市場經(jīng)濟既是法制經(jīng)濟，又是信用經(jīng)濟。沒有信用，市場經(jīng)濟就無法順利建立和持久維系。整頓市場經(jīng)濟秩序，其實是建立經(jīng)濟領(lǐng)域中的誠信道德；在體制轉(zhuǎn)換過程中，由于法制的不健全，信用道德建設(shè)顯得更重要。會計信用是經(jīng)濟活動鏈條的基石，市場經(jīng)濟發(fā)展的速度越快，會計信用就越重要。會計失信的危害性主要表現(xiàn)在嚴重破壞市場經(jīng)濟秩序、損害國家、社會公眾以及會計資料使用者利益、有損會計隊伍自身形象、危及經(jīng)營主體本身生存等方面。建立會計信用有助于遏制會計行業(yè)的“不正之風”。誠信是國際商務(wù)中各種交往的前提，在國際競爭舞臺上誠實守信將成為競爭的決定性因素。加快會計信用道德建設(shè)是建立和諧社會的重要內(nèi)容和必要前提。會計信用重點強調(diào)企業(yè)承擔社會負責，企業(yè)應(yīng)站在社會的角度來發(fā)布會計信息，應(yīng)在合理獲取最大利潤的同時保障信息的準確性與真實可靠性，以最大程度上滿足利益相關(guān)者投資、決策或其他使用需要。但在市場經(jīng)濟的條件下會計卻成了大多數(shù)投資者的命運決策者，利益驅(qū)動下會計假賬便應(yīng)運而生，成為社會的一大難題。因此，必須順應(yīng)和諧社會建設(shè)的迫切需要，借鑒國際經(jīng)驗，結(jié)合實際加快構(gòu)建我國會計信用道德建設(shè)。
一、會計信用調(diào)查樣本設(shè)計及結(jié)果
(一)調(diào)查樣本設(shè)計我國關(guān)于“會計信用”的研究尚處于起步階段，為考察會計信用道德的實際影響與目前存在的問題，為會計信用體系的建立與完善提供積極支持，筆者開展了關(guān)于“會計信用情況”的問卷調(diào)查。調(diào)查從問卷設(shè)計、分發(fā)、回收到統(tǒng)計分析，自2008年6月至12月歷時近半年，共收回問卷550份，經(jīng)過技術(shù)分析，認定有效問卷480份。問卷在設(shè)計時，共列示20道題，每道題都有四個以上選項，對每題的備選答案，只填首選，如果必要亦可多選。在統(tǒng)計分析時，對每題選答項進行加總，然后再按每題加總的絕對數(shù)計算所占比例，比例較大的反映大多數(shù)人對所提問題的看法。此次問卷調(diào)查的對象分為四類：高等院校會計學教授專家，中介機構(gòu)的專業(yè)人士(注冊會計師、律師與會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)人員)，大型公司財務(wù)工作者，高等院校會計、審計或財務(wù)專業(yè)學生。調(diào)查區(qū)域涉及北京、上海、天津、武漢、合肥、石家莊、深圳、廈門等地。
樣本設(shè)計的研究問題有以下四類：(1)對會計信用的一般理解。(2)對會計信用的認可度?？疾鞎嬓庞檬亲月尚袨檫€是他律行為。(3)對會計信用的內(nèi)容理解。(4)對會計信用相關(guān)指標的理解。對于此類研究問題，選擇社會公眾最可能知道的一些情況進行調(diào)查，以確保調(diào)查對象根據(jù)所知情況如實回答。
(二)調(diào)查結(jié)果通過對回收的問卷進行統(tǒng)計分析，結(jié)果如表1所示。
二、企業(yè)信用問題的根源分析
(一)對會計信用的概念、框架以及基本問題的理解比較模糊對于會計信用體系的范疇，選擇“職業(yè)道德”、“行業(yè)規(guī)范”、“企業(yè)文化”和“經(jīng)營哲學”的分別為278人次、231人次、130人次和88人次，每個選項所占比例都不高(最高的也只有38.24％)，反映了人們對會計信用涵義的理解模糊不清。關(guān)于市場經(jīng)濟的定位問題，6.69％的人對于“市場經(jīng)濟既是法制經(jīng)濟又是誠信經(jīng)濟”不以為然，一方面說明誠信經(jīng)濟已經(jīng)深人人心，另一方面說明對誠信經(jīng)濟的認識還并不徹底。談到企業(yè)管理水平與會計信用的關(guān)系，不少回答者認為“一般”、“有點關(guān)系”或“沒關(guān)系”(合計達41.96％)，這屬于會計信用道德基本問題，在一定程度上映射了公眾對會計信用理解的盲點。
(二)會計信用的道德環(huán)境建設(shè)尚不完善談到會計信用是一項無形資產(chǎn)，選擇“無所謂”或“不贊同”的合計為6.91％，說明會計信用的認識已取得一定進步。至于“建立一套科學的會計信用評價指標體系，綜合反映企業(yè)會計信用狀況”，認為“有必要”或“非常必要”的，合計達到86.84％，側(cè)面反映會計信用的道德環(huán)境建設(shè)的重要性。認為“沒有必要”或“不現(xiàn)實”的合計占13.16％，說明會計信用評價指標體系建設(shè)是循序漸進的過程，我國的會計信用環(huán)境建設(shè)需要更多摸索和長期努力。對于“會計信用是企業(yè)立命之基，如果喪失信用，企業(yè)只能走向毀滅”，選擇“完全同意”的占25.26％，選擇“同意”的占64.51％，總計將近占90％，反映了人們對這個問題的普遍認識。談及對企業(yè)的財務(wù)會計報告開展信用指標評價，87.08％的人認為“有必要”或“非常必要”，12.92％的人認為“不現(xiàn)實”或“沒有必要”，期望企業(yè)能夠切實優(yōu)化會計信用的道德環(huán)境建設(shè)。
(三)會計信用的法制環(huán)境建設(shè)尚不健全當問及我國會計信用體系建設(shè)應(yīng)該采取什么模式時，選擇“市場優(yōu)先，政府兼顧”的占49.48％，反映大多數(shù)人的觀點，為會計信用體系建設(shè)指明了方向?！罢畠?yōu)先，兼顧市場”的會計信用體系建設(shè)，在一定程度上能夠促進我國會計信用風險治理機制的形成，但很難從根本上解決這個問題。假賬是困擾會計行業(yè)的全球性問題，靠道德約束是不夠的，還必須借助法律法規(guī)的強制力。關(guān)于在企業(yè)經(jīng)營中進行適當夸張、自我標榜的廣告宣傳，60.42％的人選擇“很有必要的”或“有必要”，15.42％的人麻木地認為“無所謂”，說明我國會計信用的法制環(huán)境建設(shè)有待改善。
(四)會計信用道德教學體系尚不穩(wěn)定、成熟在調(diào)查對象中，當問及“當前我國企業(yè)會計信用狀況如何”，回答“一般”和“較差”的合計占86.93％，充分說明我國會計信用現(xiàn)狀令人堪憂，存在諸多問題，真實反映整個社會會計信用狀況的現(xiàn)實情況。選擇“很好”的僅占5.19％?？梢姇嬓庞皿w系的建立迫在眉睫。而教育為興國之道和治本之策，為了提高民眾的信用意識，當前必須加快推進會計信用道德教育的普及進程。關(guān)于企業(yè)信用管理課程的開設(shè)，65.77％的人認為，我國高等院校應(yīng)該盡快開設(shè)企業(yè)信用管理課程；25.52％的人認為“應(yīng)該開設(shè)，但不急”，事實上企業(yè)信用管理學的開設(shè)已不能再延緩；8.71％的人認為“無所謂”和“不必開設(shè)”，折射出我國企業(yè)信用管理教學還處于初級探討階段。
(五)企業(yè)員工的會計信用道德境界亟待提高關(guān)于在企業(yè)決策過程中，優(yōu)先考慮會計信用因素問題，反映會計信用在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的作用，選擇“很有必要”的只有27.03％，說明會計信用體系建設(shè)并沒有得到充分重視。調(diào)查結(jié)果顯示：52.07％的人認為，公司為做生意而向客戶送禮或提供回扣“不想做，可沒辦法”，說明相當部分人雖然意識到這是不道德的，但在競爭壓力和殘酷現(xiàn)實面前不得不向“送禮或提供回扣”屈服；33.18％的人認為“完全能理解”，這部分人在認識上存在嚴重誤區(qū)，應(yīng)及時糾正。
三、我國會計信用道德建設(shè)的路徑選擇
(一)重新審視會計信用的概念、框架以及基本問題作為企業(yè)信用的一部分，會計信用關(guān)注的問題是，“在會計這個層面上，為確立和不斷維護企業(yè)行為的合法性與可靠性，可以以及必須做些什么?”為正確理解會計信用的概念、框架以及基本問題，必須明確以下三個問題：(1)會計信用的合理概念。(2)市場經(jīng)濟可以容納超越最大利益原則的企業(yè)戰(zhàn)略的道德取向。(3)應(yīng)為會計信用學建立可靠的哲學基礎(chǔ)，以使價值判斷的所謂任意性不再成為反對會計信用學作為一門學術(shù)科目的有效理由。
(二)加強會計信用的道德環(huán)境建設(shè)要使企業(yè)成為負責任的社會公民，以符合企業(yè)信用的方式對待各種利益相關(guān)者，需要有企業(yè)內(nèi)外環(huán)境配合，需要有良好信用道德氛圍。信用道德氛圍包括正式的價值觀、行為要求以及員工對企業(yè)中什么是信用道德這一問題的共識，涉及以下三個問題。(1)信用道德氛圍是產(chǎn)生于工作場所中的價值觀、傳統(tǒng)和壓力，影響著企業(yè)的法律和道德決策。(2)如果存在良好信用道德氛圍，企業(yè)員工在面臨信用道德困境時，就能很快有效利用企業(yè)資源，以符合組織政策、文化方式解決問題。(3)在企業(yè)中建立良好信用道德氛圍能幫助企業(yè)堅持其公民行為，以負責任方式對待各個利益相關(guān)者要求，從而提升企業(yè)形象和內(nèi)部運作的有效性。
(三)深化會計信用道德的教學改革在會計信用道德教學中，切忌搞形式，走過場，可以考慮將傳授知識與總結(jié)實踐經(jīng)驗相結(jié)合，個人示范與集體影響相結(jié)合，榜樣引導(dǎo)和輿論揚抑相結(jié)合，采用靈活多樣的方法，使會計信用道德教育收到良好效果。關(guān)于教材，應(yīng)該搜集現(xiàn)有資料，在研究、提煉、歸納、整理的基礎(chǔ)上，形成課程教案和課件。至于教學方式，整體上要以案例教學為主，將案例貫徹始終，同時輔以報告、論壇、專題、研討等形式，形成靈活多樣的授課方式。
(四)鍛造企業(yè)道德品格，升華會計道德層次美國經(jīng)濟學家克魯格曼說，現(xiàn)行世界經(jīng)濟體制唯一無法解決的問題就是道德風險，最嚴密的法律和監(jiān)管制度也無法堵住道德的黑洞。造成企業(yè)員工道德風險出現(xiàn)的內(nèi)因，是其價值觀念趨向世俗化，道德約束力下滑。因此為了有效預(yù)防職業(yè)道德風險，必須從內(nèi)因即價值觀上尋找辦法，改造企業(yè)員工的價值觀，提升道德品質(zhì)與境界。
