隨著全球經(jīng)濟一體化的不斷推進，企業(yè)的外部環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。企業(yè)內(nèi)、外環(huán)境的變化和管理理論與實踐的發(fā)展為管理會計提供了一個嶄新的視角。當今，資本市場的發(fā)展需要規(guī)范的以對外報告為主的財務(wù)會計，更需要先進的以對內(nèi)管理為主的管理會計，尤其是戰(zhàn)略管理會計，以更好地為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供科學(xué)管理業(yè)績評價和經(jīng)營管理決策所需的信息。戰(zhàn)略管理會計是管理會計的發(fā)展，它通過收集與企業(yè)戰(zhàn)略管理相關(guān)的各種信息，為企業(yè)戰(zhàn)略管理提供管理業(yè)績評價和經(jīng)營決策的信息服務(wù)。
一、戰(zhàn)略管理會計目標
戰(zhàn)略管理會計的目標是指在特定的環(huán)境中，實施戰(zhàn)略管理會計活動所要達到的目的。明確戰(zhàn)略管理會計目標是研究和實施戰(zhàn)略管理會計的前提和依據(jù)。從根本上說，戰(zhàn)略管理會計的目標應(yīng)與企業(yè)戰(zhàn)略總目標一致。
(一)企業(yè)價值最大化 由于企業(yè)價值是企業(yè)現(xiàn)實和未來收益、有形和無形資產(chǎn)、自身經(jīng)濟發(fā)展走勢和外部資本市場綜合的表現(xiàn)，因此，現(xiàn)代企業(yè)以企業(yè)價值最大化作為企業(yè)的戰(zhàn)略總目標，這也是戰(zhàn)略管理會計的目標。這里的“企業(yè)價值”應(yīng)包括：(1)知識資本價值，包括人力資本、知識產(chǎn)權(quán)資本和組織管理資本，信息化和知識經(jīng)濟的發(fā)展，使知識資本在企業(yè)價值的創(chuàng)造性活動中的地位越來越重要；(2)生產(chǎn)價值，表現(xiàn)為產(chǎn)品質(zhì)量與生命周期管理、客戶關(guān)系、科技水平、成本管理和經(jīng)營效率的提高等創(chuàng)造的價值；(3)財務(wù)價值，表現(xiàn)為銷售、成本、利潤、股票價格、股東權(quán)益、市場份額等；(4)企業(yè)社會責任價值，企業(yè)的社會責任要求企業(yè)的經(jīng)營活動不僅要滿足股東的利益需求，還要關(guān)注員工、消費者、供應(yīng)商、債權(quán)人、社區(qū)等利益相關(guān)者的利益需求。
(二)社會責任價值最大化 企業(yè)社會責任價值是一項具有巨大潛力的無形資產(chǎn)，如果企業(yè)能夠正確地使用，它所能給企業(yè)帶來的品牌收益、社會形象以及促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的作用將是巨大的。當前，企業(yè)社會責任制度體系的創(chuàng)新，要求對傳統(tǒng)的企業(yè)價值最大化的內(nèi)涵進行修正。企業(yè)追求盈利、為股東負責本無可厚非，但企業(yè)的盈利應(yīng)建立在共贏共榮的基礎(chǔ)上。因此，企業(yè)只有在人力資本價值、生產(chǎn)價值、財務(wù)價值和企業(yè)社會責任價值均達到了價值最大化，才能認為真正實現(xiàn)了“企業(yè)價值最大化”目標。
二、戰(zhàn)略管理會計內(nèi)容
戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)容涵蓋面很廣，并隨著企業(yè)戰(zhàn)略管理環(huán)境的變化和管理會計理論的發(fā)展而不斷擴展豐富。相對于傳統(tǒng)管理會計，戰(zhàn)略管理會計的內(nèi)容側(cè)重于以下幾方面。
(一)協(xié)助企業(yè)制定戰(zhàn)略管理目標 協(xié)助企業(yè)管理層制定戰(zhàn)略管理目標是戰(zhàn)略管理會計的首要任務(wù)。管理會計人員應(yīng)運用各種方法搜集、整理和加工各種信息，提出各種可行的戰(zhàn)略目標，供企業(yè)管理層選擇和決策。
(二)建立戰(zhàn)略管理會計信息系統(tǒng) 企業(yè)的戰(zhàn)略管理要利用戰(zhàn)略管理會計的方法所搜集、整理、加工各種信息，進行戰(zhàn)略選擇和決策。傳統(tǒng)的管理會計目標因與企業(yè)的戰(zhàn)略總目標有所不同，其關(guān)注的往往是企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營活動的相關(guān)消息，對企業(yè)經(jīng)營的外部環(huán)境變化考慮較少，因而缺乏全局性、前瞻性，不能滿足企業(yè)戰(zhàn)略管理全局性和長期性的需要。因此，應(yīng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的內(nèi)外環(huán)境變化，建立具備快速反應(yīng)能力的戰(zhàn)略管理會計信息系統(tǒng)，為企業(yè)進行戰(zhàn)略管理和決策提供及時全面的信息服務(wù)。
(三)戰(zhàn)略成本管理 戰(zhàn)略成本管理是要求從戰(zhàn)略的角度研究影響成本的各個因素，利用成本數(shù)據(jù)和各種信息，找出降低成本的途徑，以獲得競爭優(yōu)勢。一般認為，戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)容包括戰(zhàn)略定位分析、價值鏈分析和成本動因分析三個方面。企業(yè)通過實施戰(zhàn)略成本管理達到成本領(lǐng)先增強市場競爭力，但應(yīng)以保證產(chǎn)品質(zhì)量、維護企業(yè)品牌和消費者利益為前提，絕不能單純追求成本降低。在實施戰(zhàn)略成本管理時，更要強化全面質(zhì)量管理，保證產(chǎn)品質(zhì)量、維護信譽的質(zhì)量成本、環(huán)境與社會責任成本、售后服務(wù)成本及研發(fā)成本等。強化產(chǎn)品質(zhì)量管理不僅是企業(yè)應(yīng)對市場競爭的要求。也是企業(yè)防范風險、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的保障。
(四)企業(yè)社會責任全面管理 企業(yè)社會責任全面管理是從戰(zhàn)略的角度出發(fā)，將企業(yè)社會責任與戰(zhàn)略管理目標相整合，通過滿足企業(yè)各利益相關(guān)者的需求，應(yīng)用全面質(zhì)量管理、戰(zhàn)略管理的理念和方法，提升企業(yè)競爭力、實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的一種全員參與的、全過程的管理模式。當前，企業(yè)社會責任運動在全球范圍內(nèi)正如火如荼展開，關(guān)注利益相關(guān)者的需求、實現(xiàn)經(jīng)濟效益和社會效益雙贏是全社會對企業(yè)的共同要求。從長遠來看，企業(yè)承擔社會責任為企業(yè)樹立良好的社會形象、高度的員工歸屬感、優(yōu)秀的品牌價值及實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展奠定了良好的基礎(chǔ)。企業(yè)不僅要樹立履行社會責任的理念，還應(yīng)從戰(zhàn)略的高度積極推進社會責任全面管理，建立科學(xué)合理的社會責任目標和指標體系，要求企業(yè)所有部門和所有員工均參與到實施社會責任管理的全過程中，落實到經(jīng)營活動的每一個環(huán)節(jié)。
(五)戰(zhàn)略經(jīng)營決策和投資決策 傳統(tǒng)的短期本量利分析法和投資決策分析法已不適應(yīng)戰(zhàn)略管理的要求。從長遠的發(fā)展眼光來看，戰(zhàn)略管理會計應(yīng)采用長期本量利分析模式進行經(jīng)營決策和自由現(xiàn)金流量基礎(chǔ)上的長期投資決策模式。
(六)盈利分析 在戰(zhàn)略管理環(huán)境下，企業(yè)要保持長期良好的經(jīng)營業(yè)績，就要強化成本控制和產(chǎn)品質(zhì)量管理，通過成本優(yōu)勢、產(chǎn)品質(zhì)量聲譽和品牌形象價值來拓展并提供市場占有率，不斷提升企業(yè)盈利能力。戰(zhàn)略管理會計應(yīng)通過這些相關(guān)因素的分析研究，確定企業(yè)當前和未來的盈利和現(xiàn)金流量水平，協(xié)助企業(yè)做出維持或改變現(xiàn)有戰(zhàn)略的決策。
(七)知識資本管理 知識資本的概念源于人力資本，但其內(nèi)涵和外延都比人力資本廣泛。一般認為，知識資本的內(nèi)容包括人力資本、知識產(chǎn)權(quán)資本和組織管理資本。人力資本是企業(yè)員工所擁有的知識和技能；知識產(chǎn)權(quán)資本是企業(yè)所擁有的專利權(quán)、商標權(quán)、版權(quán)等有形和無形資本；組織管理資本是企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、制度規(guī)范和企業(yè)文化與聲譽等。在經(jīng)濟知識化、信息化、國際化的背景下，具有戰(zhàn)略思維的企業(yè)都已經(jīng)認識到了人力資本所蘊含的巨大價值，而人力資本創(chuàng)新轉(zhuǎn)化為知識資本則依賴于組織結(jié)構(gòu)的保障，因而。企業(yè)亦十分重視對知識資本的戰(zhàn)略管理。
(八)環(huán)境管理 從廣義上講，企業(yè)社會責任管理中包含了環(huán)境的管理，西方國家將環(huán)境科學(xué)作為一門單獨的學(xué)科進行研究。說明了對環(huán)境問題的重視程度。企業(yè)的經(jīng)營活動必然會對周圍的生態(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，由此產(chǎn)生的外部不經(jīng)濟問題，企業(yè)理應(yīng)對環(huán)境問題負責任。從戰(zhàn)略的角度看，對環(huán)境管理會計的研究，可以在很大程度上提升企業(yè)管理層的戰(zhàn)略發(fā)展決策質(zhì)量，使企業(yè)的決策行為符合環(huán)境法規(guī)的要求，體現(xiàn)企業(yè)對社會和環(huán)境的責任感，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
(九)戰(zhàn)略管理業(yè)績評價與激勵管理 為正確衡量企業(yè)的競爭優(yōu)勢和經(jīng)營業(yè)績，并建立科學(xué)的激勵機制，企業(yè)應(yīng)建立科學(xué)合理的戰(zhàn)略管理業(yè)績評價指標體系，進行戰(zhàn)略業(yè)績評價。戰(zhàn)略管理業(yè)績評價指標體系不僅需要財務(wù)指標，更需要非財務(wù)指標，同時應(yīng)關(guān)注企業(yè)外部相關(guān)因素的評價，如顧客滿意度、員工素質(zhì)、市場占有率、企業(yè)對環(huán)境和公眾的社會責任感及企業(yè)形象和聲譽等。在實施業(yè)績評價時，應(yīng)將企業(yè)戰(zhàn)略、具體行動和業(yè)績評價不斷進行動態(tài)組合，在“戰(zhàn)略計劃――具體行動――業(yè)績評價――調(diào)整戰(zhàn)略”的每一個環(huán)節(jié)中，都應(yīng)該取得業(yè)績評價所需的內(nèi)部和外部信息，保證管理層進行科學(xué)的業(yè)績評價和戰(zhàn)略決策選擇。
三、戰(zhàn)略管理會計信息披露
戰(zhàn)略管理會計的服務(wù)對象很廣泛，披露方式不一而足，戰(zhàn)略管理會計的信息披露目標與內(nèi)容存在其自身的特點。
(一)戰(zhàn)略管理會計信息披露目標 不僅企業(yè)內(nèi)部管理當局和投資人，外部與企業(yè)利益有關(guān)的信息使用者，如信貸提供者、客戶、供應(yīng)商、潛在投資者等利益相關(guān)者都是戰(zhàn)略管理會計的服務(wù)對象。隨著市場競爭和風險的加劇，特別是當企業(yè)遭遇經(jīng)濟危機，企業(yè)的利益相關(guān)者對企業(yè)未來所面臨的機遇與挑戰(zhàn)、風險與收益愈加關(guān)注，僅僅依賴于財務(wù)會計信息已無法滿足信息使用者對企業(yè)應(yīng)對危機、機會與風險方面的前瞻性、綜合性的信息需求。因此，戰(zhàn)略管理會計應(yīng)提供與企業(yè)戰(zhàn)略目標相適應(yīng)的戰(zhàn)略性信息，既滿足內(nèi)部管理當局的戰(zhàn)略管理需要，也滿足外部利益相關(guān)者的信息需求。
(二)戰(zhàn)略管理會計信息披露內(nèi)容 對企業(yè)而言，無論采取報表、分部報告，情況說明書還是其他披露方式，戰(zhàn)略性信息披露都應(yīng)滿足：(1)著重于與企業(yè)戰(zhàn)略目標相關(guān)的長遠的、前瞻性的預(yù)測信息，特別是反映企業(yè)預(yù)期現(xiàn)金流量、資源需求等方面的趨勢預(yù)測信息；(2)企業(yè)應(yīng)對各種突發(fā)危機的能力、實力和措施；(3)不僅要提供財務(wù)信息(即使財務(wù)信息的經(jīng)濟內(nèi)涵與內(nèi)容也發(fā)生了改變)，更需要提供非財務(wù)信息，如產(chǎn)品質(zhì)量、品牌信譽、新產(chǎn)品研發(fā)及導(dǎo)人期、售后服務(wù)、客戶滿意度、市場占有率、產(chǎn)品所處生命周期、企業(yè)對環(huán)境和社會責任履行情況及社會聲譽等；(4)注重相對指標的分析，如相對成本、相對利潤、相對現(xiàn)金流量及相對市場占有份額等；(5)其他與企業(yè)可持續(xù)戰(zhàn)略發(fā)展相關(guān)的各種信息。
