在新公共管理運(yùn)動(dòng)中，政府會(huì)計(jì)改革日益成為備受關(guān)注的話題。世界上許多國(guó)家都在對(duì)本國(guó)的政府會(huì)計(jì)框架重新思考。我國(guó)預(yù)算會(huì)計(jì)制度雖然歷經(jīng)多次改革，也取得了顯著成效，但尚未建立起成熟的政府會(huì)計(jì)。其重點(diǎn)仍是預(yù)算管理，沒(méi)有對(duì)政府管理公共資源的情況全面反映，從而也就不可能幫助政府解脫其公共受托責(zé)任。隨著我國(guó)財(cái)政改革戰(zhàn)略重心由財(cái)政體制方面逐步轉(zhuǎn)向預(yù)算和財(cái)政管理領(lǐng)域，現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的不適應(yīng)性日益突顯。財(cái)政管理體制改革和國(guó)家職能轉(zhuǎn)變都要求改革現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)，建立政府會(huì)計(jì)，這也是與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例接軌的必要舉措。筆者在已有研究基礎(chǔ)上，運(yùn)用目前可獲得的資料，首先對(duì)新公共管理理論進(jìn)行分析，以我國(guó)獨(dú)特的政治經(jīng)濟(jì)體制和社會(huì)文化環(huán)境為依托，多角度地對(duì)我國(guó)新型政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度的改進(jìn)進(jìn)行探索，提出新公共管理對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的要求，分析研究我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題。
一、新公共管理與政府財(cái)務(wù)報(bào)告關(guān)系
隨著西方新公共管理運(yùn)動(dòng)的開(kāi)展和進(jìn)步，我國(guó)學(xué)者開(kāi)始探討新公共管理的思想對(duì)我國(guó)公共行政改革的借鑒意義。
(一)規(guī)范政府財(cái)務(wù)報(bào)告 新公共管理要求建立高效率的、民主的、公開(kāi)的政府，這就要求我國(guó)政府財(cái)務(wù)信息真實(shí)、充分的披露，并增加披露的透明度，并為了使政府財(cái)務(wù)報(bào)告能夠提供更加充分和相關(guān)的財(cái)務(wù)信息，應(yīng)該統(tǒng)一政府財(cái)務(wù)報(bào)告的種類(lèi)，改革財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，擴(kuò)大財(cái)務(wù)報(bào)告的信息容量，在改進(jìn)政府財(cái)務(wù)信息披露的探討中，也應(yīng)該考慮到成本問(wèn)題。
(二)建立政府財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng) 建立一個(gè)具有企業(yè)家精神的高效率的政府，離不開(kāi)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督，離不開(kāi)政府會(huì)計(jì)信息支持，最基本和最重要的是建立起與企業(yè)家政府相配套的政府財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)。在新公共管理運(yùn)動(dòng)中，預(yù)算管理和政府會(huì)計(jì)一開(kāi)始就處于這一改革前沿，改革的根本目的是在放松預(yù)算投入控制的同時(shí)，明確要求政府和機(jī)構(gòu)承擔(dān)起主要由成果和產(chǎn)出計(jì)量財(cái)政績(jī)效的受托責(zé)任。因此，基于績(jī)效導(dǎo)向型政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立顯得尤其必要。政府的受托責(zé)任應(yīng)該被有效加以界定、計(jì)量、記錄和報(bào)告，反映政府的受托責(zé)任是新公共管理體制下政府財(cái)務(wù)報(bào)告重要內(nèi)容。
二、新公共管理體制對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告要求
由于新公共管理體制將現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的管理方法與機(jī)制運(yùn)用于政府管理之中，這必然對(duì)整個(gè)政府機(jī)制產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。而從財(cái)務(wù)角度看，這些改變又勢(shì)必對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告提出更多新要求。
(一)強(qiáng)調(diào)評(píng)估報(bào)告主體受托責(zé)任 政府財(cái)務(wù)報(bào)告并非純粹的技術(shù)性問(wèn)題，它強(qiáng)調(diào)通過(guò)提供滿(mǎn)足使用者需要的信息，幫助使用者達(dá)到目的。與企業(yè)會(huì)計(jì)相比，政府財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者更加廣泛多樣，獲取和使用政府財(cái)務(wù)信息的目的也各不相同。它有兩個(gè)基本目的：一是評(píng)估公共部門(mén)履行受托責(zé)任情況，立法機(jī)關(guān)、審計(jì)部門(mén)和公眾通常十分關(guān)注；二是改進(jìn)決策制定，大多認(rèn)為政府財(cái)務(wù)報(bào)告重心在于幫助使用者評(píng)估報(bào)告主體的受托責(zé)任。在西方公共治理、公共管理與政府會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中，受托責(zé)任歷來(lái)被奉為一項(xiàng)經(jīng)典性原則，成為指導(dǎo)政府會(huì)計(jì)改革與政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度建設(shè)的基本原則。受托責(zé)任原則包括兩個(gè)層面的內(nèi)容：一是內(nèi)部受托責(zé)任，二是外部受托責(zé)任。受托責(zé)任概念源于委托代理關(guān)系，這種關(guān)系要求代理人向委托人負(fù)責(zé)。由此出發(fā)，代理人應(yīng)向委托人反饋?zhàn)约郝男惺芡胸?zé)任的情況，而委托人要對(duì)受托責(zé)任代理人履行受托責(zé)任的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。因此，無(wú)論是委托方還是受托方，獲取相關(guān)信息就成為評(píng)估受托責(zé)任的基本前提。這就進(jìn)一步要求政府會(huì)計(jì)系統(tǒng)能夠提供準(zhǔn)確、全面和及時(shí)的受托責(zé)任評(píng)估信息。
(二)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 為增強(qiáng)財(cái)政透明度和績(jī)效導(dǎo)向公共管理，目前已有超過(guò)一半的經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織成員國(guó)在政府會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告甚至政府預(yù)算中采用了某種形式的權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。在強(qiáng)調(diào)績(jī)效導(dǎo)向的管理模式中，管理者關(guān)注的中心問(wèn)題有兩個(gè)：一是公共組織使用公共資源產(chǎn)生了什么有意義的結(jié)果；二是得到這些結(jié)果付出成本為多少。要得知這兩個(gè)基本問(wèn)題就需要有相應(yīng)的成本和績(jī)效信息，但傳統(tǒng)的現(xiàn)金基礎(chǔ)會(huì)計(jì)無(wú)法提供這兩類(lèi)關(guān)鍵信息，轉(zhuǎn)向權(quán)責(zé)發(fā)生制的改革就是在這一背景下產(chǎn)生的，這是政府財(cái)務(wù)管理方面極為重要和關(guān)鍵性的改革。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)并不只是應(yīng)用于公共部門(mén)的會(huì)計(jì)慣例所發(fā)生的技術(shù)性變化，引人權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)旨在確保放松對(duì)管理者投入控制的同時(shí)，讓其對(duì)成果與產(chǎn)出承擔(dān)明確責(zé)任，以及對(duì)與生產(chǎn)產(chǎn)出相關(guān)的成本負(fù)責(zé)。為此，政府會(huì)計(jì)也迫切需要引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，以有效追蹤產(chǎn)出成本，進(jìn)而支持管理者更好地制定決策。
(三)增強(qiáng)政府財(cái)政透明度 政府如同上市的股份公司。它代表公眾從事公共財(cái)務(wù)活動(dòng)，管理公共財(cái)產(chǎn)。公眾擁有公共財(cái)產(chǎn)權(quán)益，享有財(cái)務(wù)信息知情權(quán)。所以政府財(cái)務(wù)報(bào)告必須建立起公開(kāi)透明的財(cái)務(wù)信息披露制度。
三、現(xiàn)行預(yù)算報(bào)告制度的弊端
目前，我國(guó)沒(méi)有真正意義上的政府財(cái)務(wù)報(bào)告，現(xiàn)行的政府財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際上只是預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告，是以預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告為核心的一種報(bào)告體系，這與嚴(yán)格意義上的政府財(cái)務(wù)報(bào)告有很大差距，而且還存在著一系列問(wèn)題。
(一)政府整體財(cái)務(wù)報(bào)告尚待建立 無(wú)論從“政府向公民負(fù)責(zé)”的角度，還是從幫助使用者制定相關(guān)政策的角度，合并的政府整體財(cái)務(wù)報(bào)告是最重要的報(bào)告類(lèi)別。研究表明，包括核心部門(mén)、立法機(jī)關(guān)、媒體和公眾在內(nèi)的幾乎所有類(lèi)別的信息使用者，都需要通過(guò)這類(lèi)報(bào)告獲得關(guān)于政府整體的預(yù)算與財(cái)務(wù)信息。我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)體系并不提供這類(lèi)報(bào)告，包括對(duì)于管理財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)意義重大的或有負(fù)債報(bào)告、稅收支出報(bào)告，以及準(zhǔn)財(cái)政活動(dòng)方面的報(bào)告。另外，雖然總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)各有一套會(huì)計(jì)報(bào)表，并提供匯總的會(huì)計(jì)報(bào)表，但各套報(bào)表自成體系，分別編報(bào)，無(wú)法通過(guò)匯總生成政府整體的合并資產(chǎn)負(fù)債表。現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)雖然提供關(guān)于政府整體的預(yù)算報(bào)告，但由于許多類(lèi)別的財(cái)政交易并未包括，這些報(bào)告并不是完整意義上的政府整體預(yù)算報(bào)告。
(二)資產(chǎn)、負(fù)債等報(bào)告不充分 我國(guó)的預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)政府資產(chǎn)與負(fù)債的記錄和批露不完整。部分國(guó)家資產(chǎn)沒(méi)有相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄與報(bào)告；負(fù)債方面的確認(rèn)和記錄亦不完整。根據(jù)規(guī)定，行政、事業(yè)單位會(huì)計(jì)需要對(duì)本單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，但政府整體的財(cái)政預(yù)算、決算不提供有關(guān)政府固定資產(chǎn)方面的信息，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息僅僅提供給國(guó)家統(tǒng)計(jì)部門(mén)作為參考資料。這意味著用于購(gòu)置政府固定資產(chǎn)的財(cái)政資金，一旦支出后就不再被有效追蹤與監(jiān)管。實(shí)際上，每年預(yù)算支出所形成的只是政府固定資產(chǎn)增量部分，而對(duì)政府歷年積累的固定資產(chǎn)存量卻沒(méi)有進(jìn)行完整會(huì)計(jì)核算，因而無(wú)法進(jìn)行有效監(jiān)督和管理。
(三)不提供反映公共部門(mén)績(jī)效與成本信息報(bào)告 公共部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)告主要目標(biāo)是反映報(bào)告實(shí)體管理績(jī)效，即財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)提供可靠、相關(guān)和及時(shí)的信息，幫助使用者評(píng)估報(bào)告實(shí)體“資源消耗了多少、在什么地方”，對(duì)應(yīng)“提供了多少有效的商品或服務(wù)”等問(wèn)題。這些信息即是管理績(jī)效方面的信息。然而，現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的報(bào)告不能提供完整的此類(lèi)信息，尤其是關(guān)于產(chǎn)出和成果方面的信息。
除此以外，現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)與報(bào)告系統(tǒng)也不能提供評(píng)估財(cái)政績(jī)效所需要的相關(guān)信息，特別是關(guān)于服務(wù)成本方面的信息。由于公共支出機(jī)構(gòu)不能了解支出成本，因而不能努力使成本最小化。在這種情況下。設(shè)置和運(yùn)用支出績(jī)效評(píng)估與考核指標(biāo)顯得尤其重要。除此以外?，F(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告體系還存在對(duì)報(bào)告使用者范圍界定過(guò)于狹窄、制度規(guī)范模式缺乏靈活性和適應(yīng)性等問(wèn)題。
四、政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度的改進(jìn)建議
(一)構(gòu)建新型的績(jī)效型政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度 第一，政府財(cái)務(wù)報(bào)告的新目標(biāo)。政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的設(shè)計(jì)思路是：在政府會(huì)計(jì)目標(biāo)指引下，從使用者的需求出發(fā)，通過(guò)對(duì)“為何要提供信息”、“為誰(shuí)提供信息”以及“提供什么樣的信息”三個(gè)相關(guān)問(wèn)題的解釋?zhuān)⒑侠淼恼?cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)。政府生存和發(fā)展的關(guān)鍵是尋求資源和責(zé)任的平衡，或者說(shuō)在資源限制這一約束條件下追求最大限度地行使職能和完成責(zé)任。從政府資源與責(zé)任長(zhǎng)期平衡要求出發(fā)，必然要求關(guān)注其每期收入、費(fèi)用情況以及資金實(shí)際收支，關(guān)注政府活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響，以及政府未來(lái)持續(xù)服務(wù)能力和未來(lái)需完成的責(zé)任。此外，從最大限度尋求職能完成的角度出發(fā)，還要求關(guān)注活動(dòng)的合法合規(guī)性、經(jīng)濟(jì)效果和效率，以及保證政府行為合法合規(guī)、經(jīng)濟(jì)高效的內(nèi)控系統(tǒng)。由此，政府財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)就應(yīng)是全面反映政府的經(jīng)濟(jì)行為及其對(duì)資源產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)和未來(lái)影響，以幫助政府這一內(nèi)部使用者了解其現(xiàn)狀，評(píng)價(jià)其行為，為未來(lái)的資源配置決策和政府行為的改進(jìn)提供依據(jù)，同時(shí)也幫助外部使用者了解政府履行受托責(zé)任狀況。概括起來(lái)可分為：反映預(yù)算執(zhí)行情況、反映政府運(yùn)行業(yè)績(jī)、反映政府財(cái)務(wù)狀況、反映政府組織內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)四個(gè)總目標(biāo)。
第二，政府財(cái)務(wù)報(bào)告的新型主體。政府財(cái)務(wù)報(bào)告主體，是界定政府財(cái)務(wù)報(bào)告范圍的關(guān)鍵因素。我國(guó)現(xiàn)行財(cái)政管理將具有政府功能的單位分為行政單位和事業(yè)單位。事業(yè)單位種類(lèi)繁多，性質(zhì)復(fù)雜。對(duì)于現(xiàn)行行政單位，原則上可歸為政府單位。事業(yè)單位是否應(yīng)全部納入政府財(cái)務(wù)報(bào)告主體的范圍，需結(jié)合我國(guó)事業(yè)單位改革進(jìn)程作進(jìn)一步研究探討。目前，結(jié)合各國(guó)通行做法，初步考慮可將現(xiàn)行事業(yè)單位分為三類(lèi)：一類(lèi)是政府單位，將公共功能較強(qiáng)和使用政府財(cái)政資金規(guī)模較大的單位劃為政府單位；二類(lèi)是非營(yíng)利組織，將不以營(yíng)利為目的，通過(guò)非政府性收費(fèi)等方式能實(shí)現(xiàn)收支平衡的單位劃為非營(yíng)利組織；三類(lèi)是企業(yè)單位，將事業(yè)單位中屬于競(jìng)爭(zhēng)領(lǐng)域的國(guó)有企業(yè)單位劃為企業(yè)單位。第一類(lèi)政府單位屬于政府財(cái)務(wù)報(bào)告主體，后兩類(lèi)暫不納入政府財(cái)務(wù)報(bào)告主體的范圍，但可通過(guò)附表或其他方式反映相關(guān)信息。在合理界定政府單位基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)目前各編報(bào)部門(mén)決算以及財(cái)政部門(mén)匯總編報(bào)財(cái)政總決算的實(shí)際情況，我國(guó)未來(lái)政府財(cái)務(wù)報(bào)告編制至少包括兩個(gè)層面；一是政府各部門(mén)，二是政府整體。政府各部門(mén)負(fù)責(zé)編制本部門(mén)年度財(cái)務(wù)報(bào)告，各級(jí)政府分別由各級(jí)財(cái)政部門(mén)編制本級(jí)政府整體財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)政部負(fù)責(zé)匯總地方各級(jí)政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。此外，鑒于社會(huì)保障基金涉及社會(huì)養(yǎng)老、醫(yī)療等政府未來(lái)負(fù)債，與政府整體財(cái)務(wù)狀況密切相關(guān)，可將其作為獨(dú)立的基金報(bào)告主體，按一定的權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)提供相應(yīng)財(cái)務(wù)報(bào)告。
第三，編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。目前關(guān)于政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該采取的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)主要有兩種觀點(diǎn)：一種認(rèn)為政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該以權(quán)責(zé)發(fā)生制為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，這樣才能達(dá)到政府財(cái)務(wù)報(bào)告幫助使用者評(píng)價(jià)受托責(zé)任的報(bào)告目的。結(jié)合我國(guó)國(guó)情和公共財(cái)政改革，政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該采用修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制。另一種觀點(diǎn)則認(rèn)為，基于我國(guó)政府財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者的不同信息需求，收付實(shí)現(xiàn)制或修正的收付實(shí)現(xiàn)制財(cái)務(wù)報(bào)告同樣能滿(mǎn)足這樣的需求，并且認(rèn)為，權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)報(bào)告增加了報(bào)告成本，卻并沒(méi)有給使用者帶來(lái)更為有用的信息。從實(shí)務(wù)角度講，現(xiàn)階段要想全面引人權(quán)責(zé)發(fā)生制必將面臨眾多難以克服的困難。筆者認(rèn)為，目前可以嘗試考慮采取雙重模式：即在保留收付實(shí)現(xiàn)制的同時(shí)，局部性地引人權(quán)責(zé)發(fā)生制，對(duì)難度比較小而實(shí)踐中問(wèn)題比較突出的資產(chǎn)與負(fù)債項(xiàng)目進(jìn)行報(bào)告，形成兩種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)并存、以收付實(shí)現(xiàn)制為主體的雙重模式。在保留傳統(tǒng)現(xiàn)金信息的同時(shí)，還能提供對(duì)財(cái)政決策與管理更為有用的政府財(cái)務(wù)信息。
第四，編制政府財(cái)務(wù)報(bào)告的信息質(zhì)量要求。根據(jù)各國(guó)的實(shí)踐和以上的理論分析，筆者認(rèn)為我國(guó)的政府財(cái)務(wù)信息質(zhì)量應(yīng)該以受托責(zé)任為主線，兼顧決策相關(guān)性，應(yīng)首先包括以下幾個(gè)核心質(zhì)量特征：一是可靠性，即要求單個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)信息具有可靠性；二是相關(guān)性，要求政府會(huì)計(jì)主體提供的信息必須與政府承擔(dān)的受托責(zé)任特別是財(cái)務(wù)受托責(zé)任相關(guān)，與政府內(nèi)外部信息使用者的需求及決策相關(guān)；三是可理解性，要求會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)信息必須清晰、簡(jiǎn)明、便于會(huì)計(jì)信息使用者的理解和使用。另外也應(yīng)當(dāng)包含及時(shí)性、重要性、可比性、獲取的便捷性等輔助性質(zhì)量特征。
第五，新型政府財(cái)務(wù)報(bào)告的體系設(shè)計(jì)。新公共管理體制下，改進(jìn)后的政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)由財(cái)務(wù)報(bào)表、附注及其他補(bǔ)充信息構(gòu)成。政府財(cái)務(wù)報(bào)告的構(gòu)成與政府財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)相對(duì)應(yīng)，不同的目標(biāo)側(cè)重于由不同的報(bào)表來(lái)完成。(1)反映預(yù)算執(zhí)行情況。這一目標(biāo)主要通過(guò)預(yù)算與實(shí)際對(duì)比表實(shí)現(xiàn)。該表按照與預(yù)算同樣的確認(rèn)基礎(chǔ)(現(xiàn)金收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ))來(lái)確認(rèn)實(shí)際收支，并與預(yù)算收支相比較。一方面可以反映政府實(shí)際收支的合法性以及與預(yù)算的符合程度，另一方面有助于評(píng)價(jià)政府財(cái)務(wù)計(jì)劃的完成情況，對(duì)政府的管理則具有一定反饋價(jià)值，有利于未來(lái)的財(cái)務(wù)計(jì)劃和執(zhí)行改進(jìn)。(2)反映政府的運(yùn)行業(yè)績(jī)。該目標(biāo)主要通過(guò)相關(guān)的流量報(bào)表和業(yè)績(jī)指標(biāo)來(lái)衡量。收入費(fèi)用表反映當(dāng)期取得的收入、發(fā)生的費(fèi)用和產(chǎn)生的結(jié)余(或赤字)，幫助使用者了解政府資源的來(lái)源和使用情況，幫助使用者評(píng)價(jià)政府以收抵支的能力。(3)反映政府的財(cái)務(wù)狀況。這一目標(biāo)主要通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)現(xiàn)。資產(chǎn)負(fù)債表不僅體現(xiàn)期末的資產(chǎn)、負(fù)債及凈資產(chǎn)狀況，還反映資產(chǎn)及負(fù)債的構(gòu)成，一定程度上有助于預(yù)測(cè)未來(lái)財(cái)務(wù)狀況。另外資產(chǎn)的使用限制、資產(chǎn)質(zhì)量、未來(lái)可能面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等以及無(wú)法計(jì)量的資產(chǎn)均可以通過(guò)報(bào)表附注或補(bǔ)充信息來(lái)反映。(4)反映政府組織的內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)。該目標(biāo)主要通過(guò)補(bǔ)充信息中的領(lǐng)導(dǎo)層討論及分析達(dá)成。
所以政府財(cái)務(wù)報(bào)告主要應(yīng)由：資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表、現(xiàn)金流量表、預(yù)算與實(shí)際對(duì)照表、成本表、業(yè)績(jī)指標(biāo)表、附注及其他補(bǔ)充信息構(gòu)成。
(二)制定相應(yīng)的政府財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則體系 發(fā)達(dá)國(guó)家之所以能夠建立起相對(duì)完善的政府財(cái)務(wù)報(bào)告體系，一個(gè)重要的經(jīng)驗(yàn)在于預(yù)先制定了一整套用以規(guī)范財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)則體系。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)在預(yù)算會(huì)計(jì)領(lǐng)域一直采用“制度規(guī)范”模式，即依托組織類(lèi)別制定不同分支的預(yù)算會(huì)計(jì)制度。實(shí)踐證明，與“準(zhǔn)則規(guī)范”相比，“制度規(guī)范”模式有許多難以克服的弱點(diǎn)，不能適應(yīng)環(huán)境變化。因此，為了編制有效的績(jī)效型政府財(cái)務(wù)報(bào)告，有必要改變我國(guó)現(xiàn)行按組織類(lèi)別制定不同預(yù)算會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀，應(yīng)針對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)制定出統(tǒng)一規(guī)范的政府財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，以此為框架來(lái)指引政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度平穩(wěn)轉(zhuǎn)變。
(三)審計(jì)鑒證政府財(cái)務(wù)報(bào)告 由于提供財(cái)務(wù)報(bào)告的立場(chǎng)與使用財(cái)務(wù)報(bào)告的立場(chǎng)往往不一致，唯有經(jīng)過(guò)審計(jì)機(jī)關(guān)或其他鑒證機(jī)構(gòu)以其公正、中立的身份，對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，提供客觀、公允的鑒證報(bào)告，才能使政府財(cái)務(wù)報(bào)告取信于使用者，以解除其受托責(zé)任。另一方面。對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)鑒證也有利于提高公共財(cái)政資金的使用效率和效果，督促政府官員及政府管理當(dāng)局高效、廉正地開(kāi)展工作，杜絕政府官員貪污腐化和玩忽職守的現(xiàn)象，保證政府履行受托責(zé)任，并通過(guò)提高政績(jī)來(lái)取得社會(huì)公眾、立法機(jī)構(gòu)的普遍信任。因此，政府財(cái)務(wù)報(bào)告的鑒證應(yīng)是政府財(cái)務(wù)報(bào)告制度的有機(jī)組成部分。其包括財(cái)務(wù)報(bào)表鑒證(對(duì)政府業(yè)務(wù)運(yùn)動(dòng)和公共財(cái)政收支的合法性、合規(guī)性提供鑒證)和管理鑒證(對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告反映的政府公共受托責(zé)任和業(yè)績(jī)進(jìn)行鑒證)兩方面。對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告的鑒證難度遠(yuǎn)大于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告。所以，對(duì)審計(jì)師的業(yè)務(wù)水平和資格認(rèn)證要求也會(huì)更高。如果我國(guó)嘗試舉行選拔政府審計(jì)師的資格考試，對(duì)政府審計(jì)師也采用同樣的模式注冊(cè)并認(rèn)證其從業(yè)資格，那么對(duì)我國(guó)政府審計(jì)事業(yè)的發(fā)展和政府審計(jì)監(jiān)督，都將是極大的促進(jìn)和改革。目前，我國(guó)尚未建立規(guī)范的政府審計(jì)體系，如果在對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革的同時(shí)沒(méi)有完善的政府審計(jì)規(guī)范與之相配套。那么改革后的政府會(huì)計(jì)應(yīng)有的作用也就很難發(fā)揮出來(lái)。因此，在加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)建設(shè)的同時(shí)，還需要盡快制定出對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)鑒證的相關(guān)法規(guī)。
