一、概述
由于稅法的宣傳工作不夠深入，中小企業(yè)的財務(wù)人員素質(zhì)較低，經(jīng)營者不重視財務(wù)管理等因素，導(dǎo)致現(xiàn)在的中小企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面仍存在一定的問題：中小企業(yè)對稅務(wù)籌劃的認識不夠成熟，并沒有認識到真正意義上的稅務(wù)籌劃；財務(wù)人員素質(zhì)不高，不適應(yīng)稅務(wù)籌劃的要求；企業(yè)部門之間欠缺溝通配合，影響稅務(wù)籌劃；把稅務(wù)籌劃當成“亡羊補牢”的措施。
隨著稅收征管水平的提高和稅法建設(shè)步伐的加快，中小企業(yè)降低稅收成本的合法途徑主要是進行稅務(wù)籌劃。與外資企業(yè)和國內(nèi)大型企業(yè)相比，中小企業(yè)的稅負偏重，再加上中小企業(yè)規(guī)模小，體系不健全，在市場競爭中處于劣勢地位。為提高自身管理水平，實現(xiàn)利益最大化，在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳步，中小企業(yè)應(yīng)充分利用各種優(yōu)惠政策，運用各種有效的方法和手段，進行稅務(wù)籌劃，減少成本。這主要體現(xiàn)在：稅務(wù)籌劃是中小企業(yè)了解稅收法規(guī)，增強納稅意識的必然選擇，是中小企業(yè)不斷走向成熟、走向理性的標志；稅務(wù)籌劃是中小企業(yè)有效解決資金問題的必要方法；稅務(wù)籌劃是中小企業(yè)優(yōu)化資源配置，提升競爭力必然選擇；稅務(wù)籌劃是中小企業(yè)提高自身財務(wù)管理水平和財務(wù)人員素質(zhì)的必然選擇。
二、中小企業(yè)稅務(wù)籌劃內(nèi)容及具體方法
新準則實施之后如何進行稅務(wù)籌劃是中小企業(yè)降低成本的關(guān)鍵。
其一，增值稅稅務(wù)籌劃。具體如下：
?。?）對納稅人身份進行籌劃。我國現(xiàn)行增值稅制度將納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，兩類納稅人實行不同的稅款計算和繳納管理方法，其稅負狀況存在著差異。中小企業(yè)可以根據(jù)自己的實際情況，選擇適合于自己的增值稅納稅人身份，以降低稅負。
?。?）對銷售行為進行籌劃。在銷售過程中，混合銷售是稅務(wù)籌劃的一個主要做法。現(xiàn)行稅法對混合銷售的處理規(guī)定是：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當交納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅，而交納營業(yè)稅。
對混合銷售行為，交納哪種稅對納稅人有利呢？現(xiàn)設(shè)定，W為含稅銷售額增值率，M為含稅銷售額，P為含稅進貨額，貨物適用的增值稅稅率為17%，企業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為3%，則增值率可表示為：W=（M-P）÷M×100%，應(yīng)納增值稅稅額=M×W÷（1+17%）×17%，應(yīng)納營業(yè)稅稅額=M×3%。若交納的增值稅和營業(yè)稅相等，則下式成立：M×W÷（1+17%）×17%=M×3%。經(jīng)過計算得出：W=20.65%，以20.65%為平衡點，企業(yè)可以考慮繳納何種稅收，從而有利于自己。同理，按此公式可計算出不同稅率的納稅平衡點。
另外，如果既發(fā)生混合銷售行為又兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，且當年混合銷售行為較多，金額也較大，納稅人就有必要增加非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額，并使其超過年銷售額和營業(yè)額合計數(shù)的50%。這樣，就只需繳納營業(yè)稅，從而降低企業(yè)的稅負。
其二，營業(yè)稅稅務(wù)籌劃。具體如下：
（1）對營業(yè)行為進行籌劃。 現(xiàn)實生活中很多企業(yè)進行合作建房，合作建房是指一方提供擁有的土地，另一方提供資金，雙方合作建造房屋。在實際操作中兩種方式：純粹“以物易物”方式，“雙方組建一個聯(lián)營企業(yè)方”。兩種方式因具體做法不同導(dǎo)致交納的營業(yè)稅也不同。
?。?）對應(yīng)稅項目定價進行籌劃。在經(jīng)濟活動過程中，從事營業(yè)稅規(guī)定的應(yīng)稅項目，與從事增值稅、消費稅規(guī)定的應(yīng)稅項目，在價格的確定上是有所不同的。營業(yè)稅的征稅項目以服務(wù)業(yè)為主，其價格大部分是明碼標價的；而貨物的銷售，則多為經(jīng)營雙方面議價格。這樣，就為營業(yè)稅納稅人以較低的價格申報營業(yè)額、少繳營業(yè)稅提供了可能。
其三，企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃。具體如下：
（1）中小企業(yè)籌建和投資過程中的稅務(wù)籌劃。應(yīng)從以下幾個方面入手：
選擇恰當?shù)钠髽I(yè)組織形式。當前我國對公司制企業(yè)和合伙制企業(yè)實行差別稅制，有限責任公司要雙重征稅，即先交企業(yè)所得稅，股東在獲取股利收入時再交個人所得稅，而合伙經(jīng)營的業(yè)主或合伙人只需繳納個人所得稅。因此，在組建企業(yè)時，采取何種形式必須認真選擇。
選擇有利的投資地區(qū)。自2008年1月1日起，實施新《企業(yè)所得稅法》，國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)15%低稅率優(yōu)惠擴大到全國范圍。中小企業(yè)投資者可以充分利用這些稅收優(yōu)惠政策為自己的企業(yè)設(shè)立及生產(chǎn)經(jīng)營全過程服務(wù)。
選擇有利的投資行業(yè)。從事不同經(jīng)營行業(yè)的納稅人的稅負存在一定差異，這主要體現(xiàn)在以下方面：從事貨物銷售與提供加工、修理修配勞務(wù)的企業(yè)繳納增殖稅，而提供其他勞務(wù)的企業(yè)繳納營業(yè)稅，稅負存在差異；繳納營業(yè)稅的不同勞務(wù)行業(yè)稅率不同；行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策帶來的稅負差異。新《企業(yè)所得稅法》將環(huán)保、節(jié)水設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策擴大到環(huán)保、節(jié)能、節(jié)水安全生產(chǎn)等專用設(shè)備，新增了對創(chuàng)業(yè)投資機構(gòu)非贏利公益組織等機構(gòu)的優(yōu)惠政策，以及對企業(yè)從事環(huán)境保護項目所得的優(yōu)惠政策。中小企業(yè)在選擇投資行業(yè)時，應(yīng)力求順應(yīng)政府的政策導(dǎo)向，首先應(yīng)以企業(yè)的利潤最大化為目標；其次，要充分估計籌劃獲利的機會成本有多大；最后，必須充分考慮所選行業(yè)享受的優(yōu)惠的條件。
?。?）中小企業(yè)融資過程中的稅務(wù)籌劃。對任何企業(yè)來說，籌資是其進行一系列經(jīng)營活動的先決條件。在市場經(jīng)濟體制下，中小企業(yè)的融資渠道主要包括企業(yè)自我積累、借款、租賃等。
自我積累的稅負影響。企業(yè)自我積累稅收難以分攤和抵消，投入生產(chǎn)和經(jīng)營之后，產(chǎn)生的全部稅負由企業(yè)自負。這種籌資方式積累速度較慢，不適應(yīng)企業(yè)規(guī)模的迅速擴大，而且存在著雙重征稅的問題，雖然這種籌資方式使業(yè)主的控制權(quán)擴大，但稅負卻最重。
企業(yè)向外借款的稅負影響。借款籌資方式主要是向金融機構(gòu)融資，成本主要是利息。向銀行的借款利息一般可在稅前沖減企業(yè)利潤，減少企業(yè)所得稅。利用利息攤?cè)氤杀镜牟煌椒ê唾Y金往來雙方的關(guān)系及所處經(jīng)濟活動地位的不同是實現(xiàn)合理避稅的關(guān)鍵所在。
企業(yè)租賃經(jīng)營的稅負影響。中小企業(yè)資金匱乏，出現(xiàn)需添置機械設(shè)備等固定資產(chǎn)而無力購置時，租賃資產(chǎn)是個不錯的選擇。租賃是一種特殊的籌資方式。從納稅優(yōu)化的角度考慮，融資租賃也是企業(yè)用以減輕稅負的重要方法之一。由于租賃所支付的租金由租賃雙方共同議定，承租人可從減輕稅負的角度出發(fā)，通過租金的平衡支付來減少企業(yè)的利潤水平，使企業(yè)獲得的利潤均衡于機器設(shè)備租賃的各個年度，從而達到控制稅負的目的。
中小企業(yè)在利用籌資方式進行稅務(wù)籌劃時，不能僅從稅收上考慮，要注意企業(yè)收益提高可能帶來的風險，要充分考慮自身的特點以及風險承受能力，根據(jù)具體情況綜合考慮資金成本、稅負和收益等因素，以企業(yè)整體利益最大為目標進行選擇。
?。?）中小企業(yè)經(jīng)營過程中的稅務(wù)籌劃。具體有以下兩種：
一是利用存貨計價方法籌劃。對于生產(chǎn)型中小企業(yè)來說，原材料的耗用是產(chǎn)品的主要組成部分；對于商品銷售的中小企業(yè)來說，存貨的成本最為重要，因此存貨的處理是稅務(wù)籌劃的著眼點之一。我國現(xiàn)行稅制規(guī)定，納稅人各項存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，其實際成本的計算方法可以在先進先出法、加權(quán)平均法等方法中任選一種，不同的計價方法會引起當期銷售成本的數(shù)額有所不同。所以企業(yè)可以選擇一種合適的方法，使得當期應(yīng)納稅所得額就小。
二是利用折舊年限、折舊方法稅務(wù)籌劃。一般來說，折舊年限取決于固定資產(chǎn)能夠使用的年限，由于使用的年限本身就是一個預(yù)計的經(jīng)驗值，折舊方法由會計人員自行選擇，這使得固定資產(chǎn)的折舊容納了很多人為的成分，為稅務(wù)籌劃提供了很大的空間。正常企業(yè)縮短折舊年限、或用加速折舊法有利于成本加速回收，可以使后期成本向前移，從而使前期會計利潤向后移，在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅就會遞延繳納，相當于向國家取得了一筆無息貸款。企業(yè)一定要事先根據(jù)自身的實際情況選擇固定資產(chǎn)的折舊年限和折舊方法，以達到降低稅負的目的。
三、對中小企業(yè)稅務(wù)籌劃的建議
中小企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，要結(jié)合自身特點，量體裁衣，制定合適的籌劃方案。
第一，要及時了解稅收政策的變化。中小企業(yè)在進行稅務(wù)籌劃時，必須能夠及時了解稅收政策的變化趨勢，收集整理與自身經(jīng)營相關(guān)的政策，適時調(diào)整稅務(wù)籌劃方案，確保企業(yè)的稅務(wù)籌劃在稅收法律規(guī)定的范圍內(nèi)實施。
第二，打好稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)，降低風險。中小企業(yè)一定要對稅務(wù)籌劃給予足夠的重視，規(guī)范會計核算，有一個穩(wěn)固的稅務(wù)籌劃基礎(chǔ)，為稅務(wù)籌劃降低風險。
第三，營造良好的稅企關(guān)系。中小企業(yè)要加強對稅務(wù)機關(guān)工作程序的了解，加強聯(lián)系和溝通，特別是要在某些模糊和新生事物上的處理得到稅務(wù)機關(guān)和征稅人的認可。
第四，在提高自有財務(wù)人員素質(zhì)的同時，善于聘用專業(yè)人員。
