學(xué)校個人所得稅籌劃，是指學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員在稅法和政策允許的范圍內(nèi)，按照稅收法律法規(guī)的立法導(dǎo)向，通過對學(xué)校各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)開支的制度、支付給教職工的工資、薪金等各項(xiàng)報酬的支付方式進(jìn)行科學(xué)設(shè)計和選擇，降低稅率檔次，使教職工的收益最大化或稅負(fù)相對最小化。稅收籌劃可以減輕教職工稅負(fù)，提高他們的實(shí)際收入。這對經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的地區(qū)和經(jīng)濟(jì)富裕的學(xué)校效果顯著，對經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的地區(qū)和經(jīng)濟(jì)不富裕的學(xué)校意義重大。
然而學(xué)校不同于企業(yè)。企業(yè)是以盈利為目的的，十分重視對生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的收入、成本、稅收等進(jìn)行處理，一般都有相對較強(qiáng)的財務(wù)隊(duì)伍；而學(xué)校是以育人為目的，重視的是教育教學(xué)工作，通常財務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)相對較弱。有的學(xué)校尤其是中小學(xué)往往是教師兼任財務(wù)人員，兼職教師的工作重點(diǎn)往往是教育教學(xué)，會計工作不夠重視，往往忽視財稅知識的學(xué)習(xí)，稅法知識缺乏，籌劃觀念淡薄。所以，探討學(xué)校個人所得稅籌劃中應(yīng)遵循的稅收籌劃原則和注意事項(xiàng)，卓有成效地進(jìn)行稅收籌劃很有現(xiàn)實(shí)意義。
一、學(xué)校個人所得稅籌劃應(yīng)遵循原則
（一）服從原則這里的服從是指稅收籌劃要服從教育教學(xué)，服務(wù)于教書育人，要有利于學(xué)校管理的高效率，而不能背道而馳。利用經(jīng)濟(jì)手段來加強(qiáng)教育教學(xué)管理是學(xué)校管理的重要手段之一。通過稅務(wù)籌劃，在降低稅負(fù)、提高教職工實(shí)際收入的同時，要嚴(yán)防收入的平均化，吃大鍋飯。學(xué)校在制定各項(xiàng)財務(wù)制度時，要充分考慮可能出現(xiàn)的各種情況，特別是要發(fā)揚(yáng)民主，吸取廣大教職工的合理意見和建議。稅收籌劃一般是從學(xué)校整體出發(fā)，根據(jù)年工資、津貼、補(bǔ)貼和獎金發(fā)放的大致總金額進(jìn)行發(fā)放籌劃，以使全體教職員工的整體稅負(fù)最低。當(dāng)然，若能根據(jù)單位各個教職員工往年工資薪酬發(fā)放的規(guī)律和金額，比較準(zhǔn)確地預(yù)測來年的工資薪酬發(fā)放規(guī)律和金額，分別為每個教職員工謀劃出個人所得稅的籌劃方案并予以執(zhí)行，年終稍作調(diào)整，那將是行之有效的舉措，但需要理財人員具有較高的專業(yè)水平和預(yù)測能力。
?。ǘ┦孪然I劃原則所謂事先籌劃是指在納稅義務(wù)發(fā)生之前，通過對工資等個人所得的支付進(jìn)行規(guī)劃和控制。稅務(wù)籌劃是對有關(guān)理財活動的事先安排，而不是對收益結(jié)果的處理。收益結(jié)果一經(jīng)實(shí)現(xiàn)，稅務(wù)籌劃便不再具有法律的支持，而必須嚴(yán)格依法納稅。因此學(xué)校在新學(xué)期或新學(xué)年一開始，就應(yīng)對各項(xiàng)津貼、補(bǔ)貼和獎金的發(fā)放，涉及教職工的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的報銷制度，公共福利的支付等，做一個事先的籌劃和設(shè)計。事先籌劃原則要求學(xué)校管理人員和財務(wù)人員在進(jìn)行個人所得稅籌劃時，必須未雨綢繆。
?。?）事先科學(xué)設(shè)計學(xué)校的各項(xiàng)費(fèi)用報銷制度，使應(yīng)稅所得費(fèi)用化，免納或少納個人所得稅?，F(xiàn)代社會對教師素質(zhì)要求日益提高，學(xué)校和教師自身都非常重視通過參加各種培訓(xùn)和進(jìn)修來提高自身素質(zhì)，而其中必然涉及各種費(fèi)用的發(fā)生與處理；教師在科研過程中必然涉及科研費(fèi)用的發(fā)生和處理，有的還涉及論文獎金的發(fā)放和處理，等等。這些費(fèi)用的處理不同，給教師帶來的稅負(fù)相差懸殊。財務(wù)人員處理涉稅事項(xiàng)都必需遵循相關(guān)制度。這就要求在納稅義務(wù)發(fā)生之前對有關(guān)制度進(jìn)行科學(xué)設(shè)計。
?。劾?］某教師參加在職研究生進(jìn)修，學(xué)制二年，學(xué)費(fèi)24000元，每年發(fā)生差旅費(fèi)2400元，假設(shè)這筆資金不管怎樣處理，最終都要發(fā)放給該教師。該業(yè)務(wù)有兩種典型的處理方式：其一，進(jìn)修的學(xué)費(fèi)和差旅費(fèi)按照事先設(shè)計的費(fèi)用報銷制度規(guī)定給予報銷，則不發(fā)生納稅事宜；其二，進(jìn)修的差旅費(fèi)根據(jù)有關(guān)制度規(guī)定給予報銷，但學(xué)費(fèi)不予報銷，而是在該教師拿到學(xué)位證書時采用一次獎勵24000元。這種情況，假設(shè)該教師月薪3000元，在拿到獎金時需要多納稅［（24000+3000
-2000）×25%-1375］-（3000-2000）*10%-25）=4800元。
［例2］按照教育行政部門的規(guī)定，教師每年要參加一些崗位培訓(xùn)，評職稱時要參加計算機(jī)、英語、普通話等培訓(xùn)考試。假設(shè)某教師每年發(fā)生這一方面的費(fèi)用為1200元。如果學(xué)校制度中規(guī)定給予報銷，該業(yè)務(wù)不發(fā)生納稅事宜；但若不予報銷，而是增發(fā)獎金、補(bǔ)貼等，則該教師的名義收入增加，從而導(dǎo)致稅負(fù)加重，降低教師的實(shí)際收入，原因同前例。
?。劾?］某學(xué)校規(guī)定，若論文在國家級刊物上發(fā)表獎勵5000元。假設(shè)某教師月薪3000元，某月在國家級刊物上發(fā)表論文一篇，獲得獎金5000元，該教師該月應(yīng)納稅額為（5000+3000-2000）×20%-375=
825元。如果學(xué)校該項(xiàng)制度改為，若論文在國家級刊物上發(fā)表，可報銷科研過程中發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用及發(fā)表的版面費(fèi)，最高限額為5000元，未到5000元的，差額部分以獎金形式發(fā)放。假設(shè)該教師報銷科研費(fèi)、版面費(fèi)5000元，則該月應(yīng)納稅額為（3000-2000）×10%-25=75元，該做法比前者少納稅825-75=750元。后一種處理方式使該教師少納稅款750元，而且該教師發(fā)表的論文越多，節(jié)稅功能越明顯。
這些案例說明不同的制度對教職工的稅負(fù)是不同的，這就要求籌劃人員事先對相關(guān)制度進(jìn)行設(shè)計，制度一經(jīng)制定就必須按制度辦事，否則將是違法行為。
?。?）事先科學(xué)安排津貼、補(bǔ)貼和獎金的發(fā)放，降低稅率檔次，減輕教職工的實(shí)際稅負(fù)。學(xué)校教職工的工資是按月發(fā)放的，而津貼、補(bǔ)貼和獎金的發(fā)放，學(xué)校擁有自主權(quán)，自主決定發(fā)放次數(shù)和各次的金額大小。發(fā)放次數(shù)及每次金額的確定合理與否，將直接影響教職工的稅負(fù)。例如，某校某教師全年除有工資收入36000元（國家規(guī)定按月發(fā)放，每月3000元）外，還有津貼、補(bǔ)貼和獎金收入24000元。由于津貼、補(bǔ)貼和獎金發(fā)放的次數(shù)不同，其繳納的個人所得稅也不一樣。一般津貼、補(bǔ)貼和獎金按月平均發(fā)放最節(jié)稅。實(shí)際工作中，一方面要注意發(fā)放次數(shù)，另一方面還要注意每次發(fā)放額盡可能均衡，因?yàn)檫@是最節(jié)稅的。為了使每一位教職工都能獲得最大收益，學(xué)校應(yīng)對每年的津貼、補(bǔ)貼和獎金發(fā)放額進(jìn)行估計，并聯(lián)系教職工的不同情況，對每位教職工的發(fā)放額進(jìn)行估算，事先做出籌劃。
?。?）事先簽訂合同時要科學(xué)區(qū)分工資、薪金收入與勞務(wù)報酬所得，確定是否分開計算工資、薪金收入和各項(xiàng)勞務(wù)報酬所得的應(yīng)納稅額。工資、薪金收入即教職工個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得；而勞務(wù)報酬所得是教職工個人獨(dú)立提供各種非穩(wěn)定雇傭的勞務(wù)所取得的所得。兩者的區(qū)別主要在于：勞務(wù)報酬一般是教職工個人獨(dú)立提供各種勞務(wù)服務(wù)而獲取的報酬，支付報酬的單位與教職工個人之間不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系；而工資、薪金收入則是教職工個人在學(xué)校以及其他組織中任職、受雇而獲取的報酬，屬于非獨(dú)立個人的勞動所得。根據(jù)稅法的規(guī)定，將教職工的工資、薪金收入和各種勞務(wù)報酬不加區(qū)分合并計稅和分開計稅，稅負(fù)是不一樣的。例如，某教師某月取得工資、薪金收入3500元，從事教材編寫取得收入2200元，臨時受聘某培訓(xùn)學(xué)校取得授課收入1200元。如三項(xiàng)合并按工資、薪金計稅，應(yīng)納稅額為（3500+2200+1200-2000）*15%-125=610元；如三項(xiàng)分開計稅，則工資、薪金收入應(yīng)納稅額為（3500-2000）*10%-25=125元，編寫教材所得報酬應(yīng)納稅額為（1000-800）*20%=40元，外聘授課所得應(yīng)納稅額為（1200-800）*20%=80元，共計稅額為125+40+80=245元，比合并計稅少納稅額610-225=385元。一般情況下，將工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得分開計稅可以減輕稅負(fù)，正如該例所示。
還值得一提的是，當(dāng)月工資、薪金收入達(dá)到畸高水平時，適用的超額累進(jìn)稅率已較高，此時將主要任職學(xué)校之外取得的工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬所得據(jù)以計稅，可以減輕稅負(fù)。
例如，某教師2008年6月除取得工資、薪金收入3500元外，還取得兼職收入30000元。如果該教師與兼職單位存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則這30000元應(yīng)該按工資、薪金所得計算繳納個人所得稅，該教師6月份應(yīng)納稅額為（3500+30000-2000）*25%-1375=6500元；如果該教師與兼職單位不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則這30000元應(yīng)該按勞務(wù)報酬所得計算繳納個人所得稅，該教師6月份應(yīng)納稅額為［（3500-2000）*10%-25］+［30000*（1-20%）*30%-2000］=5325元，比前者節(jié)稅6500-5325=1175元。在這種情況下，該教師在事先簽訂合時就應(yīng)該對按薪金所得還是勞務(wù)報酬所得做出選擇。
?。ㄈ┦胤ㄔ瓌t稅務(wù)籌劃是在國家稅法允許的條件下，通過對學(xué)校有關(guān)理財活動進(jìn)行合理的事前籌劃和安排，以取得節(jié)稅收益，使教職工的收入相對最大化，而不能以利用法律的紕漏為著眼點(diǎn)，更不能以偷逃稅款為手段；稅務(wù)籌劃是從守法意識出發(fā)，將稅收杠桿導(dǎo)向功能引入學(xué)校財務(wù)管理，是法律所允許的，而偷稅漏稅是法律所禁止的。例如，張老師本月工資收入3000元，補(bǔ)貼收入3200元，學(xué)校為了幫助張老師逃稅，在領(lǐng)取補(bǔ)貼的憑證上虛擬一名字：李**，而實(shí)際領(lǐng)受人還是張老師。這是一種明顯的扣繳義務(wù)人幫助納稅人逃避稅負(fù)的違法行為，是法律所禁止的。學(xué)校可以通過依法籌劃，減輕教職工的稅負(fù)，但對教職工應(yīng)該繳納的稅款，必須依法計算并繳納。前面已提到，稅務(wù)籌劃是對有關(guān)理財活動的事先安排，而不是對收益結(jié)果的處理。收益結(jié)果一經(jīng)實(shí)現(xiàn)，稅務(wù)籌劃便不再具有法律的支持，而必須嚴(yán)格依法納稅，否則便是違法行為。
（四）動態(tài)原則個人所得稅法律制度不是一成不變的，而是一直處在不斷地完善之中，幾乎每年都有修訂。
例如，工資薪金所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)在2006年1月1日以前為月800元，2006年1月1日至2008年2月28日為月1600元，2008年3月1日開始調(diào)整為2000元。
再如，2005年1月21日之前，個人取得的獎金并入當(dāng)月所得一并計算征稅，2005年1月21日國家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》，該通知將全年一次性獎金的計稅辦法改為：按全年一次性獎金除以12個月的商數(shù)適用稅率和速算扣除數(shù)，以此將全年一次性獎金作為一個月的所得計算稅款。費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的提高，使月所得在2000元以下的收入者，失去了籌劃的必要；一次性獎金計稅辦法的調(diào)整，使獎金均勻分配到各月發(fā)放的節(jié)稅功能散失。正因?yàn)槎惙ǖ男抻?，某一稅種的籌劃方案以前可能是有效的，但因稅法的調(diào)整失去了節(jié)稅功能，甚至有悖稅法的規(guī)定。所以，這就要求籌劃者關(guān)注稅法的變動，及時謀劃新的籌劃方案，以適應(yīng)新稅法的要求。
二、學(xué)校個人所得稅籌劃應(yīng)注意的問題
?。ㄒ唬┯^念問題在美國等發(fā)達(dá)國家，稅收籌劃已成為一種職業(yè)，幾乎所有的公司都聘用專業(yè)的稅務(wù)專家，進(jìn)行稅務(wù)籌劃。而稅務(wù)籌劃在我國起步較晚，稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法治稅水平和全社會的納稅意識相對發(fā)達(dá)國家還有較大距離，公民對稅收籌劃重視不夠，甚至不了解。當(dāng)然，其主要的原因可能是我國的教育問題，在我國的學(xué)歷教育中，只有稅務(wù)、會計、財政等經(jīng)濟(jì)類專業(yè)涉及稅務(wù)知識，而基礎(chǔ)教育和非經(jīng)濟(jì)類專業(yè)很少涉及稅務(wù)知識，這是導(dǎo)致我國公民對稅法知識知之甚少的主要原因。學(xué)校尤其是中小學(xué)的財務(wù)人員財稅知識相對不足，相對企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)和稅收意識、稅收處理能力要遜色一些。所以，加強(qiáng)稅法知識宣傳，樹立稅收籌劃意識，對學(xué)校意義重大。只有廣大教職員工樹立籌劃意識，懂得籌劃的意義，稅收籌劃工作才能著有成效的開展。
?。ǘ┖献鲉栴}稅收籌劃需要有懂財務(wù)、稅務(wù)、會計的專門人才，通常由財會人員具體操作籌劃工作。但需要注意的是，財會人員主要是對經(jīng)濟(jì)活動的事后核算和監(jiān)督，而稅收籌劃是事先籌劃，是對個人所得發(fā)放決策進(jìn)行的事前、事中、事后的全方位策劃。學(xué)校各項(xiàng)相關(guān)政策、制度的制定都是事先做出的，而財會人員往往沒有權(quán)限和機(jī)會參加相關(guān)政策、制度的制定。另一方面，學(xué)校的政策、制度的制定盡管是由學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)做出的，但學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)缺乏相關(guān)的財會、稅收知識，顯然難以承擔(dān)籌劃工作。由此可見，個人所得稅的籌劃工作需要學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)和財會人員的共同參與，相關(guān)政策、制度的制定要充分發(fā)揮財會人員的智囊作用。
相對而言，個人所得稅籌劃比較簡單，單位領(lǐng)導(dǎo)、財會人員通力合作就能進(jìn)行有效籌劃。如果還不具備籌劃能力，可以聘請稅務(wù)師事務(wù)所、會計師事務(wù)所或?qū)ｉT的稅務(wù)籌劃機(jī)構(gòu)、專家進(jìn)行。
?。ㄈ┨娲M(fèi)問題個人所得稅的籌劃目的是增加個人稅后所得，提高個人消費(fèi)水平。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，生活水平的提高，人們非常重視生活質(zhì)量。學(xué)校改善辦公條件，為教師提供舒適的辦公環(huán)境，適當(dāng)開支一些辦公用品、電話費(fèi)、書報雜志費(fèi)；為教師提供良好的文體活動場所，提供一些公共的活動經(jīng)費(fèi)。這樣可以降低教職員工的名義收入，減少稅收支出，提高實(shí)際消費(fèi)水平。
此外，社會、學(xué)校和教師自身都十分關(guān)注教師素質(zhì)的提高。教師在學(xué)歷進(jìn)修、在職培訓(xùn)、職稱評定等方面的開支相對較大。相當(dāng)一部分教師尤其是條件較差的學(xué)校教師的相當(dāng)一部分收入花在在職學(xué)習(xí)上。所以，學(xué)校尤其是條件較差的學(xué)校要十分關(guān)注教師的在職學(xué)習(xí)，為其提供必要的經(jīng)費(fèi)支持。條件好的學(xué)校要盡可能為教師提供各種優(yōu)質(zhì)的培訓(xùn)機(jī)會。這樣，一方面可以減少名義收入，減輕稅負(fù)；另一方面也滿足了教師工作、精神的需求，同時還可以為教育事業(yè)做貢獻(xiàn)。
