現(xiàn)金流量表編制之“難”主要有兩點(diǎn)：一是編制過(guò)程較為復(fù)雜；二是調(diào)整分錄十分繁瑣?，F(xiàn)有的現(xiàn)金流量表編制方法有三種：工作底稿法、T型賬戶法和分析填列法，這三種方法都存在著一些不足之處。究其根源在于現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系沒(méi)有設(shè)置一套兼容編制現(xiàn)金流量表的會(huì)計(jì)科目。鑒于此，本文立足于權(quán)責(zé)發(fā)生制，為了降低現(xiàn)金流量表的編制難度，提出了多欄式現(xiàn)金日記賬法，有利于現(xiàn)金流量表在我國(guó)的應(yīng)用和推廣，為編制現(xiàn)金流量表提供新的視角。
一、多攔式現(xiàn)金日記賬法的含義
“多欄式現(xiàn)金日記賬法”是將“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”合并為一個(gè)“現(xiàn)金”賬戶，分別開(kāi)設(shè)二級(jí)明細(xì)多欄式日記賬：“現(xiàn)金――經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”、“現(xiàn)金――投資活動(dòng)現(xiàn)金流量”、“現(xiàn)金――籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量”進(jìn)行登記，期末只要將各欄金額加以匯總，就可以編制出現(xiàn)金流量表。
由定義知，多欄式現(xiàn)金日記賬法中的“現(xiàn)金”是會(huì)計(jì)上廣義的“現(xiàn)金”。除此之外，從編制現(xiàn)金流量表角度出發(fā)，“現(xiàn)金”還應(yīng)該包括現(xiàn)金等價(jià)物。之所以如此界定，是為了使多欄式現(xiàn)金日記賬中的“現(xiàn)金”與現(xiàn)金流量表中的“現(xiàn)金”完全等同。唯如此，才能通過(guò)多欄式現(xiàn)金日記賬直接編制現(xiàn)金流量表。
二、多欄式現(xiàn)金日記賬的設(shè)計(jì)
多欄式現(xiàn)金日記賬法是在權(quán)責(zé)任發(fā)生制下，通過(guò)多欄式現(xiàn)金日記賬編制出現(xiàn)金流量表的一種方法。也就是說(shuō)，多欄式現(xiàn)金日記賬可以在權(quán)責(zé)發(fā)生制下直接生成資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表，這就避免了單獨(dú)編制現(xiàn)金流量表的賬簿成本。
將庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬統(tǒng)一合并為多欄式現(xiàn)金日記賬時(shí)，由于現(xiàn)金和銀行存款兩種特種日記賬，可能會(huì)涉及到以下資產(chǎn)之間的相互轉(zhuǎn)換：現(xiàn)金和銀行活期存款、現(xiàn)金與其他貨幣資金、現(xiàn)金與現(xiàn)金等價(jià)物、現(xiàn)金存為超過(guò)三個(gè)月的銀行定期存款、銀行活期存款轉(zhuǎn)存三個(gè)月以上的銀行定期存款、銀行活期存款與現(xiàn)金、銀行活期存款與現(xiàn)金等價(jià)物、銀行活期存款與其他貨幣資金等，這些轉(zhuǎn)換項(xiàng)目會(huì)進(jìn)入庫(kù)存現(xiàn)金日記賬或銀行存款日記賬，但它們不會(huì)記人多欄式現(xiàn)金日記賬。即不記入現(xiàn)金流量表。所以，在多欄式現(xiàn)金日記賬下，除了編制現(xiàn)金流量表需要的三個(gè)多欄式日記賬：“現(xiàn)金――經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”、“現(xiàn)金――投資活動(dòng)現(xiàn)金流量”和“現(xiàn)金一籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量”外，還需要開(kāi)設(shè)“現(xiàn)金――轉(zhuǎn)換日記賬”。
步驟一：設(shè)置多欄式現(xiàn)金日記賬。為了讓多欄式現(xiàn)金日記賬直接作為編制現(xiàn)金流量表的工具，它的格式和內(nèi)容要與現(xiàn)金流量表的格式和內(nèi)容完全一致。要據(jù)這一思路，多欄式現(xiàn)金日記賬的格式與內(nèi)容如表1～表3所示。
以“現(xiàn)金――經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量日記賬”為例，它分為左右兩欄，左欄為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入，左欄又分為三項(xiàng)，依次為：(1)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；(2)收到的稅費(fèi)返還；(3)收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。右欄為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流出，右欄又分為四項(xiàng)：(4)購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；(5)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；(6)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)；(7)支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金。
由“現(xiàn)金――經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量日記賬”知。其內(nèi)容與現(xiàn)金流量表的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”完全一致，只是其左欄現(xiàn)金流入和右欄現(xiàn)金流出是橫向排列的，而現(xiàn)金流量表中是縱向排列的。所以。當(dāng)“現(xiàn)金――經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量日記賬”登記完畢時(shí)，現(xiàn)金流量表的“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”就會(huì)自動(dòng)完成。投資活動(dòng)同理可得。此時(shí)?，F(xiàn)金流量表也就編制完成。
若僅通過(guò)“現(xiàn)金――投資活動(dòng)現(xiàn)金流量日記賬”、“現(xiàn)金――投資活動(dòng)現(xiàn)金流量日記賬”和“現(xiàn)金――籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量日記賬”替代庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬，必然會(huì)漏記現(xiàn)金與銀行存款等轉(zhuǎn)換項(xiàng)目。所以，設(shè)置“現(xiàn)金――轉(zhuǎn)換日記賬”是必不可少的，否則在權(quán)責(zé)發(fā)生制下就無(wú)法實(shí)現(xiàn)兩類現(xiàn)金日記賬之間的完全替代?！艾F(xiàn)金――轉(zhuǎn)換日記賬”如表4所示。
由表4知，“現(xiàn)金――轉(zhuǎn)換日記賬”轉(zhuǎn)換項(xiàng)目與被轉(zhuǎn)換項(xiàng)目各分為四項(xiàng)，轉(zhuǎn)換項(xiàng)目意味著資產(chǎn)增加，被轉(zhuǎn)換項(xiàng)目意味著資產(chǎn)減少。同一項(xiàng)目之間不存在轉(zhuǎn)換。
步驟二：設(shè)置完備的現(xiàn)金會(huì)計(jì)科目?！巴陚洹笔侵冈谝患?jí)現(xiàn)金會(huì)計(jì)科目之下設(shè)置一套完備的各級(jí)次明細(xì)科目。為登記多欄式現(xiàn)金日記賬，現(xiàn)金各級(jí)次會(huì)計(jì)科目如表5所示：
明細(xì)會(huì)計(jì)科目的現(xiàn)金會(huì)計(jì)科目表。現(xiàn)金流量表由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量構(gòu)成，與之對(duì)應(yīng)，在一級(jí)會(huì)計(jì)科目“現(xiàn)金”之下設(shè)置三個(gè)二級(jí)明細(xì)科目：“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量”、“投資活動(dòng)現(xiàn)金流量”和“籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量”。然后，根據(jù)現(xiàn)金流量表的格式，在二級(jí)明細(xì)科目之下設(shè)置兩個(gè)三級(jí)會(huì)計(jì)科目：“現(xiàn)金流入”和“現(xiàn)金流出”。同樣，在三級(jí)會(huì)計(jì)科目之下設(shè)置四級(jí)會(huì)計(jì)科目，也分為三類，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的四級(jí)會(huì)計(jì)科目、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量的四級(jí)會(huì)計(jì)科目和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的四級(jí)會(huì)計(jì)科目。以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量四級(jí)會(huì)計(jì)科目為例，它分為現(xiàn)金流入會(huì)計(jì)科目和現(xiàn)金流出會(huì)計(jì)科目。其中，現(xiàn)金流入的會(huì)計(jì)科目包括：(1)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；(2)收到的稅費(fèi)返還；(3)收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金?，F(xiàn)金流出的會(huì)計(jì)科目包括以下四項(xiàng)：(4)購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；(5)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金；(6)支付的各項(xiàng)稅費(fèi)；(7)支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金。這些內(nèi)容與“現(xiàn)金――經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量日記賬”的內(nèi)容完全一致。這樣，會(huì)計(jì)科目、會(huì)計(jì)賬戶與現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目之間都完全一致。由此，根據(jù)在權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會(huì)計(jì)分錄就可以直接登記多欄式現(xiàn)金日記賬，同樣，根據(jù)多欄式現(xiàn)金日記賬也可以直接編制現(xiàn)金流量表。
由表5知，一級(jí)會(huì)計(jì)科目“現(xiàn)金”之下還有二級(jí)明細(xì)科目“轉(zhuǎn)換”、三級(jí)明細(xì)科目“轉(zhuǎn)換項(xiàng)目”和“被轉(zhuǎn)換項(xiàng)目”及其四級(jí)明細(xì)科目，這完全是為了在權(quán)責(zé)發(fā)生制下能夠用多欄式現(xiàn)金日記賬替代原來(lái)的現(xiàn)金和銀行存款特種日記賬而設(shè)置的，與編制現(xiàn)金流量表無(wú)關(guān)。
多欄式現(xiàn)金日記賬法只是將原來(lái)的會(huì)計(jì)科目“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”替為“現(xiàn)金”，原有的會(huì)計(jì)科目體系并無(wú)變化。并且，在多欄式現(xiàn)金日記賬法下編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，其記賬基礎(chǔ)仍然是權(quán)責(zé)發(fā)生制。也就是說(shuō)，只有當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及到現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金時(shí)，在多欄式現(xiàn)金日記賬下，需要運(yùn)用到重新界定的現(xiàn)金及其各級(jí)次會(huì)計(jì)科目。
[例1]某公司2009年1月5號(hào)銷售一批產(chǎn)品，價(jià)款100000元，增值稅率為17％，銷售日收到對(duì)方簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票。則在權(quán)責(zé)發(fā)生制下原會(huì)計(jì)分錄如下：
借：銀行存款 117000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17000
而在多欄式現(xiàn)金日記賬法下，要將“銀行存款”改為“現(xiàn)金――經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量――現(xiàn)金流入(1)”會(huì)計(jì)科目。故而，仍基于權(quán)責(zé)發(fā)生制，會(huì)計(jì)分錄應(yīng)該為：
借：現(xiàn)金――經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量――現(xiàn)金流入(1) 117000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17000
同樣，若購(gòu)買(mǎi)方A企業(yè)賒銷企業(yè)產(chǎn)品100000元，增值稅率為17％。則在多欄式現(xiàn)金日記賬法下會(huì)計(jì)分錄仍然是：
借：應(yīng)收賬款 117000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17000
若涉及到現(xiàn)金與銀行存款等之間的轉(zhuǎn)換，同樣要對(duì)原來(lái)權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會(huì)計(jì)分錄作出更改，注意這并不是編制調(diào)整分錄。
[例2]企業(yè)從銀行活期存款提取現(xiàn)金1000元，則原權(quán)責(zé)發(fā)生制下會(huì)計(jì)分錄是：
借：庫(kù)存現(xiàn)金 1000
貸：銀行存款 1000
在多欄式現(xiàn)金日記賬法下，同樣是權(quán)責(zé)發(fā)生制，會(huì)計(jì)分錄是：
借：現(xiàn)金――轉(zhuǎn)換――轉(zhuǎn)換項(xiàng)目(1) 1000
貸：現(xiàn)金――轉(zhuǎn)換――被轉(zhuǎn)換項(xiàng)目(7) 1000
為簡(jiǎn)單起見(jiàn)，仍以“現(xiàn)金――經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量日記賬”為例，與之對(duì)應(yīng)的各級(jí)現(xiàn)金會(huì)計(jì)科目可以簡(jiǎn)單地設(shè)置為：“現(xiàn)金――經(jīng)現(xiàn)(1)、經(jīng)現(xiàn)(2)、經(jīng)現(xiàn)(3)、經(jīng)現(xiàn)(4)、經(jīng)現(xiàn)(5)、經(jīng)現(xiàn)(6)和經(jīng)現(xiàn)(7)”。其中，“現(xiàn)金――經(jīng)現(xiàn)(1)、經(jīng)現(xiàn)(2)和經(jīng)現(xiàn)(3)”分別表示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中“銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”、“收到的稅費(fèi)返還”和“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”；“現(xiàn)金――經(jīng)現(xiàn)(4)、經(jīng)現(xiàn)(5)、經(jīng)現(xiàn)(6)和經(jīng)現(xiàn)(7)”分別表示經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”、“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”、“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”和“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金”。
若運(yùn)用簡(jiǎn)易賬戶設(shè)置方法，例1會(huì)計(jì)分錄就是：
借：現(xiàn)金――經(jīng)現(xiàn)(1) 117000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17000
由此可見(jiàn)，簡(jiǎn)易法下會(huì)計(jì)分錄變得更為簡(jiǎn)單，觀感更強(qiáng)。同理，簡(jiǎn)易方法同樣適用于轉(zhuǎn)換項(xiàng)目。例2中會(huì)計(jì)分錄就是：
借：現(xiàn)金――轉(zhuǎn)換(1) 1000
貸：現(xiàn)金――轉(zhuǎn)換(7) 1000
步驟三：根據(jù)會(huì)計(jì)分錄登記多欄式現(xiàn)金日記賬。會(huì)計(jì)報(bào)表的編制遵循“憑證→賬簿→報(bào)表”的流程。當(dāng)會(huì)計(jì)分當(dāng)編制完畢時(shí)，根據(jù)與“現(xiàn)金――經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量日記賬”、“現(xiàn)金――投資活動(dòng)現(xiàn)金流量日記賬”和“現(xiàn)金――籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量日記賬”有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，登記在多欄式現(xiàn)金日記賬的左欄下或者右欄下即可。當(dāng)多欄式現(xiàn)金日記賬登記完畢之時(shí)也就基本完成了現(xiàn)金流量表的編制。
步驟四：根據(jù)多欄式現(xiàn)金日記賬編制現(xiàn)金流量表。若多欄式現(xiàn)金日記賬“現(xiàn)金――經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量日記賬”、“現(xiàn)金――投資活動(dòng)現(xiàn)金流量日記賬”和“現(xiàn)金――籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量日記賬”登記完畢，只要將其各級(jí)次賬戶金額直接登記到現(xiàn)金流量表中的各個(gè)項(xiàng)目中即可，現(xiàn)金流量表就自動(dòng)生成。仍以“現(xiàn)金――經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量日記賬”為例，由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的構(gòu)成部分與“現(xiàn)金――經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量日記賬”的各級(jí)次現(xiàn)金日記賬完全對(duì)應(yīng)，所以，只需要將多欄式現(xiàn)金日記賬中的相應(yīng)數(shù)字填入現(xiàn)金流量表的相對(duì)應(yīng)部分即可?，F(xiàn)金流量表的投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的填法與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量填法的原理相同。最后，將經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量相加即可求得企業(yè)在某一時(shí)期的現(xiàn)金流量。
本文編制現(xiàn)金流量表只考慮了經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量，未考慮匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。在編制報(bào)表時(shí)需要考慮匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。
三、多欄式現(xiàn)金日記賬法的優(yōu)點(diǎn)
首先，多欄式現(xiàn)金日記賬法簡(jiǎn)化了現(xiàn)金流量表編制過(guò)程。多欄式現(xiàn)金日記賬法只是在權(quán)責(zé)發(fā)生制下重新設(shè)置了一個(gè)“現(xiàn)金”會(huì)計(jì)科目，并對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記款加以改進(jìn)，運(yùn)用多欄式現(xiàn)金賬代替它，使現(xiàn)金日記賬與現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金范疇相一致。這樣，只要通過(guò)多欄式現(xiàn)金日記賬，就可以直接編制現(xiàn)金流量表。現(xiàn)金流量表的編制過(guò)程大為縮減。多欄式現(xiàn)金日記賬法使現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表在權(quán)責(zé)發(fā)生制下一并生成，并且其難度更小。
其次，多欄式現(xiàn)金日記賬法節(jié)約了報(bào)表編制成本。在原有的報(bào)表編制方法下，現(xiàn)金流量表都單獨(dú)編制，借助工具也較多。如果企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多，工作底稿法和T型賬戶法幾乎無(wú)法實(shí)施，分析填制法充其量也只知結(jié)果，不見(jiàn)過(guò)程，其是否精確，無(wú)人得知。而多欄式現(xiàn)金日記賬法很好地避免了以上缺陷，使現(xiàn)金流量表成為權(quán)責(zé)發(fā)生制下的副產(chǎn)品，不必單獨(dú)編制，而是順利成章。
故而，在多欄式現(xiàn)金日記賬法下，再對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表的易難進(jìn)行排序，結(jié)果將是“現(xiàn)金流量表一利潤(rùn)表一現(xiàn)金流量表”，而不是“資產(chǎn)負(fù)債表→利潤(rùn)表→現(xiàn)金流量表”。
四、多欄式現(xiàn)金日記賬法的應(yīng)用
限于篇幅，本文通過(guò)模擬某公司的簡(jiǎn)單業(yè)務(wù)，來(lái)熟悉多欄式現(xiàn)金日記賬法的運(yùn)用。
[例3]假設(shè)某公司2009年第1季度僅發(fā)生以下業(yè)務(wù)：
(1)購(gòu)入原材料一批，用銀行存款支付貨款350000元，及增值稅59500元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
(2)銷售產(chǎn)品一批，銷售價(jià)款為1200000元，增值稅204000元，該產(chǎn)品成本為720000元，產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收到。銷售成本于期末一次結(jié)轉(zhuǎn)。
(3)用銀行存款支付到期的商業(yè)承兌匯票120000元。
(4)購(gòu)入不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款280000元，增值稅為47600元，支付包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)1000元，全部款項(xiàng)已簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票支付。設(shè)備已交付使用。
(5)將短期股票投資20000~變現(xiàn)，收到價(jià)款22000元存入銀行。
(6)在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的長(zhǎng)期借款利息為180000元，款項(xiàng)尚未支付。
(7)收到應(yīng)收賬款1084000元，存入銀行。
(8)計(jì)得應(yīng)計(jì)入本期損益的借款利息共計(jì)25800元，其中，短期借款利息13800元，長(zhǎng)期借款利息12000元。
上述業(yè)務(wù)在權(quán)責(zé)發(fā)生制下的會(huì)計(jì)分錄與在多欄式現(xiàn)金日記賬法下的會(huì)計(jì)分錄如表6所示：
首先，根據(jù)多欄式現(xiàn)金日記賬法下的會(huì)計(jì)分錄，登記“現(xiàn)金――經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量日記賬”、“現(xiàn)金――投資活動(dòng)現(xiàn)金流量日記賬”、“現(xiàn)金――籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量日記賬”；然后，依據(jù)“現(xiàn)金――經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量日記賬”、“現(xiàn)金――投資活動(dòng)現(xiàn)金流量日記賬”、“現(xiàn)金_籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量日記賬”各自的四級(jí)明細(xì)賬匯總求得三級(jí)明細(xì)賬，三級(jí)明細(xì)賬匯總求得二級(jí)賬；接著，將這三個(gè)二級(jí)賬匯總求得一級(jí)賬“現(xiàn)金”。最后，多欄式現(xiàn)金日記賬下每一級(jí)賬戶實(shí)際上都是編制現(xiàn)金流量表中的各個(gè)具體項(xiàng)目，當(dāng)各筆會(huì)計(jì)分錄編制完成。并將其登記到相應(yīng)的現(xiàn)金賬戶時(shí)，現(xiàn)金流量表也就自動(dòng)生成。
綜上所述，多欄式現(xiàn)金日記賬法較之傳統(tǒng)的現(xiàn)金流量表編制方法，工作量得以大幅度削減，難度也大幅降低，不僅避免了單獨(dú)編制現(xiàn)金流量表的高成本，而且使現(xiàn)金流量表的編制過(guò)程和難度都大幅度削減，非常有利于現(xiàn)金流量表在我國(guó)的應(yīng)用和推廣。
