企業(yè)長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。同時(shí)作業(yè)成本法只針對(duì)有形成本的管理，忽視了作業(yè)的質(zhì)量和時(shí)間因素，其實(shí)質(zhì)是一種狹義成本管理觀。
?。ㄈ〦RP信息系統(tǒng)下責(zé)任成本管理模式 責(zé)任成本管理是通過(guò)劃分成本責(zé)任單位，編制責(zé)任預(yù)算，組織責(zé)任核算，實(shí)施責(zé)任目標(biāo)成本控制，提供業(yè)績(jī)報(bào)告，對(duì)企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心的可控成本進(jìn)行核算、控制、監(jiān)督與考核的一種內(nèi)部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制度。
ERP信息系統(tǒng)下責(zé)任成本管理除了要借鑒財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告等定量手段和方法外，還廣泛采用定性分析的手段和方法，且在定量與定性方面始終體現(xiàn)出其自身的優(yōu)點(diǎn)。概而言之， ERP系統(tǒng)下責(zé)任成本管理方法主要通過(guò)建立責(zé)任中心、建立健全內(nèi)部結(jié)算系統(tǒng)、編制責(zé)任預(yù)算、進(jìn)行責(zé)任控制、進(jìn)行責(zé)任核算與考核等來(lái)實(shí)現(xiàn)的。責(zé)任中心一般分為成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心三類。成本中心是企業(yè)中最基礎(chǔ)、最直接、最廣泛的責(zé)任中心，成本中心只負(fù)責(zé)對(duì)成本的管理與控制，它是一種成本的積累點(diǎn)，對(duì)成本中心的核算、控制、監(jiān)督與考核以既定產(chǎn)品質(zhì)量和責(zé)任成本為重點(diǎn)。
責(zé)任成本管理模式的優(yōu)點(diǎn)是：實(shí)現(xiàn)了價(jià)值鏈核算條件下的成本指標(biāo)統(tǒng)一，與ERP的標(biāo)準(zhǔn)成本制度相配合，能根據(jù)市場(chǎng)的需求變化，由不同的責(zé)任中心作出相應(yīng)的反應(yīng)，保證整個(gè)ERP系統(tǒng)適應(yīng)顧客需求和外部環(huán)境的急劇變化，使企業(yè)處于競(jìng)爭(zhēng)的有利地位。
三、ERP信息系統(tǒng)下企業(yè)成本管理模式設(shè)計(jì)與創(chuàng)新
根據(jù)上述對(duì)各種成本模式的比較與分析，筆者認(rèn)為ERP系統(tǒng)環(huán)境下企業(yè)成本管理模式的選擇不能僅局限于某一種模式，而應(yīng)根據(jù)各種成本管理模式的優(yōu)點(diǎn)，結(jié)合不同企業(yè)的成本管理的側(cè)重點(diǎn)不同構(gòu)建一種柔性綜合成本管理模式。
?。ㄒ唬┤嵝跃C合成本管理模式的含義 綜合成本管理模式是指采納各種成本管理模式的優(yōu)點(diǎn)并將它們有機(jī)結(jié)合，而柔性綜合成本管理則是與剛性成本管理相對(duì)應(yīng)的概念，剛性成本管理是根據(jù)成文的規(guī)章制度，依靠組織的職權(quán)對(duì)企業(yè)的各種成本進(jìn)行程式化的管理，又可稱為準(zhǔn)則導(dǎo)向型成本管理，柔性成本管理則在此基礎(chǔ)上將環(huán)境這一外生變量導(dǎo)入組織的決策模型中，并將其作為顯著影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為和經(jīng)濟(jì)后果的重要參數(shù)之一，以此實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)的各種成本進(jìn)行柔性化的管理，屬于原則導(dǎo)向型成本管理。在ERP系統(tǒng)中主要是通過(guò)集成參數(shù)和數(shù)據(jù)通訊開(kāi)關(guān)，各種成本管理模式互通信息、相輔相成、緊密融合形成的綜合成本管理體系，用來(lái)支持企業(yè)的成本管理決策。
?。ǘ┤嵝跃C合成本管理模式的基本框架 企業(yè)柔性綜合成本管理系統(tǒng)的構(gòu)建應(yīng)考慮內(nèi)、外部環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略等因素。內(nèi)外部環(huán)境因素是成本管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)的基礎(chǔ)和條件，而競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略則是成本管理系統(tǒng)設(shè)計(jì)的指導(dǎo)思想，依據(jù)企業(yè)生存的內(nèi)外部環(huán)境，通過(guò)行業(yè)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手和內(nèi)部的價(jià)值鏈分析來(lái)具體制定，并根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化進(jìn)行調(diào)整，這也是系統(tǒng)中的“柔性”體現(xiàn)。
柔性綜合成本管理系統(tǒng)的功能應(yīng)能反映企業(yè)成本管理系統(tǒng)所必須執(zhí)行的任務(wù)、承擔(dān)的職責(zé)和進(jìn)行的活動(dòng)，其一般結(jié)構(gòu)是以系統(tǒng)的功能層次結(jié)構(gòu)來(lái)反映的。筆者認(rèn)為，在ERP系統(tǒng)環(huán)境下，應(yīng)將ERP成本管理系統(tǒng)分為戰(zhàn)略層、計(jì)劃控制層和基礎(chǔ)核算層三個(gè)層次，并相應(yīng)建立戰(zhàn)略成本管理決策支持子系統(tǒng)、計(jì)劃控制成本管理子系統(tǒng)和成本核算子系統(tǒng)等三個(gè)子系統(tǒng)。戰(zhàn)略成本管理決策支持子系統(tǒng)主要關(guān)注成本管理的戰(zhàn)略環(huán)境、戰(zhàn)略規(guī)劃、戰(zhàn)略實(shí)施和戰(zhàn)略業(yè)績(jī)，可表述為“不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理”，通過(guò)從戰(zhàn)略高度對(duì)企業(yè)成本結(jié)構(gòu)和成本行為的全面了解、控制與改善，尋求長(zhǎng)久的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。戰(zhàn)略成本管理決策支持子系統(tǒng)的基本功能包括：價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析、成本動(dòng)因分析等。計(jì)劃控制成本管理子系統(tǒng)按照成本管理的幾個(gè)職能，即成本預(yù)測(cè)、計(jì)劃、控制、分析、考核來(lái)構(gòu)建。各個(gè)層次、子系統(tǒng)之間通過(guò)一定的聯(lián)系組成一個(gè)有機(jī)的整體，實(shí)現(xiàn)向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)提供所需信息的需要，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)總體目標(biāo)。成本核算子系統(tǒng)主要實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的計(jì)算，并將兩者的差異計(jì)算出來(lái)。
對(duì)于系統(tǒng)成本管理模式選取，從系統(tǒng)功能層次結(jié)構(gòu)由低到高，在基礎(chǔ)核算層主要采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度，充分利用標(biāo)準(zhǔn)成本法的優(yōu)勢(shì)，同時(shí)為企業(yè)責(zé)任成本管理制度提供了重要基礎(chǔ)；在計(jì)劃控制層，成本管理、控制與核算主要采用作業(yè)成本法，并與標(biāo)準(zhǔn)成本法相結(jié)合，在ERP供應(yīng)鏈的基礎(chǔ)上，通過(guò)增設(shè)作業(yè)清單來(lái)進(jìn)行，充分發(fā)揮作業(yè)成本法與標(biāo)準(zhǔn)成本法的優(yōu)勢(shì)。在縱向上從戰(zhàn)略層到計(jì)劃控制層，再到基礎(chǔ)核算層，系統(tǒng)整體上采用責(zé)任成本管理制度。
?。ㄈ〦RP信息系統(tǒng)下柔性綜合成本管理模式的創(chuàng)新具體表現(xiàn)在：
?。?）構(gòu)建了以財(cái)務(wù)文化和成本管理理念為引領(lǐng)，以ERP管理信息系統(tǒng)為平臺(tái)，充分考慮內(nèi)、外部環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略等因素的柔性綜合成本管理模式，在該模式中的“柔性”就是將環(huán)境這一變量導(dǎo)入企業(yè)的成本決策模型中。
（2）ERP系統(tǒng)下的柔性綜合成本管理功能既包括高層的戰(zhàn)略決策、戰(zhàn)略規(guī)劃，中層的成本預(yù)測(cè)、成本計(jì)劃、成本控制、成本分析及成本考核等，也包括基層的成本歸集、成本核算、成本差異分析等，它突破了傳統(tǒng)成本管理的概念，把企業(yè)成本管理問(wèn)題放在整個(gè)市場(chǎng)的環(huán)境中予以全面考慮，滿足了全面成本管理對(duì)成本信息的及時(shí)性、成本報(bào)告的多樣性的要求。
?。?）ERP系統(tǒng)下的柔性綜合成本管理模式著眼于企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的全過(guò)程，是一種過(guò)程性的成本管理，能夠提供有關(guān)的價(jià)值鏈過(guò)程信息，不僅要關(guān)心成本的發(fā)生，更要關(guān)心成本為何發(fā)生，并與各項(xiàng)管理有效結(jié)合，實(shí)現(xiàn)成本的經(jīng)濟(jì)性與技術(shù)性的統(tǒng)一。柔性綜合成本管理模式強(qiáng)化現(xiàn)代成本管理意識(shí)，成本管理范圍包括產(chǎn)品構(gòu)想、開(kāi)發(fā)、設(shè)計(jì)、供應(yīng)、制造、營(yíng)銷等整個(gè)過(guò)程，并充分考慮外部環(huán)境的變化。柔性綜合成本管理模式在ERP系統(tǒng)的支持下使成本信息更透明，并直接涉及到成本管理的根源，使企業(yè)的成本管理不再只停留在表面，而是追蹤到成本發(fā)生的地方。企業(yè)的成本管理意識(shí)也將隨之延伸到企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)生的各個(gè)方面，而不是只停留在生產(chǎn)階段。
四、結(jié)論
隨著企業(yè)信息化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，ERP幾乎已經(jīng)成為企業(yè)管理信息系統(tǒng)的代名詞，企業(yè)之所以熱衷于ERP系統(tǒng)的實(shí)施，最重要的目的之一就是生產(chǎn)成本的降低。本文從ERP系統(tǒng)下成本管理的特點(diǎn)、ERP信息系統(tǒng)下不同成本管理模式分析出發(fā)，設(shè)計(jì)的柔性綜合成本管理模式可以幫助企業(yè)優(yōu)化成本控制流程，加強(qiáng)成本控制，有利于企業(yè)成本管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
