摘 要:目前我國事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中存在的問題,主要是會(huì)計(jì)核算模式定位不夠合理,資產(chǎn)反映信息不夠全面真實(shí),會(huì)計(jì)科目設(shè)置不夠完整,預(yù)算執(zhí)行缺乏約束力和內(nèi)控制度不健全等。規(guī)范事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算,應(yīng)健全事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度,細(xì)化相應(yīng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,強(qiáng)化預(yù)算管理和內(nèi)部控制,從根本上提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理的效率與質(zhì)量,促進(jìn)事業(yè)單位健康有序的發(fā)展。
關(guān)鍵詞:事業(yè)單位 會(huì)計(jì)核算 問題對(duì)策
事業(yè)單位會(huì)計(jì)是全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄事業(yè)單位資金運(yùn)動(dòng)過程,反映和監(jiān)督行政事業(yè)單位執(zhí)行國家預(yù)算情況的會(huì)計(jì)。規(guī)范會(huì)計(jì)核算工作,對(duì)于加強(qiáng)事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理,提高財(cái)政資金使用效益,強(qiáng)化事業(yè)單位的職能有著十分重要的意義。
一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的問題
(一)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系的模式定位問題
目前,事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算體系采用了“準(zhǔn)則”加“制度”的模式,即由《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》所組成,事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的基本規(guī)范,是就事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的原則和會(huì)計(jì)核算方法作出的規(guī)定,也是事業(yè)單位進(jìn)行價(jià)值確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告必須遵循的標(biāo)準(zhǔn)和原則,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍較大,但內(nèi)容卻不可能過于具體,而會(huì)計(jì)制度盡管內(nèi)容比較具體,但卻又是以會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表為設(shè)計(jì)框架的,這樣在會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間就出現(xiàn)了嚴(yán)重的脫節(jié)現(xiàn)象。由于現(xiàn)階段我國的事業(yè)單位涉及的行業(yè)較多,其經(jīng)濟(jì)規(guī)模、業(yè)務(wù)活動(dòng)方式、對(duì)財(cái)政撥款的依賴程度、核算的要求和管理水平差別較大,僅以現(xiàn)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》難以滿足所有事業(yè)單位核算的要求。
(二)預(yù)算和執(zhí)行缺乏約束力
事業(yè)單位預(yù)算和執(zhí)行缺乏約束力主要表現(xiàn)在以下幾方面:一是在編制部門預(yù)算時(shí),各部門停留在自己既得利益上,力爭(zhēng)在上年基數(shù)上有所增長(zhǎng),實(shí)際工作中沒有按零基預(yù)算進(jìn)行編制,影響了部門預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。二是有的預(yù)算單位在資金使用中,支出控制不嚴(yán),超支浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。三是有的預(yù)算單位在項(xiàng)目支出資金管理使用中,基本支出和項(xiàng)目支出界定不清,用項(xiàng)目支出來彌補(bǔ)基本支出經(jīng)費(fèi)的不足,用于維持日常公用支出,沒有做到?？顚Ｓ谩Ｋ氖怯械念A(yù)算單位在專項(xiàng)資金使用過程中,重?fù)芸疃p管理,重預(yù)算審核而輕實(shí)際效果,對(duì)項(xiàng)目資金實(shí)際使用績(jī)效缺乏有效的監(jiān)督和考核。
(三)內(nèi)部控制制度不健全或執(zhí)行不到位
有些部門、單位缺乏相互制約的財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制,單位會(huì)計(jì)出納由一人兼任,移交不規(guī)范,內(nèi)部會(huì)計(jì)管理失控,給違法違紀(jì)行為造成可趁之機(jī)。有些部門、單位賒賬過多、過濫,不能實(shí)行統(tǒng)一有效管理。有些部門、單位為了地方利益,置國家政策法規(guī)于不顧,不僅擅立收費(fèi)項(xiàng)目,而且截留國家專項(xiàng)資金或單位應(yīng)交財(cái)政的收入。有的單位雖然建立了內(nèi)控制度,但是卻沒有得到嚴(yán)格的執(zhí)行。
(四)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中核算的問題
1、固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊
現(xiàn)行的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度對(duì)固定資產(chǎn)只核算其賬面原值,不計(jì)提折舊,通過提取修購基金保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)的更新和維護(hù)。制度中對(duì)諸如固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、增加、轉(zhuǎn)出、報(bào)廢和毀損以及盤盈盤虧等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)都做了詳細(xì)的規(guī)定,但對(duì)固定資產(chǎn)在使用過程中的價(jià)值損耗卻沒有明確的規(guī)定,當(dāng)然,這是基于事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“收付實(shí)現(xiàn)制”原則而考慮的,但是這種核算方法存在著很多硬傷:(1)固定資產(chǎn)價(jià)值嚴(yán)重背離,隨著時(shí)間的不斷推移,固定資產(chǎn)的賬面原值與現(xiàn)時(shí)凈值相差越來越大;(2)虛增凈資產(chǎn),以帳面原值核算固定基金,使凈資產(chǎn)指標(biāo)不能如實(shí)反映資產(chǎn)的現(xiàn)實(shí)狀況,這實(shí)際上與凈資產(chǎn)的“凈”字相悖;(3)成本反映不完整,違反會(huì)計(jì)核算的配比原則,一方面,在購建固定資產(chǎn)時(shí),借記“事業(yè)支出一設(shè)備購置費(fèi)”、“專用基金一修購基金”等科目,貸記“銀行存款”等科目,同時(shí)借記“固定資產(chǎn)”,貸記“固定基金”科目,這樣虛增了事業(yè)支出;另一方面,固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,又人為地降低了取得相應(yīng)收入的成本,虛增了盈余。
2、“低值易耗品”科目缺位
按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)具備以下兩個(gè)條件:(1)一般設(shè)備單位價(jià)值在500元以上,專用設(shè)備單位價(jià)值在800元以上;(2)使用年限在一年以上,以及單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資也應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理。如按此規(guī)定,那么事業(yè)單位大量單位價(jià)值未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的辦公設(shè)施諸如電話機(jī)等,也應(yīng)在固定資產(chǎn)中核算,而這類物品易損壞,更換也比較頻繁,核算的工作量較大,且隨著科技的進(jìn)步發(fā)展,這類物品的價(jià)值只能越來越低,故應(yīng)在“低值易耗品”科目核算更為合適。
二、規(guī)范事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算體系的思考
(一)完善和健全會(huì)計(jì)法規(guī)制度
在法規(guī)體系建設(shè)上,要有較強(qiáng)的操作性、實(shí)用性、科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性,完善其配套措施,注意各相關(guān)法規(guī)的銜接,避免執(zhí)行的混亂,健全科學(xué)的財(cái)務(wù)管理制度,使會(huì)計(jì)各項(xiàng)工作及監(jiān)管部門有法可依、有章可循,堵住會(huì)計(jì)核算不規(guī)范的法律漏洞。同時(shí),加大會(huì)計(jì)法規(guī)實(shí)施力度,強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的第負(fù)責(zé)人意識(shí),增強(qiáng)法紀(jì)觀念,對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的問題除要求及時(shí)整改外,應(yīng)嚴(yán)格依法處理并追究責(zé)任人的責(zé)任。
(二)細(xì)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則
細(xì)化事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,在會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度之間制定相應(yīng)的會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則。具體準(zhǔn)則是根據(jù)基本準(zhǔn)則制定的有關(guān)會(huì)計(jì)核算的具體要求,它既是對(duì)基本準(zhǔn)則的一般原則的具體化,也是對(duì)會(huì)計(jì)制度的核算要求的進(jìn)一步延伸。近年來在會(huì)計(jì)改革方面進(jìn)一步與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相趨同,為提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量起到了巨大的推動(dòng)作用。企業(yè)核算體系的快速發(fā)展對(duì)事業(yè)單位核算體系提出了挑戰(zhàn),也提供了發(fā)展的機(jī)遇,事業(yè)單位核算體系需要改革、補(bǔ)充和完善,適時(shí)出臺(tái)相關(guān)的具體準(zhǔn)則,應(yīng)是滿足新時(shí)期事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的客觀需要。
(三)深化預(yù)算管理
財(cái)政預(yù)算管理體制改革全面推進(jìn)后,將建立起一個(gè)把所有支出分為基本支出和項(xiàng)目支出,實(shí)行部門預(yù)算,建立國庫單一賬戶體系,推行政府采購的公共財(cái)政管理框架。財(cái)政預(yù)算管理體制改革后,事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的工作量將有一定程度的增加,財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容將更加豐富,預(yù)算管理將成為財(cái)務(wù)管理的主要內(nèi)容,貫穿于財(cái)務(wù)管理工作的方方面面,事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的內(nèi)容和管理方法就不得不發(fā)生一些變化。加強(qiáng)和深化預(yù)算管理,做到科學(xué)編制預(yù)算、嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算、全面監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行過程、及時(shí)總結(jié)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果,是非常必要的。單位預(yù)算經(jīng)上級(jí)單位批復(fù)后,嚴(yán)格按照預(yù)算批復(fù)執(zhí)行,并對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督是深化預(yù)算管理的關(guān)鍵。執(zhí)行預(yù)算批復(fù)主要包括三方面的內(nèi)容::一是根據(jù)上級(jí)單位批復(fù)的收支規(guī)模,及時(shí)調(diào)整預(yù)算。上級(jí)部門在核定預(yù)算時(shí),根據(jù)當(dāng)年的財(cái)力和整體事業(yè)發(fā)展需要,從全局考慮、統(tǒng)籌兼顧,單位上報(bào)的收支預(yù)算不一定如數(shù)批復(fù)。當(dāng)批復(fù)的總體收支規(guī)模與上報(bào)預(yù)算有差別時(shí),單位應(yīng)及時(shí)調(diào)整各項(xiàng)收支預(yù)算,以確保經(jīng)費(fèi)收支任務(wù)能夠完成,確保事業(yè)發(fā)展目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn);二是對(duì)于批準(zhǔn)的項(xiàng)目支出,要制定科學(xué)的項(xiàng)目進(jìn)度,并對(duì)項(xiàng)目支出費(fèi)用進(jìn)行明細(xì)分解,保證項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)度有計(jì)劃,經(jīng)費(fèi)支出有預(yù)算;三是辦理日常收支和資金撥付業(yè)務(wù),要嚴(yán)格按照預(yù)算和項(xiàng)目計(jì)劃進(jìn)度執(zhí)行,并根據(jù)預(yù)算執(zhí)行的實(shí)際情況,及時(shí)調(diào)整支出明細(xì)預(yù)算。對(duì)確需調(diào)整總體收支預(yù)算規(guī)模的,應(yīng)按規(guī)定報(bào)批。
(四)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)控制度建設(shè)
根據(jù)事業(yè)單位的工作范圍、工作性質(zhì)和任務(wù)特點(diǎn),建立起一整套的事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制系統(tǒng)。從組織和制度上對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)實(shí)行內(nèi)部控制。同時(shí)還要規(guī)范事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的運(yùn)作程序、科學(xué)合理地設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)流程,明確各個(gè)崗位和控制點(diǎn)監(jiān)督控制的主要內(nèi)容等。各事業(yè)單位應(yīng)建立起全方位、全過程的財(cái)務(wù)監(jiān)控體系,要將財(cái)務(wù)管理完全融入業(yè)務(wù)流程管理,優(yōu)化改造業(yè)務(wù)流程管理系統(tǒng),使之與會(huì)計(jì)管理信息系統(tǒng)實(shí)行全面、動(dòng)態(tài)對(duì)接,業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)的相關(guān)信息都要傳送到財(cái)務(wù)管理子系統(tǒng)中,從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理全過程跟蹤管理,并借助于計(jì)算機(jī)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)自動(dòng)控制功能,將大量的人力從瑣碎的體力事務(wù)中解脫出來,重點(diǎn)關(guān)注例外事件的處理和管理系統(tǒng)的更新改造。同時(shí),各單位應(yīng)規(guī)范財(cái)務(wù)工作流程,全面落實(shí)收支兩條線管理,按照各項(xiàng)法律法規(guī)及財(cái)政系統(tǒng)的相關(guān)要求,結(jié)合本單位實(shí)際情況,建立健全各種財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)管理制度,包括會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制度、賬務(wù)處理程序制度、內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部稽核制度、原始記錄管理制度,財(cái)務(wù)收支審批制度和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分析制度等。實(shí)現(xiàn)不相容職務(wù)的分離,推行規(guī)范的分級(jí)授權(quán)審批體系,同時(shí)實(shí)施相應(yīng)的內(nèi)部稽核機(jī)制和監(jiān)督檢查機(jī)制,將實(shí)施過程存在的問題反映出來,并及時(shí)加以解決。另外,各單位應(yīng)嚴(yán)格遵守收支兩條線的管理規(guī)定,維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì),保護(hù)國有資產(chǎn)和財(cái)政資金的高效運(yùn)行。
