預(yù)算執(zhí)行審計是《審計法》賦予審計機關(guān)的一項重要職能，是審計機關(guān)頭等重要的任務(wù)，是一項必須長期堅持的制度。通過預(yù)算執(zhí)行審計監(jiān)督，有助于支持財政體制改革的順利進(jìn)行，從源頭上促進(jìn)改革目標(biāo)的實現(xiàn)。審計機關(guān)實施財政預(yù)算執(zhí)行審計以來，在維護國家財經(jīng)法紀(jì)、治理市場經(jīng)濟秩序、規(guī)范財政資金運作、促進(jìn)干部廉政建設(shè)等方面起到了積極的作用，并取得了可喜的成績。然而，隨著財政體制改革的不斷深入，以建立公共財政框架為目標(biāo)、以支出改革為核心內(nèi)容的財政預(yù)算管理改革正在逐步推開，這是當(dāng)前乃至今后一段時間內(nèi)財政改革的重點。財政預(yù)算管理改革必將在預(yù)算管理的形式上、內(nèi)容上發(fā)生深刻變化，形成新的管理格局。因此， 預(yù)算執(zhí)行審計必須適應(yīng)財政預(yù)算體制改革的要求，有效促進(jìn)財稅部門依法行政，逐步規(guī)范財政資金的運作。通過對部門財政資金收支的審計監(jiān)督，跟蹤其收支是否合規(guī)合法，從而揭露行政部門在組織財政收入、使用財政資金中的違法亂紀(jì)行為，促使其管好用好財政資金，使有限的資金發(fā)揮出較大的社會經(jīng)濟效益。
一、正視預(yù)算執(zhí)行審計中面臨的問題
1、指導(dǎo)思想不明確，審計難以發(fā)揮應(yīng)有的作用
隨著改革的不斷深化，行政部門預(yù)算的細(xì)化、財政轉(zhuǎn)移支付制度的建立、政府采購制度的實施等一系列改革方案都預(yù)示著預(yù)算執(zhí)行審計的內(nèi)涵將進(jìn)一步擴展，預(yù)算執(zhí)行審計的對象涉及到本級財政部門及其內(nèi)設(shè)機構(gòu)、本級地方稅務(wù)部門及其直屬分支機構(gòu)、本級政府直接管理的一級預(yù)算單位、本級金庫及下一級財政等有關(guān)部門和企事業(yè)單位。面對眾多的審計對象，審計部門往往機械地參照上級模式，延續(xù)財務(wù)收支審計的路子，把重點放在財政部門本身的違規(guī)問題上，出現(xiàn)了“財政審計年年搞，年年還是老一套”的局面，導(dǎo)致“同級審”失去應(yīng)有的作用。因此，需要我們改變傳統(tǒng)的財政審計思維方式，轉(zhuǎn)變審計思路，根據(jù)建立公共財政基本框架的要求，把審計監(jiān)督貫穿于財政預(yù)算的全過程，一方面抓預(yù)算編制審計，一方面抓預(yù)算執(zhí)行審計，從預(yù)算收入入手，著力于預(yù)算支出審計；從預(yù)算執(zhí)行結(jié)果出發(fā)，著力于預(yù)算執(zhí)行全過程審計。通過審計，旨在逐步健全和完善財政預(yù)算體制，促進(jìn)財政管理的法制化和規(guī)范化。
2、審計層次不高，缺少創(chuàng)新意識，審計重點不適應(yīng)財政體制變化
隨著財政體制改革的不斷推進(jìn)，部門預(yù)算、國庫集中支付、政府采購等制度相繼建立和完善，部分審計機關(guān)和審計人員對財政職能變革的新情況、新問題還缺乏深入細(xì)致的了解和研究，審計重點不明確，審計方式和方法也沒有及時調(diào)整到位，本級預(yù)算執(zhí)行審計工作相對形勢的發(fā)展較為滯后，目前的本級預(yù)算中執(zhí)行審計大多數(shù)仍停留在合規(guī)性審計上，涉及效益性審計的內(nèi)容不多，審計報告關(guān)于預(yù)算管理體制中深層次問題反映不透徹，缺少具有可操作性的意見和建議，對預(yù)算管理的指導(dǎo)作用不大，審計的層次有待于提高。
3、計算機輔助審計技術(shù)有待提高
預(yù)算執(zhí)行審計所涉及的被審計對象，如財政、地稅、金庫等部門大多使用計算機進(jìn)行制證、記帳和編報，其大部分會計核算資料都是通過計算機處理系統(tǒng)輸出的，在此情況下，審計人員仍采用傳統(tǒng)的手工審計方式，就難以達(dá)到審計目的。因此要在審計手段上，改革傳統(tǒng)的審計方法，研究和開發(fā)預(yù)算審計的計算機軟件，采用先進(jìn)的計算技術(shù)，從而提高審計質(zhì)量，擴大審計成果。
二、順應(yīng)公共財政體制變化，適時調(diào)整預(yù)算執(zhí)行審計內(nèi)容與重點，探索預(yù)算執(zhí)行審計的新思路
?。ㄒ唬┌杨A(yù)算編制的審計作為審計的出發(fā)點
現(xiàn)行預(yù)算執(zhí)行審計監(jiān)督范圍和內(nèi)容包括預(yù)算執(zhí)行和決算，預(yù)算和預(yù)算編制審計其目的是促進(jìn)預(yù)算編制的合法、合理、真實和準(zhǔn)確。預(yù)算和預(yù)算編制為總預(yù)算和部門預(yù)算執(zhí)行及預(yù)算的結(jié)果起著關(guān)鍵性的作用，經(jīng)人大批準(zhǔn)的預(yù)算是預(yù)算執(zhí)行的依據(jù)，預(yù)算編制的好，對預(yù)算執(zhí)行有良好的指導(dǎo)和規(guī)范作用。近年來，財政部門預(yù)算編制不夠規(guī)范和完整，致使預(yù)算執(zhí)行存在問題表現(xiàn)有：年初財力測算不足、年度追加預(yù)算較多；多列結(jié)轉(zhuǎn)下年支出，預(yù)備費動用不合規(guī)，部分資金分配缺乏科學(xué)、合理的標(biāo)準(zhǔn)和依據(jù)；有些支出預(yù)算批復(fù)遲緩，影響了資金的及時安排和使用等，因此，從完善預(yù)算執(zhí)行審計，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督的作用出發(fā)，有必要對預(yù)算和預(yù)算編制進(jìn)行審計。預(yù)算和預(yù)算編制審計的重點是看預(yù)算編制是否合法、細(xì)化；編制依據(jù)和標(biāo)準(zhǔn)是否充分、合理；預(yù)算收入是否真實、可靠；預(yù)算支出是否合法、合理；部門預(yù)算編制是否真實、準(zhǔn)確；預(yù)算和預(yù)算編制的效益性如何。審計重點由盯住決算轉(zhuǎn)到預(yù)算上來，監(jiān)督前置，增加透明度，將問題解決在萌芽狀態(tài)，確保公共財政導(dǎo)向下的預(yù)算編制。
1、審查預(yù)算編制依據(jù)是否合法，是否堅持量入為出、收支平衡的原則和預(yù)算編制有無細(xì)化到明細(xì)科目、具體部門。
2、審查預(yù)算編制方法是否正確，是否按照零基預(yù)算方法編制，徹底改變基數(shù)加增長的做法。
3、審查預(yù)算支出結(jié)構(gòu)是否合理，是否按照在保工資、保運轉(zhuǎn)、保穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，圍繞政府中心工作，按輕重緩急合理安排重點項目支出。
4、預(yù)算審查編制標(biāo)準(zhǔn)是否合理，人員經(jīng)費標(biāo)準(zhǔn)、公共經(jīng)費定額是否合理，專項經(jīng)費是否有政策依據(jù)，重大項目支出是否經(jīng)過科學(xué)論證，是否有可行性預(yù)測。
5、審查部門預(yù)算編制是否真實、準(zhǔn)確。由于部門預(yù)算組成了政府預(yù)算，因此，進(jìn)行預(yù)算編制審計，除了審查財政部門編制的預(yù)算草案外，還應(yīng)抽查部分政府部門編制的部門預(yù)算。主要審查是否按照收入類別逐項核實各項收入，尤其應(yīng)審查是否包括了全部預(yù)算外資金收入，行政性收費好預(yù)算外收入是否列明具體單位好項目，各項支出是否真實，是否多報、虛報項目支出。
6、審查預(yù)算和預(yù)算編制的效益性如何。在審計預(yù)算和預(yù)算編制真實性、合法性的基礎(chǔ)上，還應(yīng)注重預(yù)算編制的效益性。主要審查部門預(yù)算是否以零基預(yù)算、綜合財政預(yù)算為基礎(chǔ)，編制是否完整、科學(xué)，掌握部門預(yù)算內(nèi)外資金總量，監(jiān)督財政安排的部門預(yù)算指標(biāo)結(jié)構(gòu)、規(guī)模和項目落實情況，糾正部門之間的苦樂不均、分配不公，防止和消除因為預(yù)算編制不合理的原因，一方面造成財政資金的閑置、損失浪費和腐敗隱患，另一方面有些單位苦于資金不足不能全面履行職能。
（二）把效益審計作為審計的著力點
財政資金的使用效益，是預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，是財政支出制度改革后取得的效果、以及政府部門和政府重點建設(shè)項目資金投入和運行績效的具體體現(xiàn)。財政資金的使用效益好，對預(yù)算執(zhí)行有良好的指導(dǎo)和規(guī)范作用，反之，則對預(yù)算執(zhí)行和財政管理產(chǎn)生不良影響。財政資金使用效益審計其目的是促進(jìn)財政資金的管理水平和使用效益提高，財政資金使用效益審計的重點是：政府采購成本是否降低；國庫集中收付制度運行是否有效；專項資（基）金的使用是否合規(guī)；政府投資建設(shè)項目管理是否科學(xué)。
隨著財政職能的轉(zhuǎn)變和預(yù)算收入的增長，今后財政資金主要是滿足社會公共產(chǎn)品（服務(wù)）、重點產(chǎn)業(yè)（領(lǐng)域）和社會保障的需要，這樣社會公眾就會更加關(guān)注財政資金的安全性和有效性，也就迫切需要對財政資金投向的正確性、使用的效益性和管理的規(guī)范性進(jìn)行審計監(jiān)督與評價。因此，預(yù)算執(zhí)行審計既要關(guān)注財政資金籌得和用得“對不對”、“實不實”，更要關(guān)注用得“好不好”，目標(biāo)取向上要從傳統(tǒng)的側(cè)重于評價財政財務(wù)收支的真實、合法上，轉(zhuǎn)變到重點評價財政資金的效益上，將效益性審計和真實性、合法性審計有機地結(jié)合起來，探索一條切合實際的效益審計路子。在人力支配上，以全面推進(jìn)效益審計為主要方向，每年投入效益審計的力量要占整個審計力量的一定比例，把效益審計作為一個獨立的審計類型進(jìn)行探索；在審計方式上，以專項審計調(diào)查為主要方式，每年開展的專項審計調(diào)查項目要占整個項目的一半左右，把專項審計調(diào)查作為一種特殊的效益審計方法進(jìn)行實踐；在審計范圍上，以政府性資金為主要對象，每年安排審計或?qū)ｍ椪{(diào)查的資金總額要占政府性資金的一半左右，把重點揭露嚴(yán)重?fù)p失浪費或效益低下和國有資產(chǎn)流失問題作為效益審計的重點；在審計目標(biāo)上，以提高財政資金的使用效益和管理水平為出發(fā)點，每年安排的效益審計項目要全部向社會公布，把政府性資金投資建設(shè)項目和財政專項資金作為效益審計的突破口。
（三）、把預(yù)算執(zhí)行的程度作為審計的重點
預(yù)算資金的撥付，是預(yù)算執(zhí)行的主線，對預(yù)算執(zhí)行及決算的結(jié)果起著決定性的作用。預(yù)算資金按年初預(yù)算和用款計劃及時足額的撥付，對預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果有較好的促進(jìn)和規(guī)范作用，反之，則對預(yù)算執(zhí)行結(jié)果和資金管理產(chǎn)生不良影響。預(yù)算支出制度改革后，預(yù)算資金除部分由財政部門直接撥付外，大量的撥付管理工作，主要通過支付中心、政府采購中心等專職機構(gòu)來具體實施，一方面提高了財政資金使用效益，另一方面有效地遏制了部門預(yù)算執(zhí)行過程中違紀(jì)違規(guī)行為的發(fā)生。因此，從完善預(yù)算支出改革制度、確保財政資金?？顚Ｓ玫慕嵌瘸霭l(fā)，預(yù)算執(zhí)行審計中應(yīng)加強國庫支付中心、政府采購中心與部門和單位之間資金撥付的審計，重點審計：
1、財政部門的資金撥付是否及時
預(yù)算資金的撥付，是預(yù)算執(zhí)行的主線，對預(yù)算執(zhí)行及決算的結(jié)果起著決定性的作用。審計主要看財政資金撥付是否及時；部門和單位的資金撥付是否合規(guī)；預(yù)算單位與國庫支付中心、政府采購中心之間預(yù)算資金撥付和結(jié)算是否準(zhǔn)確。審查好國庫部門是否嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的年度預(yù)算和用款計劃及時向本級預(yù)算單位和下級財政部門撥付預(yù)算資金，有無無預(yù)算、無計劃、超預(yù)算、超計劃撥款和調(diào)度資金，有無向非預(yù)算單位撥款或越級辦理預(yù)算撥款的違規(guī)撥付資金等。采購中心是否按規(guī)定劃撥、結(jié)算和采購資金。國庫支付中心業(yè)務(wù)流程中指標(biāo)審核、計劃審核、直接支付審核、授權(quán)支付審核、支出日報審核和會計審核六項審核操作是否規(guī)范，有無流于形式。
2、部門和單位的資金撥付是否合規(guī)
主要審查主管部門是否存在截留、挪用下級預(yù)算單位資金尤其是專項資金，是否違規(guī)由零余額賬戶向自有資金賬戶撥款的現(xiàn)象，有無嚴(yán)格按照預(yù)算下達(dá)的科目申報用款計劃，年終是否及時與代理銀行核對支用額度，有無按規(guī)定及時、準(zhǔn)確報送年終結(jié)余資金報表。
3、預(yù)算單位與國庫支付中心、政府采購中心與接受財政撥付和結(jié)算是否準(zhǔn)確。
主要審查國庫支付中心、政府采購中心與接受財政撥款數(shù)額較大、所屬二級機構(gòu)多的一級預(yù)算單位資金撥付和結(jié)算是否及時、準(zhǔn)確，有無時間較長或異常業(yè)務(wù)的往來款項，可沿著資金運動的軌跡，從國庫支付中心和政府采購中心，到主管部門和單位，延伸核對至所屬二級機構(gòu)甚至三級機構(gòu)，一查到底，弄清楚資金的最終的去向，確保預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的正確性。
?。ㄋ模?chuàng)新審計方法和手段
1、將審計調(diào)查的一些專門方法運用到預(yù)算執(zhí)行審計過程中，將以部門單位的審計為主線和以問題為主線兩者有機結(jié)合起來，將查找同類問題與延伸審計單位結(jié)合起來，圍繞一些重點、熱點和難點問題開展審計調(diào)查，除了采用常規(guī)的審計技術(shù)方法外，還可采用審計座談、審計抽樣、風(fēng)險評估等方式方法，提高審計工作質(zhì)量和效率。
2、充分運用計算機輔助審計。隨著會計電算化工作的深化和完善，財政、稅務(wù)等部門的會計電算化水平已經(jīng)很高，但不少審計機關(guān)的計算機輔助審計工作相對滯后，預(yù)算執(zhí)行審計基本停留在傳統(tǒng)的審計方式和模式上，這已經(jīng)成為制約預(yù)算執(zhí)行審計工作提升審計質(zhì)量的“瓶頸”。因此，應(yīng)力爭使審計電算化與被審計單位會計核算的電算化同步發(fā)展，這就要求審計人員充分掌握和利用計算機輔助審計技術(shù)，把它當(dāng)成一種新的強有力的工具來使用，這將大大提高預(yù)算執(zhí)行審計工作的效率和效果。
3、認(rèn)真學(xué)習(xí)《各級人民代表大會常委委員會監(jiān)督法》。監(jiān)督法要求，常務(wù)委員會聽取的審計工作報告及審議意見，人民政府對審議意見研究處理情況或執(zhí)行決議情況的報告，向本級人民代表大會代表通報并向社會公布。它給審計機關(guān)提出了更高的要求。
預(yù)算執(zhí)行審計是一項系統(tǒng)工程，無論預(yù)算和預(yù)算編制的審計，還是預(yù)算資金撥付的審計，以及財政資金使用效益的審計，僅僅是預(yù)算執(zhí)行審計系統(tǒng)工程中的具體組成部分，三方面各自獨立又相輔相成、密不可分。因此，在審計實施過程中，既要從財政部門入手抓住源頭，又要根據(jù)審計實施方案有所側(cè)重，搞好預(yù)算執(zhí)行審計。
