一、“箭頭法”概念
箭頭法是用箭頭的左、右方向表示會計要素代表業(yè)務(wù)內(nèi)容增減的不同情況，以資產(chǎn)負(fù)債表的中軸線為基準(zhǔn)線，會計要素增加時，箭頭方向向外側(cè)擴張；會計要素減少時，箭頭方向向內(nèi)側(cè)收縮；最后將業(yè)務(wù)對應(yīng)的會計要素進(jìn)行整理，向左的會計科目記人借方，向右的會計科目記入貸方。它具體運用于借貸記賬法的教學(xué)過程中，旨在更有效地解決學(xué)生在學(xué)習(xí)、應(yīng)用借貸記賬法時對借、貸方向迷惑不清的問題而獨創(chuàng)的一種教學(xué)方法。
二、原教學(xué)方法存在問題及原因分析
一是教師過度強調(diào)會計的傳統(tǒng)教法，忽略了學(xué)生固有的漢語習(xí)慣對會計術(shù)語詞意的本能聯(lián)想。多數(shù)會汁專業(yè)老師缺乏企業(yè)會計實務(wù)經(jīng)驗，在教學(xué)過程中，往往強調(diào)“借”、“貸”只表示記賬符號、賬戶的方向，與賬戶下業(yè)務(wù)的增減無關(guān)。這本身忽略了漢語中關(guān)于“借”、“貸”最基本的含義。漢語長期的語言環(huán)境和先人為主的特點，使學(xué)生較容易按照“借”表示增加，“貸”表示減少的思路來進(jìn)行，這固然不正確，卻現(xiàn)實存在。所以需要考慮漢語言的因素，加以引導(dǎo)，尋找解決方案。
二是現(xiàn)有教材在內(nèi)容編排方面重理論而輕實踐，不利于學(xué)生理解和掌握。對于會計業(yè)務(wù)增、減引起的會計要素變化與會計科目借、貸之間的關(guān)系，現(xiàn)有的教材沒有關(guān)聯(lián)度很高的歸類，不利于初學(xué)者掌握和應(yīng)用。與之相對應(yīng)，教師授課時，只強調(diào)“借”、“貸”已完全失去其原始的字面意義而變成一種純粹的記賬符號或會計專門用語，告訴學(xué)生“借”、“貸”的方向與賬戶下業(yè)務(wù)的增減無關(guān)。但是“借”、“貸”方向與什么有關(guān)，則沒有說明。如某企業(yè)取得銷售收入50萬元，貨款尚未收回，增值稅率17％。許多學(xué)生可以分析出此業(yè)務(wù)會引起主營業(yè)務(wù)收入的增加和應(yīng)收賬款的增加，也會計算銷項稅為500000×7％=85000，但是卻往往會做出這樣的錯誤分錄：
借：主營業(yè)務(wù)收入
50000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅)85000
貸：應(yīng)收賬款
585000
在長期的教學(xué)觀察中，筆者注意到主要因為初學(xué)者理不清會計業(yè)務(wù)具體事項引起會計要素的增、減變化與“借”、“貸”方向的對應(yīng)關(guān)系，缺乏完整的框架思維來規(guī)范其中的內(nèi)在規(guī)律。
三、解決思路
第一，以輕松、快樂的心態(tài)迎接基礎(chǔ)會計學(xué)這門專業(yè)技術(shù)性很強的學(xué)科。使初學(xué)者開始就較快、較準(zhǔn)確地入門會計學(xué)的確存在一定難度。但是，基礎(chǔ)會計教師應(yīng)該具有化繁為簡的魄力和能力，幫助學(xué)生克服畏難情緒，從心理上和課堂氣氛上引導(dǎo)一種簡單、愉快的教與學(xué)的特質(zhì)環(huán)境。
第二，摒棄一切原有對會計要素強行的、毫無關(guān)聯(lián)的歸類，重新確立理解、記憶體系。會計是一門成熟學(xué)科，經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得會計的地位日益重要，與之相對應(yīng)，種種學(xué)說和方法也異彩紛呈。各種學(xué)說都有其側(cè)重。在具體教學(xué)活動中，并非所有的理論都適合。所以，教師要具有選擇的眼光和創(chuàng)新的能力與信心，建立有利于學(xué)生掌握的教學(xué)方法體系。
四、操作步驟
第一，借助簡易的資產(chǎn)負(fù)債表，建立賬戶及會計科目結(jié)構(gòu)框架。首先將資產(chǎn)負(fù)債表簡化為“田”字格形式。反復(fù)琢磨“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”賬戶結(jié)構(gòu)；其次記憶各賬戶在資產(chǎn)負(fù)債簡易表中的排列。
第二，從資產(chǎn)負(fù)債表中三個賬戶下的會計科目人手，找準(zhǔn)與實際業(yè)務(wù)要素相對應(yīng)的賬戶、具體會計科目及其在資產(chǎn)負(fù)債表中的位置。將實際業(yè)務(wù)要素轉(zhuǎn)化為會計科目時，要充分發(fā)揮漢語優(yōu)勢，由易到難，聯(lián)想記憶。如：資產(chǎn)類的銀行存款、庫存現(xiàn)金，本身意思非常直接，而應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)之類稍加思考就會明白其含義。對應(yīng)負(fù)債類賬戶下的科目，如短期借款、應(yīng)付賬款等，所有者權(quán)益賬戶下的實收資本、資本公積等都易學(xué)易記。也有個別科目較特別，如待攤費用屬于資產(chǎn)類賬戶，預(yù)收款項屬于負(fù)債類賬戶等。這樣會計科目很少，單獨理解記憶即可。
第三，箭頭法表示業(yè)務(wù)擴張(增加)與業(yè)務(wù)收縮(減少)，分析其與借、貸的關(guān)系。為了更快記憶，編寫“箭頭法”記憶歌：“箭頭擴張表增加，箭頭收縮表減少。箭頭向左記入借，箭頭向右記入貸。”成本、費用、損益類賬戶的處理方法對比參照資產(chǎn)負(fù)債表上科目，按照“有借必有貸”原則，先找準(zhǔn)資產(chǎn)負(fù)債表中現(xiàn)有的業(yè)務(wù)對應(yīng)科目增或減的情況，確定借或貸的方向，那么對應(yīng)科目的方向就能解決。記憶幾個有代理性的業(yè)務(wù)處理方法，舉一反三，理解記憶，靈活運用。
(1)東方公司從銀行借人一筆兩年期的借款20萬元。
該業(yè)務(wù)將導(dǎo)致銀行存款增加，長期借款增加。所以箭頭都向外側(cè)表示擴張。得以下分錄：
借：銀行存款
200000
貸：長期借款
200000
(2)東方公司購入一臺機器設(shè)備，價值50000元，貨款已用現(xiàn)金支付10％，余款將于一年后付清，機器已安裝完畢。
該業(yè)務(wù)將導(dǎo)致“固定資產(chǎn)”增加，“應(yīng)付賬款”增加，“庫存現(xiàn)金”減少。所以“固定資產(chǎn)”和“應(yīng)付賬款”箭頭向外側(cè)表示擴張，“庫存現(xiàn)金”箭頭向內(nèi)表示縮減。得出以下分錄：
借：固定資產(chǎn) 50000
貸：庫存現(xiàn)金
10000
應(yīng)付賬款40000
(3)東方公司和某債權(quán)人協(xié)商，將原欠短期借款100萬元，轉(zhuǎn)作對東方公司的投資資金。
該業(yè)務(wù)將導(dǎo)致“實收資本”增加，“短期借款”減少。故“實收資本”箭頭向外側(cè)表示擴張，“短期借款”箭頭向內(nèi)表示縮減。得出以下分錄：
借：短期借款
1000000
貸：實收資本
1000000
(4)東方公司銷售產(chǎn)品一批，銷貨款11.7萬元尚未收到。該業(yè)務(wù)將導(dǎo)致“應(yīng)收賬款”增加，“主營業(yè)務(wù)收入”增加，“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”增加。所以“應(yīng)收賬款”箭頭向外側(cè)表示擴張，“應(yīng)交稅費”箭頭向外側(cè)表示擴張。其中，主營業(yè)務(wù)收入在資產(chǎn)負(fù)債表中沒有對應(yīng)的科目，那么可以根據(jù)“有借必有貸、借貸必相等”的原則，先確定已經(jīng)明確的科目方向，剩下的缺位，就是主營業(yè)務(wù)收入的位置了。得出以下分錄：
借：應(yīng)收賬款
117000
貸：主營業(yè)務(wù)收入
100000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17000
僅用箭頭的方向?qū)⒔枧c貸的關(guān)系歸位，避開了增、減與借、貸之間在漢語字面意思上的關(guān)聯(lián)和聯(lián)想。通過簡易的資產(chǎn)負(fù)債表框架結(jié)構(gòu)，比較直觀的羅列了會計科目，也使得賬戶和科目之間的關(guān)系一目了然，各個賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系脈絡(luò)較為明晰。簡明化處理，避開了會計本身繁雜的專業(yè)術(shù)語和技術(shù)方法。配以朗朗上口的“箭頭法”歌，對于初學(xué)者尤其實用。
