稅務(wù)籌劃是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先安排和籌劃，充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠政策而獲取最大的稅收利益，從而達(dá)到減輕稅負(fù)效果的經(jīng)濟(jì)行為。它本質(zhì)上是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)收益最大化對(duì)涉及稅收的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行安排，是企業(yè)獨(dú)立自主權(quán)利的體現(xiàn)，也是企業(yè)對(duì)社會(huì)賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用。稅務(wù)籌劃與偷稅漏稅有本質(zhì)區(qū)別。稅務(wù)籌劃不違背法律規(guī)定又不違背立法意圖；偷稅是納稅人采用偽造、假造、隱匿或擅自銷(xiāo)毀賬簿、憑證、在賬簿中多列支出或少列、不列收入，或者采用虛假申報(bào)的手段，不繳或少繳稅款的行為；而漏稅是納稅人無(wú)意識(shí)而發(fā)生的漏繳或少繳應(yīng)納稅款的行為。企業(yè)要進(jìn)行成功的稅務(wù)籌劃，除了需精通稅法和行業(yè)的詳細(xì)條款和相關(guān)法律外，還必須掌握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和經(jīng)營(yíng)管理方面的知識(shí)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善，稅收籌劃必將成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可缺少的重要組成部分。
一、企業(yè)稅務(wù)籌劃重要性
?。ㄒ唬┯兄谔岣咂髽I(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平與經(jīng)濟(jì)效益效益是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿點(diǎn)，企業(yè)效益的取得中非常重要的一環(huán)是進(jìn)行科學(xué)的決策。為作好科學(xué)決策，企業(yè)必須關(guān)注稅收因素。通過(guò)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，有利于幫助企業(yè)投資者分析稅負(fù)輕重，做出正確、合理、科學(xué)的經(jīng)營(yíng)、投資決策，以提高投資效益，減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，獲得最佳效益。而企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃就必須建立健全規(guī)范的財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)核算形式，增強(qiáng)企業(yè)投資、經(jīng)營(yíng)、理財(cái)?shù)念A(yù)測(cè)和決策能力，這有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益。
（二）有助于企業(yè)更加靈活地調(diào)度資金企業(yè)可以根據(jù)稅收政策規(guī)定，實(shí)施合理的稅務(wù)籌劃，使其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)當(dāng)期享受盈虧互抵之優(yōu)惠，在納稅期間減少納稅金額；企業(yè)還可以通過(guò)合法手段，如加速折舊、壞賬備抵、提取退休金準(zhǔn)備等會(huì)計(jì)方法，使其享受賦稅延期待遇，相當(dāng)于企業(yè)獲得了一筆無(wú)息貸款，從而使企業(yè)能更加靈活地調(diào)度資金。
（三）有助于加快依法納稅進(jìn)程稅收待遇在不同納稅人、不同征稅對(duì)象、不同地域之間的差異性，為納稅人事先做出稅務(wù)籌劃提供了客觀上的可能性。稅務(wù)籌劃是企業(yè)的一項(xiàng)理性經(jīng)濟(jì)行為，稅務(wù)籌劃擇優(yōu)的結(jié)果必然是以企業(yè)有稅負(fù)能力為前提。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)已經(jīng)充分考慮了稅收負(fù)擔(dān)并合理安排履行納稅義務(wù)的時(shí)間，這樣，企業(yè)不會(huì)因稅負(fù)過(guò)重而甘愿冒被法律制裁的風(fēng)險(xiǎn)，在客觀上大大減少了稅收違法犯罪行為的發(fā)生。同時(shí)，由于稅務(wù)籌劃是企業(yè)在稅法許可范圍內(nèi)的一種對(duì)稅收法規(guī)的自覺(jué)遵從和選擇，因此有助于企業(yè)自覺(jué)遵守稅法，增強(qiáng)納稅意識(shí)，積極履行納稅義務(wù)，從而加快我國(guó)依法治稅的進(jìn)程。
（四）有助于實(shí)現(xiàn)國(guó)家宏觀調(diào)控稅收兼有經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)和法律約束兩項(xiàng)功能。國(guó)家為了實(shí)現(xiàn)整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)穩(wěn)定和高速發(fā)展，必然要利用稅收這一經(jīng)濟(jì)杠桿，通過(guò)制定不同的經(jīng)濟(jì)政策來(lái)調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，使之趨于合理。正是由于企業(yè)自身具有強(qiáng)烈的節(jié)稅欲望，才使國(guó)家能夠利用稅收杠桿來(lái)調(diào)整納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的宏觀調(diào)控作用。
二、企業(yè)稅務(wù)籌劃常用方法
（一）固定資產(chǎn)加速折舊固定資產(chǎn)折舊實(shí)際上是將固定資產(chǎn)的價(jià)值以特定費(fèi)用的形式通過(guò)產(chǎn)品的價(jià)值或其他形式收回的一種手段。正確計(jì)算和提取折舊，有利于正確計(jì)算成本，折舊金額的大小直接影響成本的大小，進(jìn)而影響企業(yè)利潤(rùn)水平以及所繳納的所得稅稅金。表面看來(lái)，固定資產(chǎn)的價(jià)值不變，無(wú)論采取何種方法提取折舊以及提取時(shí)間長(zhǎng)短，其提取的折舊總額不變，似乎不會(huì)影響到總的利潤(rùn)水平以及應(yīng)繳納的稅收。但在不能采用其他減免稅優(yōu)惠政策且使用比例稅率的條件下，運(yùn)用加速折舊法與直接線相比，在確定應(yīng)稅收益時(shí)，由于早期計(jì)入折舊費(fèi)的數(shù)額較大，使早期的應(yīng)稅收益相應(yīng)減少，從而使企業(yè)能在使用這些固定資產(chǎn)的早期繳納較少的所得稅。雖然在總盈利不變的情況下應(yīng)納稅額相等，但由于納稅時(shí)間延遲，無(wú)異于為企業(yè)提供了一筆無(wú)息貸款，使企業(yè)能從中得到一定的財(cái)務(wù)利益。
?。ǘ┐尕浻?jì)價(jià)方法選擇不同的存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)納稅的影響是不同的，企業(yè)采用何種計(jì)價(jià)方法，應(yīng)根據(jù)具體情況而定。在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，應(yīng)選擇后進(jìn)先出法，這樣可以使期末存貨成本降低，銷(xiāo)貨成本提高，從而減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后利潤(rùn)；反之，預(yù)計(jì)物價(jià)將下降，則應(yīng)選擇先進(jìn)先出法，以提高當(dāng)期銷(xiāo)貨成本，相對(duì)減少當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，從而減輕當(dāng)期企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)，達(dá)到利潤(rùn)后移、延遲納稅的目的。另外，若企業(yè)處于征稅期，其實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)越多，繳納的所得稅就越多，企業(yè)可以選擇后進(jìn)先出法，加大當(dāng)期材料的攤?cè)?，以達(dá)到減少當(dāng)期利潤(rùn)，減輕稅負(fù)的目的。反之，若企業(yè)處在所得稅的免稅期，則可以通過(guò)選擇先進(jìn)先出法計(jì)算材料費(fèi)用，以便減少材料費(fèi)當(dāng)期的攤量，擴(kuò)大當(dāng)期利潤(rùn)。
?。ㄈ﹤缯蹆r(jià)攤銷(xiāo)方法選擇對(duì)長(zhǎng)期債券投資溢折價(jià)的攤銷(xiāo)有直線法或?qū)嶋H利率法，債券攤銷(xiāo)方法不同，雖不影響利息費(fèi)用總和，但影響各年度的利息費(fèi)用攤銷(xiāo)額，當(dāng)企業(yè)在折價(jià)購(gòu)入債券的情況下，選擇實(shí)際利率法核算，前幾年的折價(jià)攤銷(xiāo)額少于直線法的攤銷(xiāo)額，前幾年的投資收益也就少于直線法的投資收益，公司前期繳納稅款也就較直線法少，后期繳納的相對(duì)較多，從而取得延緩納稅收益。相反，企業(yè)在溢折購(gòu)入債券，應(yīng)選擇直線法攤銷(xiāo)，對(duì)企業(yè)更有利。
?。ㄋ模┗I資渠道選擇企業(yè)為從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和進(jìn)行各項(xiàng)活動(dòng)，需從不同渠道籌措資金，企業(yè)籌資的主要渠道有權(quán)益籌資和債務(wù)籌資。權(quán)益籌資無(wú)固定利息負(fù)擔(dān)，使用比較安全，其成本是股息，從企業(yè)的稅后利潤(rùn)中支付，不能減少應(yīng)納稅所得額，不能獲得稅收上的好處；而債務(wù)籌資到期還本付息，其成本是利息，可以計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除，降低稅基，從而少交納企業(yè)所得稅。如果單純從減輕稅收負(fù)擔(dān)的觀點(diǎn)來(lái)看，企業(yè)籌資應(yīng)盡量采取債務(wù)籌資方式，然而實(shí)際上隨著債務(wù)籌資額的增加，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及籌資風(fēng)險(xiǎn)都將上升，當(dāng)債務(wù)籌資的資金成本大于企業(yè)自有資金收益率時(shí)，債務(wù)籌資將引發(fā)財(cái)務(wù)杠桿負(fù)效應(yīng)，從而降低企業(yè)的權(quán)益資本收益率。所以，債務(wù)籌資應(yīng)該有一個(gè)限額，對(duì)限額以外的部分采取權(quán)益籌資。
?。ㄎ澹┘{稅時(shí)間選擇納稅申報(bào)期限，不同的稅種長(zhǎng)短不一，納稅人如果能夠充分利用這個(gè)不一的期限，就能在規(guī)定的納稅期限到達(dá)前充分利用這些稅款。另外，稅法規(guī)定，企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)，可分期或延期繳納稅款。納稅期的遞延，給納稅人帶來(lái)的好處不言而喻。在不違反稅法的前提下，盡量延緩繳納稅款，企業(yè)就如得到了一筆無(wú)息貸款，從而可達(dá)到增收節(jié)支的目的。
三、企業(yè)稅務(wù)籌劃應(yīng)注意事項(xiàng)
?。ㄒ唬┻x擇節(jié)稅空間大的稅種從原則上說(shuō)，稅務(wù)籌劃可以針對(duì)一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅務(wù)籌劃的途徑、方法及其收益也不同。節(jié)稅空間的大小有兩個(gè)因素應(yīng)該考慮：一是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅收相互影響的因素，也就是某個(gè)特定稅種在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的地位和作用，當(dāng)然，對(duì)決策有重大影響的稅種通常就是稅務(wù)籌劃的重點(diǎn)，因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃之前要分析哪些稅種有稅務(wù)籌劃價(jià)值，避免得不償失。二是稅種自身的因素。一般來(lái)說(shuō)，稅源大的稅種，稅負(fù)伸縮的彈性也越大。稅務(wù)籌劃就要瞄準(zhǔn)稅負(fù)彈性大的稅種。
?。ǘ┚邆滹L(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)納稅人開(kāi)展稅務(wù)籌劃，需要具備風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。既然稅務(wù)籌劃要在不違法的前提下進(jìn)行，那么籌劃行為離不合法的距離越遠(yuǎn)越好。企業(yè)要注意增強(qiáng)法治觀念，熟練掌握稅收法律和法規(guī)，熟練掌握有關(guān)的會(huì)計(jì)處理技巧，熟練掌握有關(guān)稅務(wù)籌劃技巧。從根本上講，納稅人只有確保自己的行為不違法，才能較好地保護(hù)自身的合法權(quán)益。
?。ㄈ┘訌?qiáng)與稅務(wù)部門(mén)溝通協(xié)調(diào)由于不同類(lèi)型的稅種具有不同的彈性空間，各地具體的稅收征管方式也不同，因此稅務(wù)執(zhí)法機(jī)關(guān)擁有較大的自由裁量權(quán)。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的同意，特別在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可。納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)問(wèn)題理解上的差異，將可能導(dǎo)致雙方在處理問(wèn)題時(shí)產(chǎn)生爭(zhēng)議，如果被提請(qǐng)稅務(wù)復(fù)議或訴訟程序，就會(huì)加大相關(guān)的稅務(wù)成本。企業(yè)應(yīng)及時(shí)了解國(guó)家稅制改革和稅收政策變化動(dòng)態(tài)，加強(qiáng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的協(xié)調(diào)和溝通，增加稅務(wù)籌劃的可行性。
?。ㄋ模┘涌於悇?wù)籌劃相關(guān)人員專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)在現(xiàn)階段大多數(shù)企業(yè)由會(huì)計(jì)辦理涉稅事務(wù)的情況下，重視內(nèi)部稅務(wù)籌劃人才的培養(yǎng)可能是大多數(shù)企業(yè)最現(xiàn)實(shí)的選擇。企業(yè)必須重視有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員稅法知識(shí)的培訓(xùn)，促使其提高稅收知識(shí)修養(yǎng)，掌握節(jié)稅籌劃的理論和技能，更重要的是具備稅務(wù)籌劃的意識(shí)，從而能夠依法高效地為企業(yè)開(kāi)展節(jié)稅籌劃工作。在我國(guó)稅收法律法規(guī)日趨完善，企業(yè)所面臨的稅務(wù)籌劃環(huán)境不斷變化的情況下，這種培訓(xùn)工作更顯得必要。
?。ㄎ澹徤鬟x擇稅收籌劃方案稅收籌劃可能在給企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)、帶來(lái)稅收經(jīng)濟(jì)利益的同時(shí)付出相應(yīng)成本，稅收籌劃費(fèi)用應(yīng)小于籌劃收益。企業(yè)稅收籌劃方法有多種：盡可能享受稅收優(yōu)惠政策；選擇低稅率；延期納稅；制定和選擇最優(yōu)方案；進(jìn)行稅收轉(zhuǎn)嫁等。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目、地域、甚至自身發(fā)展階段的差異，在選擇單一或者多種方法時(shí)小心慎重，不能只為了降低稅負(fù)，不考慮企業(yè)的自身狀況。
?。┲攸c(diǎn)籌劃與全面籌劃相結(jié)合重點(diǎn)籌劃是指針對(duì)企業(yè)需要繳納的主要稅種進(jìn)行的籌劃。企業(yè)需要繳納的主要稅種一般占其繳納稅金總額的80% 以上，這些稅種一般包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、關(guān)稅、土地增值稅等。對(duì)于重點(diǎn)籌劃的稅種，企業(yè)應(yīng)加大籌劃成本，以期取得更大的籌劃效果。全面籌劃是指在重點(diǎn)籌劃的基礎(chǔ)上，對(duì)次要稅種進(jìn)行的籌劃。雖然次要稅種所占稅額的比重不大，但是企業(yè)也不應(yīng)忽視這些稅種，因?yàn)槿绻芑I劃得好，還是能為企業(yè)帶來(lái)一定的經(jīng)濟(jì)利益。
?。ㄆ撸⒍悇?wù)籌劃與企業(yè)財(cái)務(wù)管理總目標(biāo)相協(xié)調(diào)稅務(wù)籌劃的最終目的是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，即稅后利潤(rùn)最大化，取得“節(jié)稅”的稅收收益。企業(yè)或者選擇低稅負(fù)，降低稅收成本，或者選擇延遲納稅，都能夠?qū)崿F(xiàn)稅收收支的節(jié)約。企業(yè)的稅務(wù)籌劃應(yīng)與財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)相協(xié)調(diào)，因?yàn)槎愂肇?fù)擔(dān)的降低并不一定帶來(lái)企業(yè)總成本的降低和收益水平的提高。比如稅法規(guī)定，企業(yè)負(fù)債利息在企業(yè)所得稅前扣除，故負(fù)債融資對(duì)企業(yè)具有節(jié)稅的財(cái)務(wù)杠桿效應(yīng)，能夠降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但隨著負(fù)債比例的提高，企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和融資風(fēng)險(xiǎn)也隨之加大，當(dāng)負(fù)債成本超過(guò)息前的投資收益率時(shí)，負(fù)債融資呈現(xiàn)出負(fù)的杠桿效應(yīng)，而權(quán)益資本的收益率也隨之下降。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，不能僅僅以稅負(fù)的輕重作為選擇納稅方案的唯一標(biāo)準(zhǔn)，而是要考慮企業(yè)財(cái)務(wù)管理的總目標(biāo)。
稅務(wù)籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的必然產(chǎn)物，隨著世界經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，特別是隨著我國(guó)稅收制度的進(jìn)一步完善、稅收法制化進(jìn)程的加快以及稅收征管效率的提高，企業(yè)稅務(wù)籌劃將面臨全新的理財(cái)環(huán)境，面臨諸多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，企業(yè)必須審時(shí)度勢(shì)，積極探索企業(yè)稅務(wù)籌劃的新思路。
