一、一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)
(一)增值稅轉(zhuǎn)型后購置的固定資產(chǎn)所有地區(qū)一般納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)(包括接受捐贈、實(shí)物投資)或者自制(包括改擴(kuò)建、安裝)固定資產(chǎn)(主要是機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具，不包括房屋建筑物等不動產(chǎn)，也不包括與企業(yè)技術(shù)更新無關(guān)的小汽車、摩托車和游艇等)，及2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
[例1]A企業(yè)于2009年8月2日轉(zhuǎn)讓5月購入的一臺設(shè)備，該設(shè)備原價(jià)為200000元，累計(jì)已提取折舊80000元，取得變價(jià)收入100000元，增值稅額17000元，已經(jīng)收到全部款項(xiàng)。該設(shè)備購進(jìn)時(shí)所含增值稅34000元已全部計(jì)人進(jìn)項(xiàng)稅額。假定A企業(yè)未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。A企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)處理：
(1)轉(zhuǎn)入清理時(shí)：
借：固定資產(chǎn)清理
120000
累計(jì)折舊
80000
貸：固定資產(chǎn)
200000
(2)收取價(jià)款和增值稅額
借：銀行存款
117000
貸：固定資產(chǎn)清理
100000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
17000
(3)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理損失
借：營業(yè)外支出
20000
貸：固定資產(chǎn)清理
20000
(二)增值稅轉(zhuǎn)型前試點(diǎn)企業(yè)購置的固定資產(chǎn)2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)及其他地區(qū)一般納稅人銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，均按照4％征收率減半征收增值稅。
[例2]B企業(yè)于2009年3月轉(zhuǎn)讓2002年購入的生產(chǎn)設(shè)備，原價(jià)為1000000元，累計(jì)已提取折舊800000元，取得變價(jià)收入208000元，款項(xiàng)已收到。假定B企業(yè)未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。B企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)處理：
(1)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理
200000
累計(jì)折舊
800000
貸：固定資產(chǎn)
1000000
(2)收取價(jià)款
借：銀行存款
208000
貸：固定資產(chǎn)清理
208000
(3)計(jì)算應(yīng)交增值稅
應(yīng)交增值稅：208000÷(1+4％)×4％+2=4000(元)
借：固定資產(chǎn)清理
4000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅
4000
(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理損益
借：固定資產(chǎn)清理
4000
貸：營業(yè)外收入
4000
(三)購進(jìn)不得抵扣和未抵扣增值稅的固定資產(chǎn)
根據(jù)財(cái)稅[2009]9號文，一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4％征收率減半征收增值稅。這類資產(chǎn)包括：一般納稅人購進(jìn)的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的固定資產(chǎn)及國務(wù)院財(cái)政稅務(wù)主管部門規(guī)定的屬于納稅人自用消費(fèi)品的固定資產(chǎn)(包括應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車、摩托車和游艇)。
(四)購進(jìn)混合用途的固定資產(chǎn)根據(jù)實(shí)施細(xì)則第二十一條，如果購進(jìn)的固定資產(chǎn)既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(不含免征增值稅項(xiàng)目)也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的。
二、小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)
根據(jù)財(cái)稅[2009]9號文，小規(guī)模納稅人(除其他個人外)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)(包括舊汽車、舊摩托車和舊游艇)。按2％征收率征收增值稅。按下列公式確定銷售額和應(yīng)納稅額：銷售額=含稅銷售額／(1+3％)；應(yīng)納稅額=銷售額×2％。
[例3]甲企業(yè)是小規(guī)模納稅人，2009年9月出售本企業(yè)使用過的一輛汽車，該車原值300000元，累計(jì)折舊100000元，轉(zhuǎn)讓價(jià)150000元，款項(xiàng)已收到。甲企業(yè)應(yīng)作如下會計(jì)處理：
(1)借：固定資產(chǎn)清理
200000
累計(jì)折舊
100000
貸：固定資產(chǎn)
300000
(2)借：銀行存款
150000
貸：固定資產(chǎn)清理
150000
(3)銷售額=15000／(1+3％)=145631.07(元)
應(yīng)納稅額=145631.07×2％=2912.62(元)
借：固定資產(chǎn)清理
2912.62
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅
2912.62
(4)借：營業(yè)外支出
52912.62
貸：固定資產(chǎn)清理
52912.62
三、已使用固定資產(chǎn)發(fā)生非銷售轉(zhuǎn)出或視同銷售情形
(一)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目和發(fā)生非常損失的固定資產(chǎn)根據(jù)財(cái)稅[20083170號第五條，外購的固定資產(chǎn)在已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額后，又被用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)(不包括同時(shí)用于不免稅的應(yīng)稅項(xiàng)目)或發(fā)生非正常損失，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率(固定資產(chǎn)凈值是指納稅人按照財(cái)務(wù)會計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。)
[例4]2009年6月22日，乙公司用4月份購進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備轉(zhuǎn)為建造辦公樓用，購入價(jià)60000元，增值稅10200元，預(yù)計(jì)使用10年，無殘值，采用直線法折舊。假定乙公司未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。乙公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：
固定資產(chǎn)已提折舊：60000×2÷(12×10)=1000(元)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(60000-1000)×17％=10030(元)
(1)借：固定資產(chǎn)清理
59000
累計(jì)折舊
1000
貸：固定資產(chǎn)
60000
(2)借：在建工程
69030
貸：固定資產(chǎn)清理
59000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
10030
如果所購貨物用于計(jì)提福利或個人消費(fèi)，或發(fā)生非正常損失，或用于免稅項(xiàng)目等，借方改為“應(yīng)付職工薪酬”、“待處理財(cái)產(chǎn)損益”及其其他有關(guān)科目。
(二)視同銷售的固定資產(chǎn)根據(jù)財(cái)稅[2008]170號第六條納稅人已使用過的外購或自制的固定資產(chǎn)發(fā)生如實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定的視同銷售行為時(shí)，以公允價(jià)值為銷售額。無法確定銷售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷售額。
[例5]丙公司向A公司投資轉(zhuǎn)出生產(chǎn)設(shè)備一臺，原價(jià)200000元，已提折IB60000元，公允價(jià)值150000元。假定丙公司未計(jì)提減值準(zhǔn)備，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。丙公司應(yīng)作如下會計(jì)處理：
(1)借：固定資產(chǎn)清理
140000
累計(jì)折舊
60000
貸：固定資產(chǎn)
200000
(2)應(yīng)納稅額=150000×17％=25500(元)
借：長期股權(quán)投資
25500
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
25500
(3)借：長期股權(quán)投資
150000
貸：固定資產(chǎn)清理
140000
營業(yè)外收入
10000
若將本例中“公允價(jià)值150000元”換成“無法確定其公允價(jià)值”，則：
應(yīng)納稅額=(200000-60000)×17％=23800(元)
借：長期股權(quán)投資
23800
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)
23800
借：長期股權(quán)投資
140000
貸：固定資產(chǎn)清
140000
另外：房屋建筑物等不動產(chǎn)不屬于增值稅納稅范圍，所以增值稅暫行條例的修訂對它們沒有影響，納稅人處理房屋建筑物的會計(jì)處理和修訂前一樣，按照處理時(shí)的凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目，不涉及增值稅。
