經(jīng)濟責任審計評價，是指審計機構或?qū)徲嬋藛T對被審計人任職期間所在單位的資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性、效益性，以及被審計入個人履行經(jīng)濟責任、遵守財經(jīng)紀律和廉潔自律等情況進行評判和界定的行為，它貫穿于審計的全過程，指標體系則是正確進行考核評價的利器。評價指標體系可從經(jīng)濟責任的內(nèi)容層面和經(jīng)濟責任的綜合特征層面(即合法合規(guī)性、效益性和目標性)兩個方向?qū)︻I導人經(jīng)濟責任進行評價，每個方面設置不同的權數(shù)，審計人員可根據(jù)審計要求選擇一個或兩個方向同時進行評價。這套經(jīng)濟責任評價指標體系可作為經(jīng)濟責任審計的工作底稿，也可作為審計報告的一部分，幫助審計人員和干部管理部門評價領導人的經(jīng)濟責任?；谄胶庥嫹挚ㄔ谄髽I(yè)評價中所能夠體現(xiàn)出的財務指標與非財務指標的平衡、長期目標與短期目標的平衡、外部和內(nèi)部的平衡。結果和過程平衡、管理業(yè)績和經(jīng)營業(yè)績的平衡等多方面，能夠抓住關鍵問題并找出原因，同時能反映企業(yè)綜合經(jīng)營狀況，在企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營中起到良好的作用。
一、我國現(xiàn)行經(jīng)濟責任審計評價指標的弊端
(一)依據(jù)標準過時經(jīng)濟責任審計評價是經(jīng)濟責任審計的關鍵。經(jīng)濟責任審計評價在實施績效評價中多年來沿用1999年由財政部、國家經(jīng)貿(mào)委、人事部和國家計委聯(lián)合發(fā)布的企業(yè)績效評價體系。其過于偏重財務評價，而對已設置的非財務指標不夠完善，對現(xiàn)金流量分析不夠重視。并且，評價體系在權重設計上仍然沿用了傳統(tǒng)的固定權數(shù)的方法，不能適用于非獨立核算單位。而2006年6月起施行的新《審計法》僅提出了經(jīng)濟責任審計的范圍和主要內(nèi)容，對于經(jīng)濟責任評價的標準卻沒有明確，影響了經(jīng)濟責任審計成果的運用。
(二)評價指標單一目前經(jīng)濟責任審計使用的評價指標體系主要根據(jù)與企業(yè)經(jīng)濟狀況相關的財務指標來制定，容易導致一些急功近利的做法，一味強調(diào)短期財務成果，而不愿進行可能會降低當前盈利目標的資本投資去實現(xiàn)長期戰(zhàn)略目標，以至于企業(yè)在短期業(yè)績方面投資過多，而較少投資于企業(yè)長期的價值創(chuàng)造。同時，目前經(jīng)濟責任審計所涉及的企業(yè)大多在國計民生中占據(jù)重要戰(zhàn)略地位，企業(yè)的經(jīng)濟戰(zhàn)略往往不僅涉及企業(yè)的經(jīng)濟效益，更重要的是還聯(lián)系著整個國家的經(jīng)濟發(fā)展，因此，在制定經(jīng)濟責任審計評價指標體系時，既要重視經(jīng)濟發(fā)展指標，又要重視社會發(fā)展指標。由此在經(jīng)濟快速發(fā)展、企業(yè)責任社會化的今天，領導干部履行職責通常涉及到經(jīng)濟建設、社會事業(yè)發(fā)展和廉政建設等方面，設置一套科學而合理的領導干部經(jīng)濟責任評價指標，成為目前經(jīng)濟責任審計的一個重要研究課題。
(三)可持續(xù)發(fā)展能力無法評估經(jīng)濟責任審計重點是對國有企業(yè)領導人員任職期間的履職情況進行評價。目前，我國經(jīng)濟責任審計評價指標體系大多建立在財務指標和目標的基礎上，這些指標在實現(xiàn)企業(yè)長期戰(zhàn)略目標方面取得的進展相互間聯(lián)系很小。因此，經(jīng)濟責任評價體系不能很好地調(diào)動企業(yè)領導責任人積極有效地執(zhí)行企業(yè)戰(zhàn)略，導致不少企業(yè)只注重短期財務業(yè)績。如在企業(yè)經(jīng)營中，企業(yè)領導責任人只是追求短期效益，卻對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展欠考慮，而國有企業(yè)在整個國民經(jīng)濟中占有重要地位，往往掌控著大量稀缺資源，如果為了短期經(jīng)濟效益最大化而喪失了對企業(yè)其他責任的考慮，有可能在短期內(nèi)給企業(yè)帶來一定效益，但對企業(yè)的長遠利益帶來負面影響，最終妨礙企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)，甚至還會給國家的整體宏觀經(jīng)濟造成不良影響。
二、經(jīng)濟責任審計評價指標體系構建原則
(一)適用性原則選擇的經(jīng)濟指標要能夠準確地量化反映領導人員的經(jīng)營業(yè)績。應結合被審計單位的行業(yè)特點、主要業(yè)務特征、生產(chǎn)工藝特征和技術特點、管理模式等，科學合理地選擇那些與單位業(yè)務緊密相關，最能充分反映單位領導人員經(jīng)營業(yè)績的經(jīng)濟指標。
(二)可比性原則選擇的經(jīng)濟指標應是國家規(guī)定或社會公認的生產(chǎn)經(jīng)營、資產(chǎn)管理、資產(chǎn)收益等方面的指標，其計算基礎、計算口徑應當一致。同時，要注意指標的時效性，因為經(jīng)濟指標會隨著經(jīng)濟發(fā)展和管理的需要發(fā)生變化。同一類型的企業(yè)，選用的經(jīng)濟指標應該是相同的，以便進行比較、分析、評價。
(三)真實性衡量標準所謂真實性衡量標準，是指衡量被審計單位所提供的會計資料真實、正確程度的標準。常見的做法是將審計人員審定后發(fā)現(xiàn)的差錯數(shù)據(jù)，與被審計單位會計資料所反映的數(shù)據(jù)進行比較，衡量其差錯的程度。如資產(chǎn)負債表上反映的資產(chǎn)總值為1000萬元，審查后發(fā)現(xiàn)有100萬元的漏計和差錯，那么差錯率為10％，而資產(chǎn)數(shù)據(jù)真實性為90％。真實性衡量標準，既可以根據(jù)差錯率確定，也可以根據(jù)正確程度確定。
(四)合法性衡量標準所謂合法性衡量標準，是指衡量被審計單位財政財務收支及有關經(jīng)濟活動合法、合規(guī)的標準。常見的做法是將審計人員審定后發(fā)現(xiàn)的不合法、不合規(guī)的數(shù)據(jù)，與其相對的資金總量比較，衡量其不合可以從有關指標變動中了解領導人員任職期間工作的努力程度，了解被審計單位的發(fā)展趨勢和管理方面的改進情況。
三、基于平衡計分卡的經(jīng)濟責任審計評價指標體系構建
(一)評價指標在經(jīng)濟責任審計評價指標體系中，可以將評價指標根據(jù)平衡計分卡的結構設立為四個層面的評價指標體系，即財務層面、客戶層面、流程層面和發(fā)展層面，并按一定的權重進行打分，最后按公式計算出綜合評價分值。
(1)財務層面(權重50％)。財務層面定量評價指標由反映企業(yè)盈利能力狀況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務風險狀況和經(jīng)營增長狀況等4個方面的基本指標構成，用于綜合評價企業(yè)財務會計報表所反映的經(jīng)營績效狀況。
企業(yè)盈利能力狀況以凈資產(chǎn)收益率、總資產(chǎn)報酬率、成本費用利潤率、資本收益率4個指標進行評價，主要反映企業(yè)一定經(jīng)營期間的投入產(chǎn)出水平和盈利質(zhì)量。
企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量狀況以總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應收賬款周轉(zhuǎn)率和不良資產(chǎn)比率、流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率指標進行評價，主要反映企業(yè)所占用經(jīng)濟資源的利用效率、資產(chǎn)管理水平與資產(chǎn)的安全性。
企業(yè)債務風險狀況以資產(chǎn)負債率、速動比率、現(xiàn)金流動負債比率、或有負債比率4個指標進行評價，主要反映企業(yè)的債務負擔水平、償債能力及其面臨的債務風險。
企業(yè)經(jīng)營增長狀況以銷售(營業(yè))增長率、資本保值增值率、總資產(chǎn)增長率、技術投入比率4個指標進行評價，主要反映企業(yè)的經(jīng)營增長水平、資本增值狀況及發(fā)展后勁。
(2)客戶層面(權重20％)。行業(yè)影響評價主要反映企業(yè)主營業(yè)務的市場占有率、對國民經(jīng)濟及區(qū)域經(jīng)濟的影響力與帶動力、主要產(chǎn)品的市場認可程度、是否具有核心競爭能力以及產(chǎn)業(yè)引導能力等方面的情況。社會貢獻評價主要反映企業(yè)在資源節(jié)約、環(huán)境保護、吸納就業(yè)、工資福利、安全生產(chǎn)、上繳稅收、商業(yè)誠信、和諧社會建設等方面的貢獻程度和社會責任的履行情況。
(3)流程層面(權重20％)。決策管理評價主要反映企業(yè)在決策管理、決策程序、決策方法、決策執(zhí)行、決策監(jiān)督、責任追究等方面采取的措施及實施效果，重點反映企業(yè)是否存在重大經(jīng)營決策失誤。風險控制評價主要反映企業(yè)在財務風險、市場風險、技術風
險、管理風險、信用風險和道德風險等方面的管理與控制措施及效果，包括風險控制標準、風險評估程序、風險防范與化解措施等?；A管理評價主要反映企業(yè)在制度建設、內(nèi)部控制、重大事項管理、信息化建設、標準化管理等方面的情況，包括財務管理、對外投資、采購與銷售、存貨管理、質(zhì)量管理、安全管理、法律事務等。遵紀守法主要反映企業(yè)經(jīng)濟活動的合法性和效益性，以及被審計人員任期內(nèi)的廉潔自律情況。
(4)發(fā)展層面(權重10％)。發(fā)展創(chuàng)新評價主要反映企業(yè)在經(jīng)營管理創(chuàng)新、工藝革新、技術改造、新產(chǎn)品開發(fā)、品牌培育、市場拓展、專利申請及核心技術研發(fā)等方面的措施及成效。人力資源評價主要反映企業(yè)人才結構、人才培養(yǎng)、人才引進、人才儲備、人事調(diào)配、員工績效管理、分配與激勵、企業(yè)文化建設、員工工作熱情等方面的情況。信息系統(tǒng)反映組織的學習能力、發(fā)展和技術創(chuàng)新能力。
(二)評價標準經(jīng)濟責任審計評價定性指標中，單項定性指標以評價為“好”100分、評價為“較好”75分、評價為“一般”50分、評價為“較差”25分、評價為“差”0分進行計算，各單項指標最后平均加權計算出該層面的得分。
經(jīng)濟責任審計評價定量指標可采用加權平均法：(1)計算各指標的實際值；(2)用各指標的實際值除以標準值，乘以該指標的分值，再乘以評價內(nèi)容的權數(shù)(各類評價內(nèi)容權數(shù)合計100％)；(3)匯總得出定量指標的總分。標準值可采用本單位歷史年度該指標平均值或本行業(yè)該指標平均值，同類評價內(nèi)容中各指標所占分值(分值合計100分)由審計人員依據(jù)審計任務的實際情況設定。
綜合評價分數(shù)=財務層面評價分數(shù)×50％+客戶層面評價分數(shù)x 2()％+流程層面評價分數(shù)×20％+發(fā)展層面評價分數(shù)×10％
財務層面(50％)由盈利能力狀況、資產(chǎn)質(zhì)量狀況、債務風險狀況、經(jīng)營增長狀況共同決定；客戶層面(20％)由行業(yè)影響、社會貢獻率、社會積累率、人均利稅額決定；流程層面(20％)由經(jīng)營決策、風險控制、基礎管理、遵紀守法情況決定；其中違紀違規(guī)金額比率=任期內(nèi)違紀違規(guī)總額，審計總金額×100％；發(fā)展層面(10％)由發(fā)展創(chuàng)新、人力資源、信息系統(tǒng)情況決定。
(三)評價指標體系的應用在基于平衡計分卡的經(jīng)濟責任審計評價中，平衡計分卡是作為一種審計工具和手段而被運用于審計操作過程中的。政府部門一般提供公共服務，因此，對黨政領導干部經(jīng)濟責任審計時，其評價指標體系的構建應先從客戶人手，其次再設計內(nèi)部流程、學習與成長，以及財務類指標，財務類指標包括成本和效益類指標，對于地方政府官員還應考慮政府財力和吸引外資的增長。然后將審計總體目標分解為平衡計分卡的各個層面的分目標并按照設計原則設計具體指標(可以是定量指標也可以是定性指標)、目標值(可以參考標桿)，在此基礎上計算、統(tǒng)計指標值，對指標值結合目標值進行分析比較，看是否有利于審計目標的實現(xiàn)，最終形成審計意見。
將平衡計分卡用于經(jīng)濟責任審計評價指標體系是吸取西方先進管理經(jīng)驗，借鑒先進管理方法的一種創(chuàng)新，在創(chuàng)新過程中，要根據(jù)經(jīng)濟責任審計的評價目標來取舍，結合國有企業(yè)的特點進一步探索，使得經(jīng)濟責任審計評價指標體系有更廣泛的使用價值和適應性，平衡計分卡在經(jīng)濟責任審計評價指標體系中的運用仍然需要較長的時間和大量的實踐來研究和完善。
