隨著世界經濟一體化進程加快，顧客需求、技術水平和市場競爭等因素的頻繁變化導致了現代企業(yè)所處環(huán)境的動態(tài)性和不確定性，金融危機更是促使大批的企業(yè)破產，導致經營環(huán)境進一步惡化。美國管理會計師協會主席Frederick E・Schea(2008)提出“在全球經濟環(huán)境下，管理會計實際上是連接企業(yè)、運營和財務的紐帶，很大程度上幫助企業(yè)更好地發(fā)展。而金融危機下更突顯這一紐帶重要性，也為管理會計的發(fā)展帶來機遇。”金融危機的爆發(fā)，促使我國企業(yè)認識到管理會計的重要性，提供了完善管理會計在我國企業(yè)運用的好時機，本文借鑒前人的研究成果，探討如何在我國企業(yè)中構建柔性戰(zhàn)略管理會計系統，為我國企業(yè)應對危機，提高企業(yè)持續(xù)競爭力提供參考。
一、我國企業(yè)管理會計運用現狀
由于歷史和制度原因，我國的會計體系中，管理會計在應用和創(chuàng)新方面都缺乏活力。雖然管理會計在我國已經得到了一定的發(fā)展，形成了具有我國特色的管理會計的相關經驗和方法，但總體看來，管理會計在我國的運用水平參差不齊，沒有形成一套比較完整的理論來應對動態(tài)環(huán)境的不確定。
管理會計在我國的運用是在20世紀80年代初伴隨著管理會計理論的引進開始的，長期以來企事業(yè)單位的會計工作只偏重于財務會計，精力集中在財務會計日常工作的簡單循環(huán)上，關心的是會計實務是否符合一般的財務會計慣例的要求，很少從企業(yè)經營戰(zhàn)略目標的高度去研究和運用管理會計。熊焰韌和蘇文兵(2009)以問卷調查的形式調查了傳統管理會計方法在國內企業(yè)的應用，發(fā)現企業(yè)對外部競爭環(huán)境以及競爭對手認識參差不齊，成本信息使用的頻率遠遠沒有達到常規(guī)性。金偉民(2006)指出我國管理會計的運用存在“普及不廣泛，應用不深入，運用不協調”等不足，同時也指出管理會計理論的供給遠遠落后于實踐的需求。高俊岐(2006)指出鑒于資本市場加強財務監(jiān)察和新會計準則的實施，企業(yè)注重財務會計發(fā)展，無暇顧及管理會計在企業(yè)的發(fā)展。尹偉青(2009)總結我國管理會計應用的問題為“理論體系不健全，核算手段落后，管理和財務人員素質不高，對管理會計重要性認識不足”。
由此可見，有效地將先進管理會計運用到企業(yè)是需要迫切解決的問題，尤其應對經濟危機，企業(yè)選擇有效的管理工具，有助于企業(yè)較好的發(fā)展。國際上發(fā)達國家都十分注重柔性戰(zhàn)略的研究運用，因此在我國企業(yè)將柔性戰(zhàn)略運用到管理會計的實踐中，對企業(yè)發(fā)展具有國際領先水平的管理機能有著極其重要的意義。
二、柔性戰(zhàn)略理論回顧
“戰(zhàn)略”一詞來源于軍事領域，隨著企業(yè)外部環(huán)境的不斷變化，不少學者開始關注環(huán)境、戰(zhàn)略與組織之間的關系問題。自1965年美國經濟學家安索夫(Ansoff)發(fā)表《企業(yè)戰(zhàn)略論》后，“戰(zhàn)略”開始進入企業(yè)領域，安索夫率先將柔性思想用于企業(yè)戰(zhàn)略治理，提出了柔性戰(zhàn)略觀點，認為企業(yè)柔性包括內部柔性和外部柔性。其中內部柔性是指組織快速適應環(huán)境要求的能力；外部柔性則是指組織能動地影響環(huán)境的能力，它通過保護性(防御性)策略或開拓性(進取性)策略來減少組織的脆弱性。柔性戰(zhàn)略的核心思想是企業(yè)為更有效地實現企業(yè)目標，在復雜的與動態(tài)的環(huán)境下，主動適應變化、利用變化和引導變化以培養(yǎng)自己的持續(xù)競爭優(yōu)勢的一種長期行動規(guī)劃及相應方案。企業(yè)具有了柔性戰(zhàn)略的思想，才有助于在復雜動態(tài)的環(huán)境中增強戰(zhàn)略的預見能力與應變能力，從而建立持續(xù)的競爭優(yōu)勢。
自20世紀60年代末起，世界經濟環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，企業(yè)競爭環(huán)境的動態(tài)性增強，較好地運用和把握環(huán)境變化所帶來的每一個機會或挑戰(zhàn)，對于企業(yè)競爭的成敗至關重要。柔性戰(zhàn)略成為企業(yè)應對環(huán)境不確定性的有力武器，構成了動態(tài)環(huán)境下企業(yè)取得競爭優(yōu)勢的關鍵組成，柔性戰(zhàn)略得到眾多國內外理論界和企業(yè)界的廣泛重視，很多學者展開了對柔性的研究，并進一步拓展了柔性的概念，發(fā)展了柔性戰(zhàn)略。
我國最早研究柔性戰(zhàn)略理論的汪應洛教授(1998)提出，“戰(zhàn)略的形成必須適應環(huán)境的變化，由于戰(zhàn)略往往體現為一種長期的計劃，因此必須使這種長期戰(zhàn)略具有靈活性，并提高對環(huán)境的適應能力”，“要主動利用變化與制造變化來增強自身的競爭實力”。強調戰(zhàn)略不僅要適應環(huán)境變化，而且要主動利用變化和制造變化來增強自身的競爭實力。劉益等學者也重申了柔性戰(zhàn)略不僅僅是一種適應性戰(zhàn)略，它更強調創(chuàng)造或利用變化?；蛘哒f，它是一種破壞舊的競爭優(yōu)勢并通過變化創(chuàng)造新的競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略，是企業(yè)為了更有效地實現企業(yè)目標，在動態(tài)的環(huán)境下，主動適應變化，提高自身競爭能力而制定的一組可選擇的行動規(guī)則以及相應方案，強調利用變化和制造變化，形成新的競爭優(yōu)勢，而不僅僅是適應新的環(huán)境。
三、基于柔性戰(zhàn)略的管理會計運用改進
我國現行的管理會計方法大多是在相對穩(wěn)定的企業(yè)經營環(huán)境中產生和發(fā)展起來的，金融危機席卷全球使得企業(yè)內外環(huán)境變得復雜而多變，在企業(yè)對環(huán)境掌控能力有限的情況下，以“柔性”來克服環(huán)境中的“不確定性”可以增加企業(yè)戰(zhàn)略的適應性。筆者主要從三方面來探討柔性戰(zhàn)略對我國企業(yè)管理會計運用的改進。
一是塑造柔性化組織架構，構建學習型組織。錢德勒指出?！爱斊髽I(yè)隨著變化著的社會和經濟環(huán)境的變化而制定出新企業(yè)戰(zhàn)略時，即要求組織結構進行根本性的變革。”管理會計的實施效果與組織結構緊密相關，在不確定經營環(huán)境下，應建立柔性組織架構，創(chuàng)建學習型企業(yè)組織。環(huán)境不確定下，企業(yè)要與時俱進，快速提升競爭力來應對變化的環(huán)境。企業(yè)在危機時代中，其組織形式若不能成為學習型組織，使員工提高職業(yè)技能、擔負新的使命與角色，那么，相對于外在環(huán)境的威脅，這種缺乏反應的能力將是危機的根源。企業(yè)重要的是要培養(yǎng)員工系統思考的精神和能力，逐步形成一種組織學習的氛圍和價值觀，同時需要建立科學的學習激勵機制，從而成為一個學習型組織。
二是加強全面預算管理的柔性化，克服預算剛性弊端。全面預算管理是現代企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要形式，在企業(yè)實施分權管理條件下，全面預算管理既保證了企業(yè)內部目標的一致性，又有助于完善權力約束機制，是具有企業(yè)計劃、協調、控制、激勵和評價生產經營等功能的一種綜合貫徹企業(yè)戰(zhàn)略方針的機制，是對公司相關的投融資活動、經營活動和財務活動的未來情況進行預期并控制的管理行為及制度安排。但良好的運算并不能保證企業(yè)一定能取得良好的結果，突發(fā)事件及較強的不確定因素會給預算實施效果帶來不利的影響，金融危機的爆發(fā)，企業(yè)面臨的市場時刻處于變化之中，隨著企業(yè)不確定因素不斷增加，實際與預算的巨大差異會動搖預算管理，將柔性管理理念融入企業(yè)全面預算管理系統之中，可以改進企業(yè)預算管理剛性弊端。企業(yè)柔性預算管理的內涵包括兩個方面：一方面，提高企業(yè)處理預算管理活動所面臨的不確定性的能力，使企業(yè)的預算管理系統具有彈性，能迅速適應外部環(huán)境的變化；另一方面，企業(yè)柔性預算管理是一種以“人本管理”為特征的企業(yè)預算管理。企業(yè)集團全面預算管理的每個過程都保持適當柔性，才能最優(yōu)化企業(yè)集團全面預算管理的戰(zhàn)略柔性，增加其對環(huán)境的適應能力，以有效的方式積極應對市場的動蕩和變化，減少過大的預算剛性給全面預算工作帶來的風險，最終實現企業(yè)集團整體戰(zhàn)略目標。
三是運用柔性思想指導成本管理，實施柔性作業(yè)成本管理。在成本管理方面，傳統成本管理的目的被歸結為降低成本，節(jié)約成了降低成本的基本手段。事實上，成本降低是有條件和限度的，在某些情況下控制成本費用，可能導致產品質量和企業(yè)效益的下降，最終導致企業(yè)實際成本的增加。這種成本管理觀念將關注的焦點聚集在狹義的產品成本概念上，忽視了企業(yè)整體成本效益的綜合提高，忽視生產運行前的成本管理，對產品本身設計缺陷、工藝過程不合理等方面的管理缺少關注，是一種消極的成本管理。建議企業(yè)采用柔性作業(yè)成本管理，與傳統剛性管理最大的不同是將成本深入到“作業(yè)”層次上加以考察和管理，以作業(yè)作為企業(yè)成本管理的起點和核心，促進企業(yè)柔性成本的管理。但這只實現了過程的成本控制，因此還應將成本企畫和作業(yè)成本管理相結合。成本企畫的實質是成本的前饋控制，是針對未來的必達目標，據此對目前的方法與步驟進行彈性調整，是一種先導性和預防性的控制方式。作業(yè)成本企畫在事前進行周密、全盤的分析，過程中具體到作業(yè)層次進行成本控制，有助于企業(yè)應對危機的發(fā)生。
目前我國企業(yè)不僅面臨國內市場的競爭，還面臨著更加激烈的國際市場競爭，柔性戰(zhàn)略可以提高企業(yè)管理會計運用對環(huán)境的適應能力，以有效的方式積極應對經營環(huán)境的動蕩和變化，促使企業(yè)形成核心而持久的競爭能力，對于企業(yè)的生存發(fā)展具有現實的意義。
