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提要 近年來，我國在會計準則國際化方面不斷邁進，包括會計準則和會計制度在內(nèi)的會計標準逐步實現(xiàn)了與國際會計慣例的協(xié)調(diào)。今年2月15日，財政部發(fā)布新的會計準則體系，并要求自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)率先執(zhí)行，以此為標志，我國的會計標準已經(jīng)與國際會計慣例實現(xiàn)基本接軌。為了確保中資銀行能夠順應(yīng)形勢需要，實現(xiàn)新舊會計準則執(zhí)行的對接，同時，監(jiān)管部門也能夠適應(yīng)新的變化和要求，運用全新的理念和嶄新的視角，做好新時期的監(jiān)管工作，盡快熟悉并領(lǐng)會新會計準則就顯得非常重要了?！　「鶕?jù)加入世貿(mào)組織的承諾，到2006年年底中國將全面開放銀行業(yè)。而隨著時間的臨近，中國的商業(yè)銀行也加快了改革的步伐。在國有商業(yè)銀行中，中行已完成A+H上市計劃，交行、建行也已在香港證交所掛牌上市，工行上市進入“倒計時”，農(nóng)行正為股份制改造和上市進行積極準備。而其他股份制商業(yè)銀行也正在積極籌備在境內(nèi)或在海外上市，與國際接軌已成為中國銀行業(yè)發(fā)展的必然趨勢。而隨著銀行業(yè)國際化的不斷發(fā)展，我國金融會計的國際化也在積極推進，會計作為市場經(jīng)濟體系的通用商業(yè)語言，金融國際化必將帶動會計標準的國際化。因此，我國金融業(yè)必須精心準備，積極應(yīng)對會計準則國際趨同的挑戰(zhàn)。特別是，在經(jīng)濟全球化、金融國際化和市場一體化的合力推動下，會計準則國際趨同成為大勢所趨?！　∫弧⑿聲嫓蕜t對商業(yè)銀行經(jīng)營管理的挑戰(zhàn)　?。ㄒ唬Y產(chǎn)負債的影響。金融會計國際化將改變傳統(tǒng)的金融資產(chǎn)和負債分類方式，將金融資產(chǎn)劃分為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項以及可供出售金融資產(chǎn)；將負債劃分為交易性金融負債和其他金融負債，資產(chǎn)與負債分類一經(jīng)確定，不得隨意變更。這種分類方法能夠充分反映商業(yè)銀行持有金融工具的目的和意圖，有助于報表使用者對商業(yè)銀行風險管理作出有效判斷。同時，商業(yè)銀行應(yīng)將衍生工具隱含的各種權(quán)利和合同義務(wù)確認為資產(chǎn)或負債，已經(jīng)證券化的信貸資產(chǎn)以及其他不滿足終止確認條件的金融資產(chǎn)和負債也要進入表內(nèi)核算，資產(chǎn)負債表的內(nèi)容將更加豐富，提供的信息將會更加全面。另外，金融工具以公允價值計量的部分，其價值隨著公允價值的變化而變化。金融工具價值的波動必然會帶來資產(chǎn)負債率的波動。而金融資產(chǎn)的減值均采用“未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法”，相對于“五級分類法”，會加劇資產(chǎn)的波動?！　。ǘ?jīng)營損益的影響。根據(jù)現(xiàn)行會計框架，金融工具經(jīng)濟價值的變動僅在其實際實現(xiàn)時確認為收益，導(dǎo)致銀行可能僅僅為了增加會計利潤而進行某項交易。而新準則要求幾乎所有的金融工具都應(yīng)在資產(chǎn)負債表中確認，并按照金融工具持有目的不同使用不同的計量屬性，對交易性金融資產(chǎn)或金融負債公允價值變動所產(chǎn)生的利得或損失，計入當期損益，對于可供出售的金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，直接計入資本公積，從而遏制了銀行利用金融工具價值變動操縱利潤的行為。金融會計的國際化也對傳統(tǒng)的損益表披露方式產(chǎn)生了重要影響。傳統(tǒng)的損益表根據(jù)實現(xiàn)原則確認收益、成本、利得、損失，而公允價值計量屬性的使用，特別是衍生金融工具的表內(nèi)確認必然會導(dǎo)致大量的未實現(xiàn)利得或損失的存在。因此，以歷史成本原則、實現(xiàn)原則、配比原則和穩(wěn)健原則為特征的傳統(tǒng)收益確定模式面臨著巨大挑戰(zhàn)?！　。ㄈ┕蕛r值的運用。用公允價值計量衍生金融工具有利于其在表內(nèi)反映，提高會計信息的相關(guān)性，也更符合目前銀行業(yè)的風險管理慣例和現(xiàn)代化管理風險技術(shù)，有助于財務(wù)報表使用者了解商業(yè)銀行真實財務(wù)狀況，更易于評價銀行通過使用衍生工具進行風險管理的有效性。公允價值的運用也會對商業(yè)銀行會計信息產(chǎn)生負面影響。公允價值計量的不確定性、變動性和集合性，難以滿足會計信息可*性的質(zhì)量要求。公允價值的任何變化都將反映在損益表中，使財務(wù)報告波動性上升，可能導(dǎo)致市場對銀行經(jīng)濟價值的錯誤判斷。公允價值計量的可*性受到市場發(fā)展程度的制約，非市場化資產(chǎn)的價值確定嚴重依賴于銀行所采用估價模型的科學(xué)性。更重要的是，假定各金融機構(gòu)根據(jù)不同的假設(shè)采用不同的估價模型，其公允價值變動對損益賬戶的影響在不同銀行之間可能相差懸殊，從而降低會計信息的可比性。對于外部獨立審計來說，證實通過模型獲得的公允價值是否可*也面臨著很大的挑戰(zhàn)?！　。ㄋ模p值準備方法改變的影響。新準則對商業(yè)銀行的金融資產(chǎn)減值提出了更高的要求，除交易性金融資產(chǎn)外，其余以攤余成本計量的金融資產(chǎn)發(fā)生減值，應(yīng)當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，可收回金額按照未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定。這不僅充分考慮到了債務(wù)人的財務(wù)狀況、抵押品狀況，而且還綜合考慮了債務(wù)人所處行業(yè)發(fā)展前景、技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境和時間等外界因素的影響。因此，相對于五級分類法，未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法更加客觀、公允，更符合會計信息對外披露的要求?！　。ㄎ澹┨灼跁嫷挠绊?。對銀行開展的套期保值業(yè)務(wù)，按照原有會計方法處理，套期工具的未實現(xiàn)利得或損失不納入表內(nèi)，被套期項目的浮動盈虧也不進行會計處理。如果采取套期會計的方法，將套期工具和被套期項目公允價值變動或現(xiàn)金流量變動抵消結(jié)果，在同一財務(wù)報表期間的損益中予以確認進行處理，并不會對銀行權(quán)益、損益及資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等經(jīng)濟事項產(chǎn)生明顯的影響。但要求商業(yè)銀行對套期行為的有效性進行持續(xù)評價，并提供每筆套期業(yè)務(wù)的風險管理書面文件等。這些新的要求對商業(yè)銀行的風險管理人員和銀行監(jiān)管人員的素質(zhì)提出了更高的標準?！　《?、監(jiān)管部門需配合做的工作　?。ㄒ唬╉槕?yīng)監(jiān)管需要，進一步完善資本充足率考核。新會計準則的實施會使商業(yè)銀行的部分未實現(xiàn)的收益或損失將計入資本公積，使得監(jiān)管資本偏離了審慎的要求。監(jiān)管部門有必要根據(jù)新會計準則的會計數(shù)據(jù)，適時對監(jiān)管資本的計量范圍進行調(diào)整。另外對加權(quán)風險資產(chǎn)計算也需微調(diào)。由于資產(chǎn)負債項目的變化與衍生工具的表內(nèi)核算，監(jiān)管部門應(yīng)對權(quán)重和轉(zhuǎn)換方式進行適當?shù)恼{(diào)整，在審慎的前提下在會計資本和監(jiān)管資本之間建立必要的聯(lián)系機制?！　。ǘ﹦?chuàng)新監(jiān)管方式，確保公允價值計量的客觀性。公允價值運用中，由于客觀計量所導(dǎo)致的信息失真問題，可以通過修改監(jiān)管資本計量范圍的方式進行解決，但是要剔除會計人員主觀因素的影響，使公允價值能得到真實的反映則需要在監(jiān)管方式上進行創(chuàng)新。銀行業(yè)監(jiān)管部門要積極推進商業(yè)銀行按照巴塞爾新資本協(xié)議的要求，加快開發(fā)內(nèi)部評級法，并進一步建立和完善正向激勵與嚴厲懲罰并重的激勵約束機制，加強對相關(guān)會計人員職業(yè)道德與專業(yè)素質(zhì)的管理，密切關(guān)注會計信息的變動情況，切實防止會計核算方法的濫用?！　。ㄈ┘訌姳O(jiān)管協(xié)調(diào)，解決貸款損失準備的會計處理和稅收政策。按照新會計準則，公允價值計量部分業(yè)務(wù)時，需要對未實現(xiàn)的損益進行確認，這與稅務(wù)部門據(jù)實納稅的基本原則存在一定的矛盾，會影響銀行的各項稅收負擔。此外，我國會計制度、稅收制度以及監(jiān)管當局對貸款損失準備計提的要求也不完全相同，監(jiān)管部門應(yīng)與財政部、國稅局加強溝通和協(xié)調(diào)，明確未實現(xiàn)損益納稅的稅收政策、貸款損失稅前的抵扣標準等，以更好地促進商業(yè)銀行的穩(wěn)健運行和可持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)監(jiān)督標準和會計標準良性互動?！　。ㄋ模┰鰪姳O(jiān)管力度，逐步完善信息披露機制。商業(yè)銀行信息披露機制已經(jīng)基本建立，監(jiān)管部門要進一步督促銀行完善信息披露制度，必要時采取一定的監(jiān)管措施，增強市場約束對銀行經(jīng)營的影響。考慮到銀行業(yè)自身的風險，信息披露過程只能是漸進式的，監(jiān)管部門要適度把握，確定時間表，按照新會計準則和銀行監(jiān)管的要求，逐步完善銀行業(yè)信息披露機制?！　。ㄎ澹┳龊帽O(jiān)管服務(wù)，幫助商業(yè)銀行積極實施新會計準則。為了適應(yīng)會計標準的國際化要求，監(jiān)管部門鼓勵商業(yè)銀行要積極探索構(gòu)建“價值創(chuàng)造型”管理會計體系，變“分層核算、逐級考核”的粗放式財務(wù)管理模式為“分產(chǎn)品、分部門、分機構(gòu)、分客戶”的精細化財務(wù)管理模式；強化產(chǎn)品意識、提高產(chǎn)品定價能力，及時加工和提供金融宏觀調(diào)控所需信息。與此同時，還應(yīng)該抓住會計標準國際化所帶來的內(nèi)部流程改造的機會，積極促進商業(yè)銀行將“單維度”預(yù)算轉(zhuǎn)變?yōu)椤岸嗑S度、全過程、全要素”的全面預(yù)算管理，構(gòu)建新型的管理會計體系，為以后更好地行使監(jiān)管職責奠定良好的基礎(chǔ)。　?。┡嘤?xùn)監(jiān)管隊伍，適應(yīng)新會計準則的要求。新會計準則非常復(fù)雜，要求更高，它的實施對銀行業(yè)經(jīng)營管理將帶來巨大影響。很好地理解銀行的會計要素及其處理方法是非現(xiàn)場監(jiān)管分析和風險評級的必要條件。所以，開展對銀行業(yè)務(wù)的會計核算，特別是對金融工具確認與計量方面的培訓(xùn)顯得尤為重要、十分緊迫，監(jiān)管部門要開展專題培訓(xùn)，切實提高監(jiān)管人員分析商業(yè)銀行財務(wù)狀況及風險狀況的水平，提高銀行監(jiān)管能力?！　。ㄗ髡呦岛Ｄ鲜°y監(jiān)局局長助理）