從2003年起，國(guó)家行政機(jī)關(guān)陸續(xù)實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算制，這對(duì)規(guī)范財(cái)務(wù)核算方法，加強(qiáng)財(cái)政資金管理，提高財(cái)政資金使用效益，維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，從源頭遏制腐敗的產(chǎn)生具有積極的作用。但從近年來(lái)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題看，有些深層次的問(wèn)題仍未能得到解決，隱性問(wèn)題有逐步擴(kuò)大之勢(shì)，給審計(jì)工作的順利開(kāi)展增加了難度。
一、利用虛開(kāi)發(fā)票套取現(xiàn)金，設(shè)置賬外賬。實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，一些單位為了本部門(mén)利益和發(fā)放職工福利，利用某些部門(mén)管理上的漏洞，以業(yè)務(wù)招待費(fèi)、住宿費(fèi)、會(huì)議費(fèi)和購(gòu)買(mǎi)茶葉、禮品、辦公用品等名義從稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具虛假業(yè)務(wù)支出發(fā)票報(bào)賬套取大量現(xiàn)金設(shè)置賬外賬，供少數(shù)人使用或發(fā)放國(guó)家政策之外的各種津補(bǔ)貼。
二、利用所屬二級(jí)單位和下級(jí)部門(mén)空轉(zhuǎn)資金，以虛假支出套取大量現(xiàn)金。由于會(huì)計(jì)核算中心的會(huì)計(jì)人員身兼數(shù)十個(gè)單位的會(huì)計(jì)核算任務(wù)，身居報(bào)賬單位之外，對(duì)各部門(mén)的業(yè)務(wù)情況不清楚，收入、支出和工作流程較為生疏。而且這些會(huì)計(jì)核算人員只管發(fā)票是不是稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)的，只要是稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)的都視為合規(guī)一路綠燈，管你給誰(shuí)撥款，管你是什么用途都不過(guò)問(wèn)，而下級(jí)部門(mén)所在地的財(cái)政統(tǒng)派統(tǒng)管辦公室只負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算和記賬業(yè)務(wù)，至于資金如何使用，是否合規(guī)合法均不予理會(huì)，這就給那些撥款部門(mén)有了可乘之機(jī)。從近年來(lái)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的類(lèi)似問(wèn)題看，有的部門(mén)將款撥到下面以后，派人直接從當(dāng)?shù)剞r(nóng)村信用社提款，然后到國(guó)稅部門(mén)開(kāi)幾份發(fā)票做賬，有的將款項(xiàng)又從下級(jí)部門(mén)匯入上級(jí)指定的儲(chǔ)蓄存折戶中，形成事實(shí)上的“小金庫(kù)”，供少數(shù)人使用或發(fā)放職工福利等，使國(guó)家財(cái)政資金打了水漂。
三、張冠李代 應(yīng)付各種檢查，將專(zhuān)項(xiàng)資金以現(xiàn)金形式套取出來(lái)。當(dāng)前，在很多地方出現(xiàn)一種怪現(xiàn)象，國(guó)家每年都在加大扶貧支持力度，資金越撥越多，但扶貧解困效果并不理想，收效甚微。特別是國(guó)債資金、以工代賑資金、財(cái)政科技扶貧資金到了實(shí)施單位以后，有的根本就沒(méi)有去實(shí)施新的項(xiàng)目計(jì)劃，而是在原老項(xiàng)目上進(jìn)行修修補(bǔ)補(bǔ)，待上級(jí)有關(guān)部門(mén)來(lái)檢查驗(yàn)收時(shí)將檢查組一行帶到早就完工的同類(lèi)項(xiàng)目基地上走馬觀花一番，然后添油加醋的匯報(bào)政績(jī)，再到高級(jí)娛樂(lè)場(chǎng)所進(jìn)行高檔消費(fèi)，最后項(xiàng)目就通過(guò)驗(yàn)收了。這些部門(mén)將此筆資金以項(xiàng)目開(kāi)支的名義開(kāi)具名種發(fā)票、領(lǐng)款單等予以報(bào)賬，套取不義之財(cái)。
四、以學(xué)習(xí)考察的名義行旅游觀光之實(shí)，揮霍國(guó)家之財(cái)。當(dāng)前不少機(jī)關(guān)單位為了職工福利，在工資之外不能給職工另行發(fā)錢(qián)發(fā)物。就以學(xué)習(xí)考察的名義組織職工出去到有名勝古跡的城市去進(jìn)行所謂的學(xué)習(xí)考察，少則二、三個(gè)城市，多則四至五個(gè)城市以上，有的單位部分人員連在外的門(mén)票費(fèi)都用進(jìn)餐發(fā)票予以報(bào)銷(xiāo)，更有甚者將家屬陪玩的費(fèi)用也一并在單位報(bào)銷(xiāo)。
五、會(huì)計(jì)核算中心與單位財(cái)務(wù)管理脫節(jié)，缺少有力的監(jiān)督體系?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)核算中心人、財(cái)、物都隸屬于財(cái)政部門(mén)，而報(bào)賬單位財(cái)務(wù)管理、運(yùn)行置于會(huì)計(jì)核算中心之外，使單位財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)弱化現(xiàn)象。一是不利于單位領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)掌握資金的使用情況，因會(huì)計(jì)核算中心不負(fù)責(zé)編制各部門(mén)月報(bào)表，所能提供的僅僅是一張簡(jiǎn)單的資金收入、支出、結(jié)存的數(shù)據(jù)，且較為抽象和不具體，不便于分清款項(xiàng)的明細(xì)用途；二是單位固定資產(chǎn)管理與會(huì)計(jì)核算中心脫節(jié)，當(dāng)前很多單位新購(gòu)置了小轎車(chē)、電腦、辦公桌椅、沙發(fā)等高檔用品，同時(shí)也變賣(mài)了不少的固定資產(chǎn)。從審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題看，這些大額的固定資產(chǎn)購(gòu)置大都未登記固定資產(chǎn)賬和資產(chǎn)卡片，出售資產(chǎn)也未登記減少固定資產(chǎn)賬，而是由會(huì)計(jì)核算中心列作經(jīng)費(fèi)支出，使單位資產(chǎn)游離于賬外，失去了對(duì)國(guó)家資產(chǎn)的有效監(jiān)督。有的單位將固定資產(chǎn)變價(jià)收入不入賬，或開(kāi)小收大，將此筆收入置于會(huì)計(jì)核算之外，造成國(guó)有資產(chǎn)流失.六、單位會(huì)計(jì)、出納取消后設(shè)置一名報(bào)賬員，失去有效制約和監(jiān)督。從某種意義上講，會(huì)計(jì)核算中心的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)很大程度上依賴單位報(bào)賬員的審核和算術(shù)計(jì)算歸總，這樣報(bào)賬員就成為單位聯(lián)系會(huì)計(jì)核算中心的直接紐帶。但單位報(bào)賬員似出納又非出納，似會(huì)計(jì)又非會(huì)計(jì)，換言之就是會(huì)計(jì)與出納之職都集中于報(bào)賬員一身，可謂財(cái)權(quán)在握。從多數(shù)單位看，都是分管領(lǐng)導(dǎo)一人簽批核銷(xiāo)費(fèi)用，所受的監(jiān)督僅局限于分管領(lǐng)導(dǎo)一人，而單位領(lǐng)導(dǎo)又不可能事無(wú)具細(xì)樣樣都清楚，大都是聽(tīng)報(bào)賬員匯報(bào)費(fèi)用開(kāi)支情況。由于缺少以前的會(huì)計(jì)、出納相互監(jiān)督，按月對(duì)賬，日清月結(jié)的程序，讓少數(shù)思想素質(zhì)不高的報(bào)賬員有了可乘之機(jī)。審計(jì)中已經(jīng)發(fā)現(xiàn)有的報(bào)賬員模仿領(lǐng)導(dǎo)的簽名報(bào)銷(xiāo)費(fèi)用，從中貪污公款等現(xiàn)象。
七、不利于審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施有效的審計(jì)監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)在實(shí)施審計(jì)時(shí)，往往會(huì)遇到不少的困難和阻力，特別是對(duì)當(dāng)年的審計(jì)難度更大一些。因會(huì)計(jì)核算中心不是每月都將總賬、明細(xì)賬打印成冊(cè)，而是要到年度終了后才一次性打印裝訂，在日常審計(jì)中查看某些數(shù)據(jù)必須要從電腦中將數(shù)據(jù)調(diào)出才能進(jìn)行審計(jì)，而有的核算人員并不是每月都按時(shí)做賬、記賬并輸入有關(guān)數(shù)據(jù)，要查詢打印和采集數(shù)據(jù)都有一定的難度，給審計(jì)工作的順利開(kāi)展帶來(lái)了不便。
針對(duì)以上所述問(wèn)題，特提出以下對(duì)策和建議：
一是加強(qiáng)制度建設(shè)，制定一整套切實(shí)可行的內(nèi)部管理制度。如《機(jī)關(guān)財(cái)務(wù)管理制度》、《財(cái)產(chǎn)物資領(lǐng)用登記制度》、《車(chē)輛管理辦法》、《報(bào)賬員崗位責(zé)任制》、《內(nèi)部審計(jì)制度》以及成立職工民主理財(cái)小組等，明確單位財(cái)務(wù)收支的審批權(quán)限，報(bào)賬程序，擴(kuò)大財(cái)務(wù)知情范圍，必要時(shí)可每月進(jìn)行財(cái)務(wù)公開(kāi)，接受職工監(jiān)督。
二是加強(qiáng)對(duì)各部門(mén)預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督。紀(jì)檢、監(jiān)察、財(cái)政、審計(jì)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)配合和協(xié)同辦案，加強(qiáng)對(duì)有財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金單位的監(jiān)督力度。特別是財(cái)政部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督，堅(jiān)持按項(xiàng)目進(jìn)度，項(xiàng)目質(zhì)量撥款，不能將所有項(xiàng)目資金一次性全部撥給用款單位。特別是財(cái)政部門(mén)要根據(jù)審計(jì)機(jī)關(guān)通過(guò)審計(jì)后的審計(jì)報(bào)告結(jié)果對(duì)國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目和專(zhuān)項(xiàng)資金項(xiàng)目的撥款，以達(dá)到相互監(jiān)督，共同牽制的作用。
三是加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)核算中心會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以適應(yīng)會(huì)計(jì)集中核算各方面的要求。當(dāng)前，各核算中心都面向社會(huì)招用了一大批年青人進(jìn)入中心工作，這些人來(lái)自各個(gè)方面，缺少工作經(jīng)驗(yàn)和財(cái)務(wù)工作經(jīng)歷，思想素質(zhì)不齊，財(cái)務(wù)管理知識(shí)不全面，特別是對(duì)各種財(cái)經(jīng)法規(guī)的作用知之甚少，給會(huì)計(jì)集中核算質(zhì)量打了拆扣。這就需要財(cái)政部門(mén)加大對(duì)這些人員的知識(shí)培訓(xùn)力度，主要是加強(qiáng)對(duì)《會(huì)計(jì)法》、《預(yù)算法》、《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《發(fā)票管理辦法》、《審計(jì)法》等法律法規(guī)的學(xué)習(xí)。加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算中心自身建設(shè)，努力提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)，使他們掌握更多的知識(shí)，努力提高會(huì)計(jì)核算能力和效果，最大限度地減少核銷(xiāo)違規(guī)使用財(cái)政資金的現(xiàn)象。
四是加大硬件投入，建立完整的計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。政府要加大對(duì)會(huì)計(jì)核算中心的硬件投資力度，使之建立統(tǒng)一的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，使會(huì)計(jì)核算中心與單位聯(lián)網(wǎng)，依托現(xiàn)代電子技術(shù)，開(kāi)通即時(shí)查詢功能，實(shí)現(xiàn)資源共享。如財(cái)政撥款情況，單位可用財(cái)力狀況等都可通過(guò)遠(yuǎn)程查詢；以方便報(bào)賬員隨時(shí)查詢單位賬目、經(jīng)費(fèi)開(kāi)支明細(xì)情況等業(yè)務(wù)。
