會計報告具體模式之間的差異取決于會計職能或會計信息的職能。企業(yè)治理模式和管理模式不同，對會計職能的需求不同，由此導(dǎo)致對會計定位不同，進而提出不同的會計報告目標，并導(dǎo)致對會計信息的具體內(nèi)容、結(jié)構(gòu)、格式及信息質(zhì)量特征等提出不同的要求。結(jié)合我國的市場經(jīng)濟特征，肖正再等學(xué)者(2007)提出構(gòu)建市場導(dǎo)向型會計信息披露模式。本文引入生態(tài)環(huán)境，提出會計信息披露模式應(yīng)與現(xiàn)實會計環(huán)境――信息化生態(tài)環(huán)境相匹配，即構(gòu)建信息化生態(tài)環(huán)境下會計信息披露模式。
一、會計信息生態(tài)環(huán)境內(nèi)涵
(一)生態(tài)環(huán)境從哲學(xué)上講，環(huán)境是一個相對于主體而言的客體，它與其主題相互依存，其內(nèi)容隨主體的不同而異。若以生物為主體，環(huán)境就是一個以生物為主體的客體，稱之為生態(tài)環(huán)境。生態(tài)環(huán)境是對生物生長、發(fā)育、繁殖、行為和分布有影響的環(huán)境因子的綜合。若以人類為主體，生態(tài)環(huán)境就是對人類生存和發(fā)展有影響的自然因子的綜合。相應(yīng)地，將企業(yè)作為主體，對企業(yè)的生存、發(fā)展、盈利和增長有影響的環(huán)境因子的綜合就可以稱之為企業(yè)生態(tài)環(huán)境。企業(yè)生態(tài)環(huán)境包括企業(yè)的價值觀、經(jīng)營理念、經(jīng)營特征、管理模式等人造環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，還包括經(jīng)濟體制的穩(wěn)健性、法律制度保障、文化傳統(tǒng)、信用體系、融資環(huán)境、社會服務(wù)體系等自然環(huán)境和外部環(huán)境。
(二)會計信息生態(tài)環(huán)境會計信息生態(tài)環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部環(huán)境與外部環(huán)境的有機結(jié)合，從內(nèi)部環(huán)境來說，會計信息有助于企業(yè)內(nèi)部信息使用者進行決策，決定著企業(yè)在生態(tài)環(huán)境中的狀態(tài)，會計信息披露模式不同會影響企業(yè)管理層對信息的充分運用，影響企業(yè)的投資、融資等其他重要經(jīng)濟活動。從外部環(huán)境來說，外部需求使得會計信息處于不斷競爭的狀態(tài)。會計信息生態(tài)環(huán)境是關(guān)于“會計信息――信息使用者――會計信息環(huán)境”之間相互關(guān)系的總和。會計信息生態(tài)環(huán)境分為傳統(tǒng)會計信息生態(tài)環(huán)境和信息化或商務(wù)智能型會計信息生態(tài)環(huán)境，信息化生態(tài)環(huán)境主要是實現(xiàn)了信息化管理的一種生態(tài)環(huán)境，商務(wù)智能型生態(tài)環(huán)境是信息化生態(tài)環(huán)境的較高級階段。王眾托(2001)所指的企業(yè)信息化，主要是指信息技術(shù)在企業(yè)經(jīng)濟活動中被廣泛采用，在技術(shù)層面的高度發(fā)展，在知識層面資源化。企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營及其管理各項活動中充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)和信息設(shè)備，輔以網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)設(shè)備以及自動控制技術(shù)和現(xiàn)代化通訊系統(tǒng)等手段，對企業(yè)進行全方位、多角度、高效和安全的改造、信息資源的深入開發(fā)和廣泛利用，實現(xiàn)企業(yè)生產(chǎn)過程的自動化、管理方式的網(wǎng)絡(luò)化、決策支持的智能化、商務(wù)運營以及現(xiàn)金運轉(zhuǎn)的電子化，不斷提高生產(chǎn)、經(jīng)營、管理、決策的效率和水平，進而提高企業(yè)經(jīng)濟效益和競爭力的過程。信息化改變了企業(yè)數(shù)據(jù)存取、保存、傳遞的方式和生產(chǎn)經(jīng)營模式，提高了業(yè)務(wù)運轉(zhuǎn)與管理的效率、業(yè)務(wù)流程的自動化以及信息的價值化。傳統(tǒng)會計信息生態(tài)環(huán)境與現(xiàn)代信息技術(shù)下的生態(tài)環(huán)境，二者的區(qū)別如表1所示。
二、傳統(tǒng)生態(tài)環(huán)境下會計信息披露模式的基本理念及其局限性
(一)會計核算范圍方面?zhèn)鹘y(tǒng)生態(tài)環(huán)境下，信息提供者只是根據(jù)既定的會計核算范圍。進行會計的確認、計量、記錄和報告，機械的完成原始數(shù)據(jù)的會計整理、加工的綜合，完成會計信息的基本披露。對于部分對市場有影響的會計信息，由于其經(jīng)濟事項的復(fù)雜性，傳統(tǒng)會計信息披露模式無法滿足其高信息需求。
(二)會計信息職能方面?zhèn)鹘y(tǒng)會計信息披露模式?jīng)Q定了會計信息職能的僵化。在過分關(guān)注成本效益原則的前提下，會計信息的職能以核算企業(yè)的經(jīng)濟活動為主要內(nèi)容，忽視了會計信息的其他拓展職能。而兩權(quán)分離的出現(xiàn)，形成企業(yè)內(nèi)部的委托代理關(guān)系，使得傳統(tǒng)會計信息披露模式成為企業(yè)不對稱信息存在的“溫床”，最終導(dǎo)致會計信息無法從真正意義上揭示企業(yè)的經(jīng)濟活動。
(三)會計信息載體方面?zhèn)鹘y(tǒng)信息載體決定了其組成部分即個體之間融合度不高，企業(yè)與企業(yè)之間，企業(yè)內(nèi)部的會計信息缺乏有效的溝通，傳統(tǒng)會計信息披露模式導(dǎo)致會計信息的低效運用。隨著信息時代的發(fā)展，生態(tài)環(huán)境不斷優(yōu)化，傳統(tǒng)生態(tài)環(huán)境下的企業(yè)面臨生存危機。
三、信息化生態(tài)環(huán)境下會計信息披露模式的基本構(gòu)想
(一)會計信息披露模式構(gòu)想的提出信息化生態(tài)環(huán)境下，信息使用者在市場上進行有效的淘汰機制選擇，市場價格機制得到充分發(fā)揮。與此同時，對信息披露有更高要求，提出構(gòu)建信息化生態(tài)環(huán)境下會計信息披露模式這一構(gòu)想已是大勢所趨。該模式的主要特征是通過向市場公開披露會計信息，讓有效市場對會計信息做出及時反應(yīng)。有效市場參與者將會根據(jù)各企業(yè)所披露的會計信息進行決策，采取行動，包括跟進行動與退出行動或獎勵行動與懲罰行動，由此形成現(xiàn)實的市場壓力和社會公眾壓力，再加上聲譽機制、分配機制和市場價格機制的現(xiàn)實和潛在壓力，以此實現(xiàn)會計信息披露的最大效用，即實現(xiàn)對企業(yè)和企業(yè)管理層的道德風(fēng)險行為和逆向選擇行為的治理，消除或降低市場逆向選擇后果，改善市場競爭秩序，為市場機制的充分發(fā)揮創(chuàng)造良好的信息環(huán)境。其核心思想是：在競爭壓力的正效應(yīng)大于負效應(yīng)的范圍內(nèi)，讓非對稱信息市場博弈轉(zhuǎn)化為對稱性信息博弈，讓“囚徒困境”博弈轉(zhuǎn)化為整個市場的合作博弈。從而實現(xiàn)“帕累托改進”。
(二)會計信息披露模式的目標信息化生態(tài)環(huán)境下的會計信息披露模式的財務(wù)報告目標應(yīng)定義為：其總體目標是，通過會計信息披露實現(xiàn)對企業(yè)和企業(yè)管理層的道德風(fēng)險行為和逆向選擇行為的治理目標，由此實現(xiàn)對市場逆向選擇后果的治理目標，改善市場競爭秩序和市場環(huán)境，使市場價格機制的優(yōu)勢得到充分發(fā)揮，才從而降低交易成本，提高資源的生產(chǎn)效率和配置效率；其具體目標包括：通過建立信息化生態(tài)環(huán)境下的會計信息披露模式，借助市場機制的作用，提高企業(yè)的競爭意識，提供對于資本市場和產(chǎn)品市場決策有用的會計信息，對企業(yè)和企業(yè)管理層的道德風(fēng)險行為和逆向選擇行為進行有效治理。
(三)會計信息披露模式的創(chuàng)新一是披露產(chǎn)品價格信息含量的會計報表，提高市場價格機制。市場價格機制有效運行必須以私有產(chǎn)權(quán)的明晰界定和強制保護以及市場價格的充分信息含量為基本前提。存在的產(chǎn)品市場上需求和供給之間的不對稱，成為市場價格機制的壁壘。對于不具充分信息含量的市場價格，其企業(yè)應(yīng)披露反映其產(chǎn)品的詳細成本信息，如醫(yī)藥產(chǎn)品，應(yīng)增強該種價格的信息含量。讓市場聲譽機制和社會公眾壓力機制形成對其市場價格的競爭壓力，從而激勵該類企業(yè)更多地通過技術(shù)和制度創(chuàng)新途徑。強制企業(yè)成本報表信息的披露，提高企業(yè)的競爭意識，是適應(yīng)信息化生態(tài)環(huán)境的前提。二是從會計信息生態(tài)環(huán)境的組成單元出發(fā)，強化職工薪酬信息披露，反映企業(yè)分配機制信息。企業(yè)分配機制帶有一定的行政權(quán)威特征，它是一方占優(yōu)博弈的結(jié)果。該種分配機制的努力信息含量較低，激勵強度不足，由此導(dǎo)致企業(yè)組織內(nèi)部的道德風(fēng)險行為和逆向選擇行為。員工作為會計信息生態(tài)環(huán)境的組成單元，若缺乏有效的激勵機制，會給企業(yè)生存與發(fā)展帶來巨大風(fēng)險。因此，需強化職工薪酬信息披露，實現(xiàn)企業(yè)外部激勵機制對員工的壓力，充分反映企業(yè)分配機制。三是充分利用計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，實現(xiàn)完全信息化披露。會計信息披露模式影響會計信息的質(zhì)量，只有當(dāng)信息披露模式適應(yīng)所處生態(tài)環(huán)境時，才能發(fā)揮會計信息的治理作用。完全信息化披露是會計信息披露的終極目標，隨著會計信息所處生態(tài)環(huán)境的不斷優(yōu)化，對會計信息披露的要求會越來越高。計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展使加工生成會計信息的成本費用大大降低，符合成本效益原則，從某種程度上來說，增加了企業(yè)的市場競爭力。同時，為充分、及時披露會計信息，滿足信息使用者對信息多元化的需求提供了可能。
