一、建立環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的必要性
環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系是審計(jì)人員在開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)時(shí)所依據(jù)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，它是指導(dǎo)審計(jì)人員開(kāi)展環(huán)境績(jī)效審計(jì)的指南。構(gòu)建適合我國(guó)國(guó)情的環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系，有理論必要性和現(xiàn)實(shí)緊迫性。
(一)豐富績(jī)效審計(jì)和環(huán)境審計(jì)理論發(fā)展的需要我國(guó)目前關(guān)于績(jī)效審計(jì)和環(huán)境審計(jì)理論研究還很不成熟，對(duì)于評(píng)價(jià)體系的研究則更是寥若晨星。如果能構(gòu)建起二者相結(jié)合的評(píng)價(jià)體系，則不僅符合環(huán)境審計(jì)未來(lái)的發(fā)展趨勢(shì)，更能完善我國(guó)環(huán)境績(jī)效審計(jì)的理論體系，使其更加有效地指導(dǎo)實(shí)踐。
(二)提高審計(jì)人員環(huán)境審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)境績(jī)效審計(jì)重在對(duì)績(jī)效的考核。若能夠建立一套切實(shí)可操作的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，使得審計(jì)人員在環(huán)境審計(jì)實(shí)務(wù)中可以得心應(yīng)手運(yùn)用，通過(guò)這些評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)出具科學(xué)合理的審計(jì)建議或報(bào)告，則會(huì)大大降低審計(jì)人員的工作量，提高審計(jì)效率，同時(shí)也令審計(jì)建議可信度更加增強(qiáng)。
(三)降低環(huán)境審計(jì)人員審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)實(shí)需要由于環(huán)境審計(jì)涉及的范圍廣泛，審計(jì)內(nèi)容多種多樣，評(píng)價(jià)起來(lái)較困難和復(fù)雜，如果缺少一套科學(xué)的評(píng)價(jià)體系，則無(wú)疑會(huì)大大增加審計(jì)人員的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及盲目性，使其難以保持獨(dú)立客觀(guān)的立場(chǎng)。
二、建立環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的原則
建立適合我國(guó)國(guó)情的環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系是一個(gè)科學(xué)系統(tǒng)的工程，牽扯事項(xiàng)廣、需要考慮的問(wèn)題眾多，一些問(wèn)題處理不當(dāng)可能會(huì)引發(fā)不必要的矛盾。因此，筆者認(rèn)為，在具體構(gòu)建過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持以下原則：
(一)可行性原則這是評(píng)價(jià)體系構(gòu)建過(guò)程中最重要的一條規(guī)則，即評(píng)價(jià)體系必須切實(shí)可行，具有可操作性。在體系的構(gòu)建過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)本著實(shí)事求是的態(tài)度，結(jié)合某一地區(qū)、某一項(xiàng)目的實(shí)際情況，因地因時(shí)制宜，避免好高騖遠(yuǎn)。
(二)分領(lǐng)域、分項(xiàng)目原則環(huán)境審計(jì)涉及的領(lǐng)域眾多，形式也是多種多樣。因此無(wú)法設(shè)計(jì)具有普遍適用性的評(píng)價(jià)體系。所以，應(yīng)當(dāng)按照環(huán)境審計(jì)所涉及的領(lǐng)域?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)，設(shè)計(jì)每個(gè)領(lǐng)域的相應(yīng)的評(píng)價(jià)體系，才能保證評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的切實(shí)可行。越是擴(kuò)展到宏觀(guān)層面，指標(biāo)設(shè)計(jì)越要概括和靈活，越是微觀(guān)，指標(biāo)設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)具體而準(zhǔn)確。
(三)成本效益原則開(kāi)展審計(jì)工作的一個(gè)重要的原則就是成本效益原則，它對(duì)任何審計(jì)工作都有約束作用。審計(jì)人員在構(gòu)建評(píng)價(jià)體系時(shí)，應(yīng)當(dāng)充分考慮各個(gè)指標(biāo)獲取的經(jīng)濟(jì)成本和環(huán)境收益，這既是節(jié)約有限的環(huán)境審計(jì)資源需要，也是提高環(huán)境審計(jì)效率的現(xiàn)實(shí)需求。
(四)全面性原則環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)全面客觀(guān)，確保從整體上對(duì)審計(jì)項(xiàng)目提出科學(xué)的建議和意見(jiàn)。全面指的是評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)應(yīng)盡量考慮到審計(jì)項(xiàng)目的方方面面，從經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、環(huán)保性和適當(dāng)性等方面綜合考慮。
三、環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建
對(duì)于環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的構(gòu)建，一般都應(yīng)從經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、環(huán)保性和適當(dāng)性等方面加以考慮，在具體制定時(shí)，根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的不同來(lái)設(shè)計(jì)各個(gè)大指標(biāo)的具體子評(píng)價(jià)指標(biāo)。筆者以某省退耕還林工程為例，分析該項(xiàng)目環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)級(jí)體系的設(shè)計(jì)。
(一)項(xiàng)目實(shí)施背景介紹某省從2000年開(kāi)始退耕還林工程，經(jīng)過(guò)幾年的建設(shè)，該省的生態(tài)環(huán)境有了一定的改善，為了進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)退耕還林工程資金效益、項(xiàng)目績(jī)效的考核，某省決定于2004年對(duì)該省前幾年退耕還林工程進(jìn)行環(huán)境績(jī)效審計(jì)。
該項(xiàng)目的審計(jì)主要是以退耕還林工程資金使用績(jī)效的審計(jì)為主線(xiàn)進(jìn)行的，通過(guò)績(jī)效審計(jì)來(lái)驗(yàn)證資金使用的效益性，繼而根據(jù)項(xiàng)目結(jié)果來(lái)評(píng)價(jià)審計(jì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效率性、效果性、環(huán)保性和適當(dāng)性。這里的資金的績(jī)效審計(jì)同傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)目標(biāo)定位有所不同，財(cái)務(wù)收支審計(jì)側(cè)重資金使用的合法性和真實(shí)性，績(jī)效審計(jì)側(cè)重資金使用的績(jī)效。項(xiàng)目審計(jì)的對(duì)象是涉及退耕還林工程的相關(guān)部門(mén)。在確定審計(jì)范圍和重點(diǎn)方面，該省決定將退耕還林工程的資金使用情況(主要包括工程項(xiàng)目計(jì)劃管理、種苗發(fā)放和供應(yīng)管理情況、工程項(xiàng)目相關(guān)政策落實(shí)情況等)、工程項(xiàng)目資金使用效果及效益的審計(jì)作為審計(jì)的重點(diǎn)。
(二)環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)體系構(gòu)建與應(yīng)用 表1是對(duì)退耕還林績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)計(jì)，分為一級(jí)指標(biāo)、二級(jí)指標(biāo)和相關(guān)權(quán)重三部分組成。二級(jí)指標(biāo)是一級(jí)指標(biāo)的相關(guān)子項(xiàng)目，一級(jí)指標(biāo)按照傳統(tǒng)績(jī)效審計(jì)的“3E”加環(huán)保性和適當(dāng)性共五個(gè)指標(biāo)項(xiàng)目。
相關(guān)權(quán)重指標(biāo)是審計(jì)人員根據(jù)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)際分析評(píng)價(jià)，運(yùn)用一定的方法(如數(shù)理統(tǒng)計(jì)法、調(diào)查問(wèn)卷法、模糊數(shù)學(xué)法等實(shí)證分析方法)，經(jīng)過(guò)計(jì)算得出相應(yīng)的權(quán)重，權(quán)重的計(jì)量應(yīng)盡量避免審計(jì)人員的主觀(guān)臆斷。在評(píng)價(jià)指標(biāo)的使用上，項(xiàng)目的總體得分等于每個(gè)二級(jí)指標(biāo)得分值乘以其對(duì)應(yīng)的權(quán)重并匯總。
(三)審計(jì)結(jié)果與建議審計(jì)人員依據(jù)環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和方法，最后形成了審計(jì)結(jié)果和建議。審計(jì)調(diào)查結(jié)果發(fā)現(xiàn)：(1)在經(jīng)濟(jì)性方面，財(cái)政、林業(yè)、糧食等部門(mén)滯留、截留和擠占資金，金融機(jī)構(gòu)違規(guī)多收利息，項(xiàng)目實(shí)施中存在承包協(xié)議不合法等現(xiàn)象；(2)在效率性方面，由于案例中所給材料數(shù)據(jù)的限制，未能對(duì)其進(jìn)行計(jì)算；(3)在效果性方面，實(shí)際還林面積、實(shí)際還林成活率、實(shí)際還林保存率均高于預(yù)期，退耕還林工程完成情況較為出色；(4)環(huán)保性方面，調(diào)查地區(qū)的植被覆蓋率有了顯著提升，水土流失得到有效的控制，各地自然災(zāi)害明顯減少；(5)適當(dāng)性方面，退耕還林解放了農(nóng)村勞動(dòng)力，外出務(wù)工人員增加，促進(jìn)了第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和農(nóng)民收入的增加，但是依然存在少數(shù)損害農(nóng)民利益的情況。
鑒于以上發(fā)現(xiàn)的審計(jì)問(wèn)題，審計(jì)人員提出了以下建議：(1)進(jìn)一步規(guī)范實(shí)施相關(guān)工作；(2)延長(zhǎng)退耕還林工程的現(xiàn)金補(bǔ)助年限，鞏固退耕還林成果；(3)加強(qiáng)對(duì)退耕還林資金的統(tǒng)一調(diào)度和使用的監(jiān)管，提高資金使用效率；(4)建立和完善農(nóng)村經(jīng)營(yíng)體制，解除退耕農(nóng)民后顧之憂(yōu)。
通過(guò)對(duì)退耕還林工程環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)舉例，對(duì)其設(shè)計(jì)過(guò)程及應(yīng)用進(jìn)行了展示。但相關(guān)理論體系和實(shí)際指標(biāo)設(shè)計(jì)仍不完善，設(shè)計(jì)中的主觀(guān)性依然比較大，且完整評(píng)價(jià)體系應(yīng)當(dāng)對(duì)各個(gè)領(lǐng)域分別設(shè)計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的集合，所以在后續(xù)研究中環(huán)境績(jī)效審計(jì)評(píng)價(jià)體系的設(shè)計(jì)任重而道遠(yuǎn)。
