摘 要：獨立性作為審計原則中至關重要的要求，對審計有著重大意義，本文通過對獨立性原則的分析，探討目前獨立性缺失的原因及相應解決措施。
關鍵詞：審計；獨立性。
眾所周知，審計的立足之本是審計師的獨立性。這是因為財務報表的審計服務有著其獨特之處——審計師為客戶提供審計服務，但是卻向公眾披露客戶的財務報表是否有違會計準則。簡而言之，不同于其他的委托代理服務，審計師提供審計的第一要務是維護公眾利益而不是為其客戶謀取最大利益。獨立性原則通常是對注冊會計師提出的要求，在執(zhí)行財務報表審計業(yè)務時，審計人員必須保持獨立性。
一、何為獨立性原則及獨立性原則的意義。
對于獨立性原則做出較早解釋的是美國注冊會計師協會在1947年發(fā)布的《審計暫行標準》，它指出：“獨立性的含義相當于完全誠實、公正無私、無偏見、客觀認識事實、不偏袒。”
對于獨立性原則的理解目前學術界普遍認為獨立性原則包涵兩層含義，第一層含義是實質上的獨立性，即審計師的一種內心狀態(tài)，使得其在提出結論時不受損害職業(yè)判斷的因素影響，誠信行事，遵循客觀和公正原則，保持職業(yè)懷疑態(tài)度；第二層含義是形式上的獨立性，它是一種外在表現，使得一個理性且掌握充分信息的第三方，在權衡所有相關事實和情況后，認為審計人員沒有損害誠信原則、客觀和公正原則和職業(yè)懷疑態(tài)度。
獨立性原則作為審計的立足之本，對于審計報告的可信度具有重大的意義。在市場經濟中，作為第三方的投資者在做出投資決策時，主要依賴于投資對象公司的財務報表來做出投資風險與收益分析，從而做出投資決策。但由于信息不對稱的存在，投資者難以百分之百的相信公司提供的財務報表真實可靠，而注冊會計師作為獨立的專業(yè)的審計人員，可以向投資者證明財務報表的可信度。我們可以說通過審計就將投資者對財務報表的信賴轉移成對審計人員的信賴，只要審計人員是可信的那么經過審計人員審計的財務報表就是可信的。由此可見，如果審計人員不具備獨立性，而與客戶公司之間存在著經濟利益和關聯關系必將影響其公正的態(tài)度和職業(yè)判斷力，從而很難取信于公眾。
二、審計獨立性現狀分析。
獨立性對于審計的重要性不言而喻，違背獨立性勢必會對審計師造成毀滅性的影響。然而由于與客戶公司之間的種種經濟利益關系和社會關系關聯關系等因素，審計師獨立性很容易受到影響?？v觀近些年來國內外頻發(fā)的財務丑聞，無論是美國的“安然事件”還是我國的“銀廣夏”事件，無不反映了審計獨立性缺失的情況。正是由于審計人員獨立性缺失，導致很多公司可以瞞天過海，用假賬來美化財務報表，吸引投資者的一筆筆投入。倘若審計人員能夠保持足夠的獨立性，想必這些丑聞都不會發(fā)生。三、審計獨立性缺失的因素分析。
近些年來，國內外頻發(fā)的財務丑聞，無不讓公眾對審計人員產生質疑，審計人員的獨立性也被畫上了一個大大的問號。那么究竟是什么原因造成了獨立性的缺失呢。筆者認為，可以從審計職業(yè)的內部與外部兩方面進行分析。
?。ㄒ唬﹥炔恳蛩?。首先，從審計制度角度來說，目前的審計制度仍然存在著不少缺陷。從安然事件后頒布的塞班思法案可以看出，目前準則制定中尚存在缺陷，準則制定機構往往是在問題出現后才調整準則，出臺相關政策，準則制定前瞻性不夠。當然這也是所有準則制定無法規(guī)避的固有缺陷。其次，從審計人員自身素質角度來看，審計人員的專業(yè)素質和職業(yè)道德都有待提高。
從我國審計人員的專業(yè)素質方面看，存在著知識結構不平衡的缺陷，審計人員往往具備過硬的會計和審計水平，但是對審計客戶的行業(yè)領域往往認知不足，難以對相關客戶的行業(yè)行成宏觀的把握，此外，目前我國審計人員培訓時對于職業(yè)道德重視略顯不足。最后，從事務所業(yè)務結構來看，近年來非審計業(yè)務（如咨詢業(yè)務）比例逐漸上升，對非審計業(yè)務收費使事務所與被審計單位行成利益關系，從而影響獨立性。（二）外部因素。從外部因素來看，導致審計獨立性缺失主要存在以下原因。首先，審計人員或審計公司往往與客戶存在復雜的經濟利益關系和關聯關系，這就導致審計人員在提供審計服務時難以保持公正、客觀的態(tài)度。
其次，來自客戶的壓力無形中會影響審計人員的獨立性，舉例來說，如果審計人員出具了對客戶不利的審計報告，那么事務所可能會面臨失去與該客戶繼續(xù)合作的機會，這種無形中的壓力會使審計人員為了自身的利益屈從于管理層。最后，來自同行業(yè)的激烈競爭，近年來事務所數量迅速增加造成了審計供大于求的買方市場，事務所為了能在激烈的競爭中立足有可能會做出違背職業(yè)道德的行為，造成獨立性的缺失。
四、審計獨立性缺失的改善措施。
當前國內外審計行業(yè)獨立性缺失的問題不容忽視，亟待解決。在下述方面可以進行完善，加強審計獨立性。
?。ㄒ唬┩晟茖徲嫓蕜t建設。健全的制度是審計行業(yè)能夠健康運行的基石，為了加強審計獨立性必須完善相關準則的規(guī)定，彌補現有準則中存在的規(guī)則漏洞。從目前全球范圍來看，各國都存在著相應的準則制定機構，但是各國之間的準則仍然存在著差別，建立起一套全球公認的審計準則是各國準則制定機構在未來很長一段時間內努力奮斗的目標。（二）加強審計人員的職業(yè)道德教育。加強審計人員職業(yè)道德教育，應從學校教育抓起，建立包括學校教育、崗前教育和后續(xù)教育的完整的教育體系。通過職業(yè)道德教育加強審計人員對獨立性原則的認識，在審計工作中保證獨立性。（三）加強會計師事務所內部控制機制。為了保證審計獨立性，事務所應當加強內部控制，通過完善企業(yè)文化論文 target=_blank>企業(yè)文化和建立良好的風險控制和監(jiān)督機制以此對員工形成一定的約束力從而保證審計人員在審計工作中的獨立性。
結語：上文通過對目前審計行業(yè)獨立性現狀的分析，探尋了目前存在的獨立性缺失的原因，并提出了相應的應對措施。我們只有加強審計的獨立性，才能保證審計工作的高品質。
