回顧2009年的會(huì)計(jì)界，結(jié)合自身研究領(lǐng)域，認(rèn)為以下事件和調(diào)整變化值得關(guān)注。 其一，在前期征求意見的基礎(chǔ)上，財(cái)政部正式發(fā)布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)。其二，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(下稱IASB)正式宣布批準(zhǔn)對(duì)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)――關(guān)聯(lián)方披露》(下稱IAS24)進(jìn)行修訂。其三，為響應(yīng)二十國(guó)集團(tuán)(G20)關(guān)于建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的倡議，財(cái)政部發(fā)布公告，就“中國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)全面趨同路線圖”(下稱“趨同路線圖”)征求意見。
通過這些事件，我們得到怎樣的啟示?
企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)發(fā)布的背景與全球金融危機(jī)緊密相聯(lián)。金融危機(jī)影響擴(kuò)展之時(shí)，IASB于2008年5月發(fā)布《對(duì)子公司、共同控制或聯(lián)營(yíng)投資的成本》，修改了《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)――合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表》，刪除了成本法，同時(shí)修改《國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第1號(hào)――首次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則》，簡(jiǎn)化了首次采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則時(shí)對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理，提出了“其他綜合收益”的列報(bào)要求。這些方面在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中均得到及時(shí)體現(xiàn)，說明我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有了很強(qiáng)的聯(lián)動(dòng)性。
IAS24的修訂參照了我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)――關(guān)聯(lián)方披露》的規(guī)定，在此之前，關(guān)聯(lián)方信息披露的成本及風(fēng)險(xiǎn)一直困擾著我國(guó)企業(yè)。關(guān)聯(lián)方關(guān)系是企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的一種常見關(guān)系，IAS24將同受國(guó)家控制的企業(yè)均視為關(guān)聯(lián)方(關(guān)聯(lián)企業(yè))，要求詳細(xì)披露與其發(fā)生的交易。如果按照IAS24的要求，國(guó)有企業(yè)在我國(guó)銀行發(fā)生存貸款業(yè)務(wù)等行為均屬于應(yīng)披露的關(guān)聯(lián)方交易。披露的信息量和范圍大幅度增加，實(shí)際則難以操作，給企業(yè)帶來沉重負(fù)擔(dān)，也使對(duì)投資者決策有用的關(guān)聯(lián)方信息被淹沒在大量冗余信息中。更重要的是，這種披露要求可能會(huì)泄露企業(yè)的商業(yè)秘密甚至涉及國(guó)家經(jīng)濟(jì)信息安全。
而我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第36號(hào)――關(guān)聯(lián)方披露》規(guī)定，“僅僅同受國(guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方”，從而大大限定了國(guó)家控制企業(yè)被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)方的范圍，降低了企業(yè)的披露成本和披露風(fēng)險(xiǎn)。該準(zhǔn)則的修訂參照了我國(guó)這一規(guī)定，體現(xiàn)了我國(guó)會(huì)計(jì)業(yè)界根據(jù)本國(guó)國(guó)情，參與國(guó)際規(guī)則的制定，開始對(duì)國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制定施加影響。
我國(guó)的“趨同路線圖”，被國(guó)際社會(huì)看作是中國(guó)對(duì)C20峰會(huì)和FSB有關(guān)倡議的積極回應(yīng)，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)同行將其看作為總結(jié)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定、趨同和實(shí)施經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上進(jìn)一步深化會(huì)計(jì)改革的戰(zhàn)略部署，意味著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全面取代會(huì)計(jì)制度的時(shí)代即將到來。
上述事件和變化，為我們的理論研究提出了值得深入的新課題，諸如“其他綜合收益”的披露，是否有助于改善資本市場(chǎng)決策者的決策?我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中還有哪些方面值得國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則制訂時(shí)借鑒和參考?2012年起在所有大中型企業(yè)中實(shí)施“新”的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制訂機(jī)構(gòu)、企業(yè)管理層、監(jiān)管機(jī)構(gòu)等相關(guān)方面需要做哪些準(zhǔn)備工作?
在2009年我國(guó)會(huì)計(jì)理論界的研究問題中，下面一些問題值得關(guān)注并需要進(jìn)一步深化研究：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》實(shí)施效果的評(píng)價(jià)，例如公允價(jià)值計(jì)量、非流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不許轉(zhuǎn)回、母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法、非同一控制下企業(yè)合并原則上采用購(gòu)買法等新規(guī)定的實(shí)施效果；財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》的實(shí)施效果評(píng)價(jià)；由國(guó)有及國(guó)有控股上市公司高管限薪引出的國(guó)有企業(yè)業(yè)績(jī)的科學(xué)評(píng)價(jià)和有效激勵(lì)問題研究；在金融危機(jī)背景下，國(guó)有與民營(yíng)不同類型的企業(yè)融資約束差異，以及由此引出的“信貸歧視”等問題的研究。
以上陸陸續(xù)續(xù)談到我國(guó)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展歷程中的片段或截面。在當(dāng)前和未來一段時(shí)期，還有財(cái)務(wù)信息的供給與需求問題、成本與效益問題、會(huì)計(jì)管理機(jī)構(gòu)、財(cái)務(wù)信息提供者和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的相互牽制和配合問題、會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量以及披露的一系列具體問題等等都有待于我們?nèi)ヌ剿鳌?
從這些方面，可以歸納出哪些共同點(diǎn)呢?
改革開放30年，會(huì)計(jì)理論研究既表現(xiàn)出歷史的承繼，也表現(xiàn)出階段性的發(fā)展和變化。我國(guó)目前的會(huì)計(jì)理論研究的承繼和延續(xù)主要體現(xiàn)在始終關(guān)注我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展，始終關(guān)注我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展。而與以往的區(qū)別或變化主要表現(xiàn)在，除了研究“如何優(yōu)化會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和提高企業(yè)會(huì)計(jì)管理工作質(zhì)量”等政府部門和企業(yè)直接關(guān)心的實(shí)際問題之外，更多地研究“如何科學(xué)、系統(tǒng)和嚴(yán)謹(jǐn)?shù)卦u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，以及會(huì)計(jì)信息在資本市場(chǎng)資源配置和公司治理中的作用”等基礎(chǔ)理論問題。從研究方法上看，也在發(fā)生相應(yīng)的變化，即更多的會(huì)計(jì)理論研究采取了實(shí)證研究的方法，注重用資本市場(chǎng)經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)檢驗(yàn)理論假說，避免缺乏事實(shí)依據(jù)的長(zhǎng)鏈?zhǔn)酵评硭赡馨倪壿嬪e(cuò)誤。
在未來一段時(shí)間，對(duì)于推動(dòng)中國(guó)會(huì)計(jì)改革與發(fā)展，理論研究者除了需要繼續(xù)關(guān)注上述重點(diǎn)問題之外，還需要特別關(guān)注未來我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中可能出現(xiàn)的新的發(fā)展和變化，為政府相關(guān)部門和企業(yè)提出有針對(duì)性的政策建議。當(dāng)然，理論研究更基本的任務(wù)應(yīng)該是關(guān)注會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效果，關(guān)注企業(yè)會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，關(guān)注會(huì)計(jì)信息發(fā)揮作用過程中所取得的進(jìn)步與存在的問題。從而為政府相關(guān)部門和企業(yè)反思會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)實(shí)踐，進(jìn)一步調(diào)整和改革會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，以及更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)信息在資本市場(chǎng)資源配置和公司治理中的作用，提供理論指導(dǎo)。
總之，與我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相應(yīng)，我國(guó)會(huì)計(jì)界正處于一個(gè)劇烈變動(dòng)、不斷發(fā)生變革的時(shí)期，對(duì)于會(huì)計(jì)理論：[作者而言正是一個(gè)挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存時(shí)期，一個(gè)不可多得的充滿了創(chuàng)造機(jī)會(huì)的時(shí)期.
