1月27日，發(fā)展改革委、財(cái)政部聯(lián)合印發(fā)了《會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)管理辦法》（發(fā)改價(jià)格[2010]196號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《收費(fèi)辦法》），這是我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)服務(wù)收費(fèi)管理的第一個(gè)全國(guó)性規(guī)范文件，是發(fā)展改革委、財(cái)政部以實(shí)際行動(dòng)貫徹落實(shí)《國(guó)務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部關(guān)于加快發(fā)展我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)若干意見(jiàn)的通知》（國(guó)辦發(fā)[2009]56號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《若干意見(jiàn)》）的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所學(xué)習(xí)實(shí)踐科學(xué)發(fā)展觀活動(dòng)整改階段的一項(xiàng)重大舉措。《收費(fèi)辦法》的發(fā)布，對(duì)規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)收費(fèi)、有效遏制注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)、提升會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)質(zhì)量、促進(jìn)行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，具有十分重要的意義。
一、《收費(fèi)辦法》制定背景
會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)過(guò)低是制約我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的一項(xiàng)重要因素，也是業(yè)內(nèi)近年來(lái)普遍反映的突出問(wèn)題。由于審計(jì)服務(wù)的特殊性，加之我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所總體規(guī)模小、數(shù)量多、市場(chǎng)定位和服務(wù)同質(zhì)化，行業(yè)內(nèi)一直存在著低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象。過(guò)去一些地方制定的本地會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)規(guī)定由于年代久遠(yuǎn)、標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)重偏低，客觀上也造成會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)水平難以提高。近兩年，在我部做大做強(qiáng)戰(zhàn)略推動(dòng)和政策引導(dǎo)下，一批大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所優(yōu)化整合、強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合，低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象在一定范圍內(nèi)有所好轉(zhuǎn)，但中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的惡性競(jìng)爭(zhēng)問(wèn)題依然十分突出。隨著招標(biāo)選聘會(huì)計(jì)事務(wù)所方式的普及，評(píng)標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)片面強(qiáng)調(diào)報(bào)價(jià)因素，使低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)更為表面化。伴隨著低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，還出現(xiàn)指定業(yè)務(wù)、支付傭金、回扣等行業(yè)潛規(guī)則。
過(guò)低的收費(fèi)具有多方面危害。首先，過(guò)低收費(fèi)不能支撐會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照必要審計(jì)程序執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的成本，使審計(jì)質(zhì)量難以保證。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是公眾利益的保護(hù)者，審計(jì)業(yè)務(wù)收費(fèi)影響到會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量，也就威脅到公眾利益。其次，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是智力密集型行業(yè)，人才是事務(wù)所的核心資源。過(guò)低的收費(fèi)難以支撐行業(yè)合理工資水平，使得辛苦培養(yǎng)出來(lái)的優(yōu)秀人才大量流失。這不僅不利于行業(yè)持續(xù)發(fā)展，又進(jìn)一步威脅到審計(jì)質(zhì)量。第三，指定業(yè)務(wù)、支付傭金、回扣等行為助長(zhǎng)了行業(yè)不正之風(fēng)，也易于滋生腐敗。因此，低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)損害了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性，破壞了行業(yè)健康發(fā)展之基。
正是由于低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的嚴(yán)重危害性，《若干意見(jiàn)》將治理這一問(wèn)題作為加快行業(yè)發(fā)展的目標(biāo)之一，提出要“有效治理指定業(yè)務(wù)、索取回扣等不當(dāng)行為”，并要從規(guī)范執(zhí)業(yè)收費(fèi)上對(duì)行業(yè)予以支持。
二、《收費(fèi)辦法》制定過(guò)程
《收費(fèi)辦法》的出臺(tái)經(jīng)過(guò)了充分的醞釀。2008年3月，根據(jù)調(diào)查了解和業(yè)內(nèi)反映情況，我們啟動(dòng)了會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)問(wèn)題研究工作。為進(jìn)一步了解情況，我們于2008年6月開(kāi)展了對(duì)各地會(huì)計(jì)師事務(wù)所收費(fèi)現(xiàn)狀和管理情況的專項(xiàng)匯總分析研究，全面掌握了事務(wù)所收費(fèi)現(xiàn)狀、各地已采取的規(guī)范措施以及存在的問(wèn)題等，為《收費(fèi)辦法》的主要政策選擇提供了重要參考。2009年4月，我們就前期研究成果與發(fā)展改革委價(jià)格司進(jìn)行了溝通，得到了發(fā)展改革委的理解和大力支持。雙方成立聯(lián)合工作組共同啟動(dòng)了《收費(fèi)辦法》起草工作，在成都、北京等地開(kāi)展了多次調(diào)研、論證工作，形成征求意見(jiàn)稿。發(fā)展改革委價(jià)格司在物價(jià)系統(tǒng)內(nèi)公開(kāi)征求意見(jiàn)，我司也于8月24日發(fā)文公開(kāi)征求財(cái)政系統(tǒng)和業(yè)界意見(jiàn)。根據(jù)征求意見(jiàn)情況，聯(lián)合工作組進(jìn)行了多輪修改完善?！度舾梢庖?jiàn)》發(fā)布后，《收費(fèi)辦法》起草進(jìn)程明顯加快，我司在天津、廣州召開(kāi)的貫徹落實(shí)《若干意見(jiàn)》座談會(huì)上又專門對(duì)《收費(fèi)辦法》進(jìn)行深入討論。根據(jù)討論情況，我們和價(jià)格司對(duì)《收費(fèi)辦法》進(jìn)行了最后修改、定稿，于2010年1月27日正式聯(lián)合印發(fā)。
三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)政策突出了最低限價(jià)導(dǎo)向
《收費(fèi)辦法》將會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)分兩類管理，對(duì)強(qiáng)制性審計(jì)服務(wù)實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)，對(duì)其他服務(wù)實(shí)行市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)。
辦法第四條規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供下列審計(jì)服務(wù)的收費(fèi)實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)：（1）審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，出具審計(jì)報(bào)告；（2）驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；（3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)服務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告；（4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。按照《價(jià)格法》，“政府指導(dǎo)價(jià)，是指依照本法規(guī)定，由政府價(jià)格主管部門或者其他有關(guān)部門，按照定價(jià)權(quán)限和范圍規(guī)定基準(zhǔn)價(jià)及其浮動(dòng)幅度，指導(dǎo)經(jīng)營(yíng)者制定的價(jià)格?！币簿褪钦f(shuō)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供強(qiáng)制性審計(jì)服務(wù)由政府確定價(jià)格區(qū)間，實(shí)際審計(jì)收費(fèi)不能高于或者低于這一區(qū)間，否則就是價(jià)格違法行為，應(yīng)當(dāng)受到相應(yīng)的處罰。
為什么要對(duì)強(qiáng)制性審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)？這是由審計(jì)業(yè)務(wù)的特殊性所決定的。審計(jì)服務(wù)區(qū)別于其它服務(wù)的特殊性在于，它不存在正常的、通過(guò)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)形成合理價(jià)格的機(jī)制。一般商品和服務(wù)都是購(gòu)買人和消費(fèi)者兩者合一，或者購(gòu)買人和消費(fèi)者利益是一致的，購(gòu)買人關(guān)心商品或者服務(wù)的質(zhì)量，希望其質(zhì)量是好的。只要不存在壟斷或者信息不對(duì)稱等因素，市場(chǎng)機(jī)制就可以調(diào)整其價(jià)格和質(zhì)量趨于合理。而強(qiáng)制性審計(jì)服務(wù)的購(gòu)買人和消費(fèi)者是不同的利益主體，多數(shù)情況下，兩者的利益是不一致的，購(gòu)買人往往更看重或關(guān)心審計(jì)價(jià)格。這種情況下，如果存在完善的社會(huì)信用體系，迫使審計(jì)服務(wù)購(gòu)買人必須通過(guò)事務(wù)所的聲譽(yù)維持自身的聲譽(yù)，則購(gòu)買人仍然關(guān)注服務(wù)質(zhì)量。但如果缺乏完善的信用體系，則購(gòu)買人更希望審計(jì)價(jià)格越低越好。政府、銀行、投資者、社會(huì)公眾等審計(jì)報(bào)告使用者是審計(jì)服務(wù)的最終消費(fèi)者，雖然關(guān)注審計(jì)質(zhì)量，但不是購(gòu)買者，沒(méi)有對(duì)服務(wù)的選擇權(quán)。這種情況下，通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制形成合理質(zhì)量和價(jià)格的條件尚不成熟。
由于市場(chǎng)機(jī)制缺失，造成企業(yè)選擇價(jià)格低的事務(wù)所，事務(wù)所為了維持生存，只能縮減審計(jì)程序，降低審計(jì)質(zhì)量。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)具有一定的非市場(chǎng)性，不能完全依靠市場(chǎng)去解決一切問(wèn)題，僅靠市場(chǎng)不能形成合理價(jià)格并維持正常質(zhì)量，政府應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適度干預(yù)，特別是要實(shí)行最低限價(jià)。這種價(jià)格干預(yù)，完全旨在維護(hù)公眾利益和提高經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量，與壟斷行業(yè)出于自身利益制定統(tǒng)一限價(jià)有著本質(zhì)區(qū)別。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)市場(chǎng)是典型的買方市場(chǎng)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在價(jià)格談判中往往屬于弱勢(shì)一方，不存在著價(jià)格過(guò)高而損害交易公平性的問(wèn)題，對(duì)于審計(jì)收費(fèi)似應(yīng)只規(guī)定最低限價(jià)，而無(wú)需規(guī)定最高限價(jià)。但是，由于現(xiàn)行價(jià)格法律體系所提供的價(jià)格調(diào)節(jié)手段種類有限，除市場(chǎng)調(diào)節(jié)價(jià)、政府定價(jià)和政府指導(dǎo)價(jià)外，沒(méi)有其他手段可以選擇，因此《收費(fèi)辦法》對(duì)強(qiáng)制性審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)定實(shí)行政府指導(dǎo)價(jià)，體現(xiàn)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的特點(diǎn)，突出了最低限價(jià)導(dǎo)向。
當(dāng)然，并非所有的強(qiáng)制性審計(jì)業(yè)務(wù)都存在低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，例如證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)、外商投資企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)、金融企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)，其競(jìng)爭(zhēng)秩序相對(duì)是比較規(guī)范的。對(duì)這些業(yè)務(wù)，政府指導(dǎo)價(jià)沒(méi)有必要以設(shè)定價(jià)格低限為目標(biāo)。
四、《收費(fèi)辦法》將“保障會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)質(zhì)量”作為首要目標(biāo)
《收費(fèi)辦法》在第一條制定宗旨中，將“保障會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)質(zhì)量”放在了首要位置，其后的“維護(hù)社會(huì)公眾利益”也是從另一個(gè)角度來(lái)闡述保障質(zhì)量。因此，制定《收費(fèi)辦法》的首要訴求是通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所服務(wù)收費(fèi)的規(guī)范來(lái)確保服務(wù)質(zhì)量，讓價(jià)格能夠支撐一定的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)而對(duì)公眾利益提供保護(hù)。《收費(fèi)辦法》各項(xiàng)具體規(guī)定充分體現(xiàn)了這一宗旨。
