在全球信息化時代，企業(yè)處于一個動態(tài)環(huán)境中，必須尋找合適的途徑來維持其競爭優(yōu)勢。在當(dāng)前的環(huán)境下，唯一的方法就是降低成本和保持價值最大化。戰(zhàn)略成本管理，不僅是對績效增值的改善，也是對整個價值鏈進(jìn)行變革。在特殊情況下，成本管理的信息(包括財務(wù)和非財務(wù)信息）是成功的企業(yè)的關(guān)鍵因素。它引導(dǎo)管理措施和動機(jī)，支持和創(chuàng)造的文化價值去達(dá)成一個企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。本文通過中外在戰(zhàn)略成本管理理論與方法等的比較分析，以期能得出一些有益的啟示與對策。
一、我國戰(zhàn)略成本管理實(shí)施存在的困境
?。ㄒ唬┲型饫碚撗芯颗c應(yīng)用比較 主要表現(xiàn)在：（1）理論研究方面。目前我國對戰(zhàn)略成本管理的研究基本處于從西方引進(jìn)和吸收階段，還沒有形成本土化的理論體系和方法。而且，我國管理會計理論落后于實(shí)踐，表面上理論研究現(xiàn)象難以掩飾 “繁榮中的窘困”。邯鋼模式等也沒有上升到理論層面。西方研究者在理論方面有較成熟的三個流派，從不同的視角闡述了戰(zhàn)略與成本管理的關(guān)聯(lián)，理論體系比較成熟。（2）實(shí)際應(yīng)用方面。我國多數(shù)企業(yè)實(shí)行的是會計準(zhǔn)則與財務(wù)制度規(guī)定的傳統(tǒng)制造成本法，以品種法、分步法等為主要的核算方法。隨著敏捷制造和供應(yīng)鏈競爭，R&D支出及營銷成本等間接費(fèi)用重要性日益上升，直接人工費(fèi)用及存貨成本等在產(chǎn)品成本中的比重下降，運(yùn)用內(nèi)部的“車間成本”數(shù)據(jù)和信息很難實(shí)施企業(yè)的戰(zhàn)略管理。馮巧根（2002）對200家國內(nèi)企業(yè)問卷調(diào)查發(fā)現(xiàn)，標(biāo)準(zhǔn)成本法的普及沒有達(dá)到50%，新興管理會計方法如作業(yè)成本法、生命周期成本法、目標(biāo)成本法和質(zhì)量成本法等戰(zhàn)略成本管理方法的應(yīng)用并不廣泛。與發(fā)達(dá)國家相比，如美國的作業(yè)成本法廣泛地運(yùn)用在各種類型的企業(yè)中，運(yùn)用價值鏈管理，消除不增值作業(yè)，實(shí)現(xiàn)低成本，達(dá)到利潤和價值最大化的目標(biāo)。日本則發(fā)明了成本企畫這一重要的成本管理方法，重點(diǎn)在前饋成本的控制。
（二）戰(zhàn)略成本管理中的核心競爭力、價值和以人為本的責(zé)任未上升至戰(zhàn)略高度 主要表現(xiàn)在：（1）核心競爭力方面。我國中小企業(yè)主要以低端制造為主、為國外貼牌為主的生產(chǎn)模式，缺乏核心競爭力。國有大中型企業(yè)片面地追求規(guī)模，處于國內(nèi)壟斷的地位，戰(zhàn)略成本管理的地位處于初級階段，做大而沒有做強(qiáng)，缺乏國際競爭力。發(fā)達(dá)國家則掌握了產(chǎn)品的核心技術(shù)，是游戲規(guī)則的制定者和主導(dǎo)者，掌控著產(chǎn)品的戰(zhàn)略成本和價格。（2）價值觀和以人為本觀方面。我國企業(yè)管理目標(biāo)單一，犧牲了大量的資源和能耗，追逐短期利益最大化。我國實(shí)行的低勞動力成本在一定時期促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，但也造成制造工人收入不高和消費(fèi)力不足，進(jìn)而影響了我國企業(yè)和經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。由于缺乏長遠(yuǎn)的戰(zhàn)略和規(guī)劃，產(chǎn)品質(zhì)量低，在產(chǎn)品競爭中處于價值鏈的低端，沒有能力進(jìn)行產(chǎn)品升級和實(shí)行差異化戰(zhàn)略。同時缺乏社會責(zé)任，有些企業(yè)產(chǎn)品假冒偽劣，甚至侵犯國內(nèi)外的知識產(chǎn)權(quán)，環(huán)境污染嚴(yán)重等，這些都導(dǎo)致了社會成本的上升，必然導(dǎo)致企業(yè)信譽(yù)等無形資產(chǎn)的損失，戰(zhàn)略上看長期成本必然上升，最終損害的是企業(yè)的長期利益。發(fā)達(dá)國家已經(jīng)將環(huán)境保護(hù)、信用和安全等責(zé)任已經(jīng)上升到立法的程度，以人為本的理念、對知識產(chǎn)權(quán)的尊重和保護(hù)和價值管理等在戰(zhàn)略成本管理中廣泛運(yùn)用。
?。ㄈ┕芾韺訉?zhàn)略成本管理重視不夠 我國的公司治理還存在的一定的缺陷，有些公司根本沒有戰(zhàn)略管理委員會，即使成立了也是形同虛設(shè)。由于復(fù)合型的高端人才較少，研究報告的水平不高，很難應(yīng)用在戰(zhàn)略成本管理上，對董事會和管理層決策的影響較小或根本達(dá)不到戰(zhàn)略管理的高度。同時高管人員注重傳統(tǒng)的成本管理，對戰(zhàn)略成本管理的知識儲備和決策執(zhí)行能力不足，造成戰(zhàn)略成本管理的環(huán)境發(fā)育不良和文化底蘊(yùn)不足。發(fā)達(dá)國家的戰(zhàn)略管理委員匯集各方面的高級專家和管理人集思廣益，研究報告水平深度高且實(shí)用性強(qiáng)，對戰(zhàn)略成本管理提供了可靠的依據(jù)和指導(dǎo)，對管理層的決策起到了至關(guān)重要的作用。
?。ㄋ模?zhàn)略成本管理應(yīng)用信息化程度不深 西方發(fā)達(dá)國家的信息化程度較高，ERP等廣泛的應(yīng)用在大中型企業(yè)的戰(zhàn)略成本管理中，CIO、CFO和CEO等能夠運(yùn)用先進(jìn)的信息技術(shù)和模型分析經(jīng)濟(jì)環(huán)境的實(shí)時變化，掌控企業(yè)的資源分配動因和產(chǎn)品運(yùn)行過程中的增值和不增值作業(yè)，企業(yè)戰(zhàn)略成本管理融于信息化管理過程之中，能夠做到實(shí)時的預(yù)算與預(yù)警、實(shí)時的成本核算與監(jiān)控以及實(shí)時的成本評價，同時能夠?qū)崟r的響應(yīng)環(huán)境。我國企業(yè)在信息化的過程中還是分系統(tǒng)的管理信息技術(shù)。ERP等應(yīng)用程度不高，主要是因?yàn)槠髽I(yè)的落后組織流程不適應(yīng)ERP等先進(jìn)理念，而成為核算和分系統(tǒng)的控制和管理工具，很難做到實(shí)時化、集成化、一體化的復(fù)雜成本等信息管理。
二、我國企業(yè)運(yùn)用戰(zhàn)略成本管理的對策
?。ㄒ唬┘訌?qiáng)戰(zhàn)略成本管理理論和應(yīng)用的研究 戰(zhàn)略成本管理的理論研究將會進(jìn)一步豐富我國的成本管理理論，為改革傳統(tǒng)的成本管理模式提供有益的啟示。90年代的武漢鋼鐵公司的“實(shí)際成本核算，目標(biāo)成本控制、責(zé)任成本管理”、上海寶山鋼鐵公司的“全面預(yù)算管理”和邯鄲鋼鐵公司的“模擬市場核算，實(shí)行成本否決”等，都是成本管理在企業(yè)中應(yīng)用的比較典型案例。而邯鋼等企業(yè)的成功實(shí)踐為戰(zhàn)略成本管理在我國企業(yè)的應(yīng)用創(chuàng)造了良好空間，預(yù)示著戰(zhàn)略成本管理在我國應(yīng)用具有廣闊的前景。邯鋼經(jīng)驗(yàn)本質(zhì)是美國泰羅制的標(biāo)準(zhǔn)成本法與目標(biāo)成本法在我國企業(yè)的應(yīng)用，主要應(yīng)用在企業(yè)基層，還未涉及到企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、流程再造以及公司治理等戰(zhàn)略層面。因此，戰(zhàn)略成本管理在我國的研究與應(yīng)用，為我國實(shí)施戰(zhàn)略成本管理奠定了堅(jiān)實(shí)的理論和實(shí)踐基礎(chǔ)。要全面推進(jìn)戰(zhàn)略成本管理，建議企業(yè)要進(jìn)一步改進(jìn)內(nèi)外部環(huán)境，通過汲取國外先進(jìn)的成本管理理念和技術(shù)，將國外先進(jìn)的成本管理方法和管理思想與國內(nèi)企業(yè)的實(shí)際情況相結(jié)合，走出一條符合企業(yè)自身利益的、管理科學(xué)化的、具有長期競爭優(yōu)勢的道路。
?。ǘ淞⒏偁帯r值和責(zé)任的戰(zhàn)略觀念 主要包括：（1）競爭是市場經(jīng)濟(jì)的靈魂和基本法則，是戰(zhàn)略成本管理特點(diǎn)之一，而我國目前深化改革開放，完善社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制，企業(yè)作為微觀組織必須遵循競爭的基本法則。戰(zhàn)略成本管理關(guān)注的是不損害企業(yè)競爭地位前提下的成本降低途徑，通過從戰(zhàn)略高度對企業(yè)成本結(jié)構(gòu)和成本行為的全面了解、控制與改善，尋求長久的競爭優(yōu)勢。嚴(yán)格的成本管理是競爭中的生存之術(shù)，強(qiáng)烈的戰(zhàn)略成本意識是在競爭中的生存之道，是其生存的比較競爭優(yōu)勢。（2）價值與責(zé)任觀是企業(yè)管理的一種長期觀念，是考慮顧客、供應(yīng)商、員工、社會等的利益，需擯棄短期利益的利潤最大化。企業(yè)應(yīng)樹立價值和責(zé)任觀念，將“生產(chǎn)導(dǎo)向觀”轉(zhuǎn)變?yōu)椤笆袌龊皖櫩蛯?dǎo)向觀”，將“利潤觀”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皟r值責(zé)任觀”，將“物本管理”轉(zhuǎn)為“人本管理”，在尋求企業(yè)長期價值最大化和成本最小配比的平衡。
（三）提高全員管理的成本意識和素質(zhì) 高管人才、CEO、CFO、CIO及戰(zhàn)略管理委員會的組成人員學(xué)會運(yùn)用價值工程進(jìn)行R&D，運(yùn)用ERP等信息技術(shù)進(jìn)行戰(zhàn)略管理和成本管理。由于戰(zhàn)略成本管理的成本內(nèi)涵拓展到產(chǎn)品生命周期成本，不僅包括產(chǎn)品策劃、開發(fā)、設(shè)計、制造、營銷與物流等過程中的成本，以及消費(fèi)者購入產(chǎn)品后發(fā)生的使用成本、廢棄處置成本，還包括資本成本、工程成本、作業(yè)成本、時間成本、質(zhì)量成本等。實(shí)施戰(zhàn)略成本管理，要實(shí)行全方位、全過程、全員的成本管理。
?。ㄋ模┘訌?qiáng)成本信息系統(tǒng)建設(shè)，為戰(zhàn)略成本管理提供強(qiáng)大的信息技術(shù)支撐 由于戰(zhàn)略成本管理涉及面廣、所需信息量大，且須隨時進(jìn)行分析和處理，而傳統(tǒng)成本管理信息系統(tǒng)難以對企業(yè)開展戰(zhàn)略成本管理提供信息保障。因此，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)成本信息系統(tǒng)建設(shè)，對傳統(tǒng)成本管理信息系統(tǒng)按成本項(xiàng)目和成本要素提供的現(xiàn)行的成本要求進(jìn)行重新整理，以便與企業(yè)各項(xiàng)價值活動相匹配，同時拓展信息來源渠道，提供戰(zhàn)略成本管理所需的上、下游渠道與企業(yè)及外部競爭對手的成本信息，建立一個網(wǎng)絡(luò)化交互式、超企業(yè)邊界的成本信息系統(tǒng)，這是成功實(shí)施戰(zhàn)略成本管理的重要保證。
三、結(jié)論
首先，我國還沒有形成系統(tǒng)本土化的中國戰(zhàn)略成本管理理論和模式，需要進(jìn)一步創(chuàng)新理論與實(shí)踐。戰(zhàn)略成本管理理論的精髓在于關(guān)注保持與提升企業(yè)的核心競爭能力，并尋求相應(yīng)的解決方法。在國外先進(jìn)戰(zhàn)略成本管理理論和實(shí)踐的基礎(chǔ)上，我國企業(yè)應(yīng)保持特有的核心競爭力和管理特色，才能建立起具有中國特色的、行之有效的戰(zhàn)略成本管理理論和方法。其次，在企業(yè)戰(zhàn)略成本管理實(shí)施上沒有適合我國企業(yè)的統(tǒng)一模式與方法，在一定程度上限制了戰(zhàn)略成本管理在我國的應(yīng)用。隨著我國改革開放的縱深發(fā)展及全球信息化，我國企業(yè)在新興戰(zhàn)略管理方法的應(yīng)用上有不同程度的創(chuàng)新?，F(xiàn)階段作業(yè)成本法和成本企劃仍是我國企業(yè)戰(zhàn)略成本應(yīng)用模式的主要參考，對兩種主流模式加以吸收、改進(jìn)及整合，可以提出一種將作業(yè)成本管理和成本企劃相結(jié)合的新型戰(zhàn)略成本管理模式，以發(fā)揮成本企劃的事前成本控制優(yōu)勢和作業(yè)成本法的事中控制與事后控制優(yōu)勢，滿足戰(zhàn)略成本管理的需求。最后，要求我國企業(yè)在戰(zhàn)略成本管理實(shí)施中，必須注意將戰(zhàn)略成本管理與環(huán)境保護(hù)、社會責(zé)任和企業(yè)文化相結(jié)合，以科學(xué)發(fā)展觀和社會價值觀為導(dǎo)向，秉持以人為本的管理思想，建立相關(guān)利益者最大化和成本最小的匹配，從而取得可持續(xù)發(fā)展和長期的比較競爭優(yōu)勢。
