一、權益性投資初始確認計量方法的規(guī)定
(一)《企業(yè)會計準則第2號――長期股權投資》的有關規(guī)定該準則將長期股權投資分為兩大類分別予以相應的規(guī)定。一是企業(yè)合并形成的長期股權投資。同一控制下的企業(yè)合并，合并方應在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應在購買日按照《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。二是企業(yè)合并以外形成的長期股權投資。以支付現(xiàn)金取得的長期股權投資，應按照實際支付的購買價款作為初始投資成本，以發(fā)行權益性證券取得的長期股權投資，應按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。
(二)《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》的有關規(guī)定該準則所包括的金融資產(chǎn)在初始確認時被劃分為四類，但與權益性投資有關的只有兩類。一是以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，在初始確認時，應按該金融資產(chǎn)取得時的公允價值計量。二是可供出售金融資產(chǎn)，應按取得該金融資產(chǎn)的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。
二、權益性投資初始確認計量方法的選擇
(一)權益性投資后投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關系通過權益性投資，投資企業(yè)與被投資企業(yè)可能會形成四種關系：(1)投資企業(yè)能夠對被投資企業(yè)實施控制，即對子公司投資；(2)投資企業(yè)能夠與其他合營方一同對被投資企業(yè)實施共同控制，即對合營企業(yè)投資；(3)投資企業(yè)能夠對被投資方施加重大影響，即對聯(lián)營企業(yè)投資；(4)投資企業(yè)與被投資企業(yè)不具有控制、共同控制或重大影響的其他權益性投資。
如果投資企業(yè)與被投資企業(yè)形成了第1種關系，根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，投資企業(yè)應當將被投資企業(yè)(子公司)納入合并財務報表的范圍。由此可知，投資企業(yè)的該項權益性投資屬于企業(yè)合并形成的長期股權投資，即該項權益性投資在初始確認時，應當確認為“長期股權投資”。但為了確定初始計量時的投資成本，還需進一步判斷企業(yè)合并前后投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關系。
(二)企業(yè)合并前后投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關系根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號――長期股權投資》規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并，合并方應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。
[例1]2006年6月30日，A公司向同一集團內B公司發(fā)行1000萬股普通股(每股面值1元，市價3元)，取得B公司100％的股權，并于當日起能夠對B公司實施控制，合并后B公司仍維持其獨立法人地位。參與合并企業(yè)在2006年6月30日未考慮該項企業(yè)合并時，B公司凈資產(chǎn)的賬面價值為2000萬元。
A能夠對B實施控制，該項權益性投資屬于企業(yè)合并形成的長期股權投資；又由于A與B是同一集團內的兩家公司，該項權益性投資是同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資。故A應當在合并日確認長期股權投資2000萬元(2000萬元×100％)。
借：長期股權投資
20000000
貸：股本
10000000
資本公積
10000000
非同一控制下的企業(yè)合并，購買方應當在購買日按照《企業(yè)會計準則第20號――企業(yè)合并》確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。
[例2]2006年6月30日，A公司取得了c公司70％的股權。合并中，A公司向c公司支付一項專利技術，賬面價值280萬元，公允價值420萬元，另支付銀行存款800萬元。此外，A公司為核實c公司的資產(chǎn)價值，聘請有關機構對該項合并進行咨詢，支付咨詢費用lO萬元，假定合并前兩公司不存在任何關聯(lián)方關系。
A能夠對c實施控制，該項權益性投資屬于企業(yè)合并形成的長期股權投資；又由于A與c是沒有任何關聯(lián)方關系的兩家公司，該項權益性投資是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資。故A應在購買日確認長期股權投資1230萬元(420+800+10)。
借：長期股權投資
12300000
貸：無形資產(chǎn)
2800000
銀行存款
8100000
營業(yè)外收入
1400000
(三)投資企業(yè)進行權益性投資的具體方式如果投資企業(yè)與被投資企業(yè)形成了第2或第3種關系，該項權益，性投資屬于企業(yè)合并以外的方式形成的長期股權投資，初始確認時也應確認為“長期股權投資”。但是，同樣為了確定初始計量時的投資成本，需進一步判斷投資企業(yè)進行該權益性投資的具體方式。
(1)支付現(xiàn)金方式。根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號一長期股權投資》規(guī)定，取得的長期股權投資應當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。
[例3]2006年6月30日，A公司從公開市場上買人D公司30％的股份，并于當日起能對D公司實施重大影響。A公司支付購買價款800萬元，另支付手續(xù)費用10萬元。
通過權益性投資，A能夠對D實施重大影響；該項權益性投資通過支付現(xiàn)金的方式形成，故投資者(A公司)應當在購買日確認長期股權投資810萬元(800+10)。會計分錄略。
(2)發(fā)行權益性證券方式。根據(jù)《企業(yè)會計準則第2號――長期股權投資》規(guī)定，取得的長期股權投資應當按照發(fā)行權益性證券的公允價值作為初始投資成本。
[例4]2006年6月30日，A公司通過增發(fā)300萬股(每股面值1元，市價3元)自身的股份取得E公司30％的股份，并于當日起能對E公司實施重大影響。A公司另支付20萬元的手續(xù)費。
通過權益性投資，A能夠對E實施重大影響；該項權益性投資通過發(fā)行權益性證券的方式形成，故投資者(A公司)應在購買日確認長期股權投資900萬元(300萬元×3)。
借：長期股權投資
9000000
貸：股本
3000000
資本公積
5800000
銀行存款
200000
(四)權益性投資的市場活躍程度和公允價值情況如果投資企業(yè)與被投資企業(yè)形成了第4種關系，則需進一步判斷該項權益性投資的市場活躍程度和公允價值情況，以將其確認為長期股權投資或其他某類金融資產(chǎn)。如果該項權益性投資在活躍市場上沒有報價，公允價值不能可靠計量，則應確認為“長期股權投資”，直接比照前述(三)，分析判斷該項權益性投資的具體方式，確定其初始投資成本，會計處理方法也同前述(三)。如果該項權益性投資在活躍市場上有報價，公允價值能夠可靠計量，則不再確認為“長期股權投資”，而需進一步判斷投資者的投資目的，以確定其是一項交易性金融資產(chǎn)或是可供出售金融資產(chǎn)。
(五)投資者的投資目的如果投資者進行該項投資或取得該項金融資產(chǎn)的目的主要是為了近期內出售，根據(jù)《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》，在初始確認時，作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)，應當按照該金融資產(chǎn)取得時的公允價值計量。
[例5]2006年6月30B，A公司買人F公司股票300萬股，準備近期內出售，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該筆股票投資在購買日的公允價值為1500萬元，另支付相關交易費用10萬元。
通過權益性投資，A對F不具有控制、共同控制或重大影響；且該項權益性投資在活躍市場上有報價，公允價值能夠可靠計量；該項投資的目的是為了短期內出售、交易，故投資者(A公司)應在購買日確認交易性金融資產(chǎn)1500萬元。
借：交易性金融資產(chǎn)
15000000
投資收益
100000
貸：銀行存款
15100000
如果企業(yè)購入的在活躍市場上有報價、公允價值能夠可能計量的股票，沒有劃分為以公允價值計量且變動計人當期損益的金融資產(chǎn)，可歸為可供出售金融資產(chǎn)，應按照取得該資產(chǎn)的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。
[例6]2006年6月30日，A公司從公開市場上買入G公司股票300萬股，每股市價5元，初始確認時將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，另支付相關交易費用10萬元。
通過權益性投資，A對G不具有控制、共同控制或重大影響；且該項權益性投資在活躍市場上有報價，公允價值能夠可靠計量，該項投資被劃分為可供出售金融資產(chǎn)。故投資者(公４司)應在購買日確認可供出售金融資產(chǎn)1510萬元。會計分錄略。
綜上所述，一項權益性投資要么作為長期股權投資，適用《企業(yè)會計準則第2號――長期股權投資》，確認為“長期股權投資”；要么作為某種金融資產(chǎn)，適用《企業(yè)會計準則第22號――金融工具確認和計量》，確認為“交易性金融資產(chǎn)”或“可供出售金融資產(chǎn)”；再根據(jù)準則的具體要求確定初始投資成本，進行初始計量。筆者認為，根據(jù)上述五個步驟逐一進行分析判斷，可正確地進行權益性投資的初始確認和計量，為權益性投資的后續(xù)計量奠定堅實基礎。
