稅務籌劃自20世紀90年代初被引入我國以后，其功能和作用不斷被人們所認識、接受和重視，特別是稅務籌劃目標與當今企業(yè)財務管理價值最大化目標的互相包容，已經(jīng)使其成為納稅人理財或企業(yè)經(jīng)營管理決策中必不可少的內(nèi)容。所謂稅務籌劃其實就是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，或者至少在法律不禁止的范圍內(nèi)，通過對尚未發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的應稅行為進行合理的籌劃和安排，利用稅法給出的對自己有利的可能選擇或者優(yōu)惠政策，從中找到合適的納稅方法，最大限度地延緩或減輕本身稅負的一種行為過程。因此，當企業(yè)進行經(jīng)濟活動時，完全可以通過運用稅務籌劃的基本技術(shù)和技巧，對自身的應稅行為進行合理籌劃和安排，以達到企業(yè)利益最大化的目的。
一、企業(yè)采購業(yè)務中一般會計賬務處理
在企業(yè)采購業(yè)務中，如果企業(yè)作為一般納稅人，外購存貨的實際成本應當包括購貨價格、購貨費用和稅金。當業(yè)務發(fā)生后，會計賬務一般會作如下處理：借記“原材料”，貸記“銀行存款”等；或借記“原材料”，“應交稅費――應交增值稅（進項稅額）”，貸記“銀行存款“等。
由于后者分錄中的進項稅額作為銷項稅額的可抵扣部分，對于一般納稅人實際應當交納多少稅額就會產(chǎn)生舉足輕重的作用，這就為納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)，巧妙運用稅務籌劃技巧，最大限度地延緩或減輕自身稅負提供了可能性。
二、根據(jù)購貨對象進行稅務籌劃
增值稅轉(zhuǎn)型后，在企業(yè)采購環(huán)節(jié)，企業(yè)交納稅額的多少或者企業(yè)凈利潤的多少，往往還要取決于購貨對象（即供應商）的不同，選擇不同的購貨對象（即供應商），在企業(yè)采購時，給企業(yè)帶來的凈利潤會有所不同。眾所周知，在實際工作中，購貨對象（即供應商）不外乎有兩種情況，一種是作為增值稅一般納稅人身份出現(xiàn)，所取得的票據(jù)是增值稅專用發(fā)票；另一種是作為小規(guī)模納稅人，所取得的票據(jù)則是由稅務機關代開的3%發(fā)票或者一般普通發(fā)票。
若購貨對象（即供應商）既可以是一般納稅人，又可以是小規(guī)模納稅人，則需要在兩者之間做出選擇。
鑒于上述情況，下面針對現(xiàn)實中所可能出現(xiàn)的各種不同情況，假設給出三個價格，如何在最短時間內(nèi)運用稅務籌劃技術(shù)和技巧，通過凈利潤分析法進行合理分析，從而準確地作出選擇。
第一種情況：假定購貨方作為一般納稅人，其不含稅銷售額為S，銷售貨物的增值稅稅率為T，該貨物系從一般納稅人購進，含稅購進金額為P1，購進貨物的增值稅稅率為T1，其他費用為F（假設不管對購貨對象如何選擇都不受其他費用F影響），此時，凈利潤為L1（假定城建稅稅率為7％，教育費附加率為3％。企業(yè)所得稅稅率25%）。那么，按照凈利潤分析法，凈利潤的計算公式為：
L1=（不含稅銷售額一不含稅購進金額一城建稅和教育費附加）×（1一企業(yè)所得稅稅率）
即：L1=｛S-P1÷（1+T1）-F-［ST-P1÷（1+T1）×T1］×（7％+3%）｝×（1-
25%）
第二種情況：假設購貨方作為一般納稅人，其不含稅銷售額為S，銷售貨物的增值稅稅率為T，該貨物系從小規(guī)模納稅人購入，含稅購進金額為P2，購進貨物的增值稅征收率為T2（假設從小規(guī)模納稅人購進貨物，能取得由主管稅務機關代開的3%的增值稅專用發(fā)票），其他費用為F，而此時，按照凈利潤分析法，凈利潤的計算公式為：
L2=（不含稅銷售額-不含稅購進金額-城建稅和教育費附加）×（1-企業(yè)所得稅稅率）
即：L2=｛S-P2÷（1+T2）-F-［ST-P2÷（1+T2）×T2｝×（7％+3%）｝×（1-25％）
第三種情況：如果購貨方作為一般納稅人，其不含稅銷售額為S，銷售貨物的增值稅稅率為T，該貨物系從小規(guī)模納稅人購進，含稅購進金額為P3，購進貨物的增值稅征收率為T3（假設從小規(guī)模納稅人購進貨物，只能取得普通發(fā)票，不能取得由主管稅務機關代開的3％的增值稅專用發(fā)票），其他費用為F，凈利潤為L3，則按照凈利潤分析法，凈利潤的計算公式為：
L3=（不含稅銷售額-含稅購進金額-城建稅和教育費附加）×（1-企業(yè)所得稅稅率）
即：L3=［S-P3-F-ST（7％+3％）］×（1-25％）
假設該貨物從一般納稅人購進與從小規(guī)模納稅人購入所獲得的凈利潤相等時（假設從小規(guī)模納稅人購進貨物，能取得由主管稅務機關代開的3%的增值稅專用發(fā)票）。
則令L1=L2，得凈利潤均衡點價格比：
P1/P2=［（1+T1）（1-0.1T2）］/［（1+T2）（1-0.1T1）］
將當T1=17%，T2=3%時，代入上式得
P1/P2=［（1+17%）（1-0.1×3%）］/（1+3%）（1-0.1×17%）=1.1521。
也就是說，P1/P2=1.1521時，無論是從一般納稅人，還是從能取得由主管稅務機關代開的3%的增值稅專用發(fā)票小規(guī)模納稅人采購貨物，其凈利潤是一樣的；當P1/P2>1.1521時，則從小規(guī)模納稅人采購貨物時的凈利潤較大，此時應當選擇小規(guī)模納稅人，當P1/P2<1.1521時，應當選擇一般納稅人。
假設該貨物從一般納稅人購進與從小規(guī)模納稅人購入所獲得的凈利潤相等時（假設從小規(guī)模納稅人購進貨物，只能取得普通發(fā)票，不能取得由主管稅務機關代開的3％的增值稅專用發(fā)票）。
則令L1=L3得凈利潤均衡點價格比P1/P3=（1+T1）/（1-0.1T1）。
當T1=17％，T3=3%時（無關），代入上式得：
P1/P3=（1+T1）/（1-0.1T1）=（1+17％）/（1-0.1×17％）=1.1902。
也就是說，P1/P3=1.1902時，無論是從一般納稅人還是從只能開具普通的發(fā)票小規(guī)模納稅人采購貨物，其凈利潤是一樣的；
當P1/P3>1.1902時，則從小規(guī)模納稅人采購貨物時的凈利潤較大，此時應當選擇小規(guī)模納稅人；當P1/P3<1.1902時，應當選擇一般納稅人。
三、案例演示
例如：A公司為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17%，購買原材料時，有以下幾種方案可供選擇：
第一，從一般納稅人B公司購買，每噸含稅價格為12000元，B公司適用增值稅稅率為17%；
第二，從小規(guī)模納稅人D公司（屬于商業(yè)企業(yè)）購買，則可取得由稅務機關代開的征收率為3％的專用發(fā)票，每噸含稅價格為11000元；
第三，從小規(guī)模納稅人C公司（屬于工業(yè)企業(yè)）購買只能取得普通發(fā)票，每噸含稅價格為10000元。
第一種方案：因為P1/P2=12000/11000=1.0909＜1.1521，所以應選擇一般納稅人。
驗證：假設A公司每噸不含稅售價為13000元，稅率為17%，則凈利潤=［13000-12000/1.17-（13000-12000/1.17）×17%×（7%+3%）］×（1-25%）= 2022.71。
如果從小規(guī)模納稅人D購進，則凈利潤=｛13000-11000/1.03-［（1000×17%-11000/1.03×3%］×（7%+3%）｝×（1-25%）=1729.01。
第二方案：因為P1/P3=12000/10000=1.2＞1.1902，所以應選擇小規(guī)模納稅人。
驗證：假設A公司每噸不含稅售價為13000元，稅率為17%，如果從小規(guī)模納稅人處C購進貨物，則：
凈利潤=［13000-10000-13000×17%×（7%+3%）］×（1-25%）=2084.25
在企業(yè)購貨時，在不同納稅人選擇上，應把握1.1521及1.1902兩個點，才能使企業(yè)凈利潤最大化。也就是說，此例中的第一種方案：P1/P2=1.1521時，無論是從一般納稅人P1還是從能索取到由主管稅務機關代開的3%的增值稅專用發(fā)票小規(guī)模納稅人P2采購貨物，其凈利潤是一樣的；當P1/P2>1.1521時，則從小規(guī)模納稅人P2采購貨物時的凈利潤較大，此時應當選擇小規(guī)模納稅人P2，當P1/P2<1.1521時，應當選擇一般納稅人P1。P1/P2=12000/11000=1.0909<1.1521，應選擇一般納稅人P1；從一般納稅人購進時的凈利潤為2022.71大于從小規(guī)模納稅人購進時的凈利潤1729.01。此例中的第二種方案： P1/P3=
1.1902時，無論是從一般納稅人P1還是從只能開具普通的發(fā)票小規(guī)模納稅人P3采購貨物，其凈利潤是一樣的；當P1/P3>1.1902時，則從小規(guī)模納稅人P3采購貨物時的凈利潤較大，此時應當選擇小規(guī)模納稅人P3；當P1/P3<1.1902時， 應當選擇一般納稅人P1。P1/P3=12000/
10000=1.2＞1.1902，應選擇小規(guī)模納稅人P3；從一般納稅人購進時的凈利潤為2022.71大于從小規(guī)模納稅人購進時的凈利潤2084.25。
總之，稅收籌劃中的增值稅籌劃是一項復雜的工作，其中既有政策層面的客觀因素，又有技術(shù)層面的現(xiàn)實因素。因此，企業(yè)必須根據(jù)自身實際情況，結(jié)合各項法律法規(guī)的規(guī)定，綜合考慮各方面因素以及其他稅種所帶來的稅負效應，靈活運用稅務籌劃的基本技術(shù)和技巧，科學進行分析比較，實施稅收的整體籌劃，尋求最佳方案，以達到企業(yè)整體效益最大化。
