醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指醫(yī)院為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行和資產(chǎn)的安全與完整,防止、發(fā)現(xiàn)和糾正錯(cuò)誤與舞弊,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策、措施及程序。多年以來(lái), 我國(guó)醫(yī)院的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理對(duì)促進(jìn)醫(yī)療領(lǐng)域的改革和發(fā)展起到了非常重要的作用。但隨著國(guó)家各項(xiàng)改革的不斷深人及醫(yī)院各項(xiàng)改革的不斷深化,醫(yī)院內(nèi)部
會(huì)計(jì)控制面臨新的形勢(shì)。醫(yī)院如何適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變,強(qiáng)化內(nèi)部控制,有效地控制與防范醫(yī)療經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),規(guī)范醫(yī)院經(jīng)營(yíng)行為,使醫(yī)院走上自我約束、自我發(fā)展的良性軌道。因此,研究如何把內(nèi)部控制理論尤其是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)用到醫(yī)院管理中去,對(duì)于切實(shí)解決醫(yī)院面臨的問(wèn)題,具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
一、健全和實(shí)施醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性
(一)健全和實(shí)施醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是促進(jìn)醫(yī)院的有效運(yùn)營(yíng)的現(xiàn)實(shí)要求
健全完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可以利用會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、信息等各部門(mén)的制度規(guī)劃及有關(guān)報(bào)告, 將各部門(mén)的工作結(jié)合在一起,密切配合,充分發(fā)揮整體的作用,以順利實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的管理目標(biāo)。同時(shí),由于嚴(yán)密的監(jiān)督與考核,反映的工作實(shí)績(jī)真實(shí), 再輔以合理的獎(jiǎng)懲制度,能較好地激發(fā)員工的工作熱情及潛能,從而促進(jìn)整個(gè)運(yùn)營(yíng)效率的提高。
(二)健全和實(shí)施醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是落實(shí)各項(xiàng)法律法規(guī)的基本要求
內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是為提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全、完整,促使有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的有效貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。醫(yī)院要建立完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng),是落實(shí)《會(huì)計(jì)法》、《醫(yī)療機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制規(guī)定》和《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》的要求。如《會(huì)計(jì)法》要求,各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度。建立、健全內(nèi)部控制是強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵,而會(huì)計(jì)控制是內(nèi)部控制的最重要內(nèi)容。
(三)健全和實(shí)施醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的管理目標(biāo)的必然要求
健全和實(shí)施醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的管理目標(biāo),提高運(yùn)營(yíng)效率。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度涉及醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面,對(duì)結(jié)合各部門(mén)的工作,密切配合,充分發(fā)揮整體的作用,以順利實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的管理目標(biāo),有積極的意義。同時(shí),由于嚴(yán)密的監(jiān)督與考核,能真實(shí)地反映部門(mén)、個(gè)人的工作實(shí)績(jī),促進(jìn)整個(gè)運(yùn)營(yíng)效率的提高。
二、醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題
(一)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)不足
目前,部分醫(yī)院仍處于傳統(tǒng)的經(jīng)驗(yàn)型管理,習(xí)慣行政指揮,輕視內(nèi)部控制,缺乏科學(xué)的管理辦法。管理者對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足,以及組織機(jī)構(gòu)、人員素質(zhì)等因素,無(wú)章可循和有章不循的現(xiàn)象較為突出。會(huì)計(jì)內(nèi)控制度基礎(chǔ)十分薄弱,在工作中遇到具體問(wèn)題,以強(qiáng)調(diào)靈活性為由而不按規(guī)定程序辦理,使會(huì)計(jì)內(nèi)控制度失去了應(yīng)有的嚴(yán)肅性。有些單位沒(méi)有設(shè)立完整可行的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,有些單位即使建立了內(nèi)部控制制度,也只是制定書(shū)面文件。
(二)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不規(guī)范,崗位職責(zé)分工不合理
部分醫(yī)院會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員崗位的設(shè)計(jì)不合理,如有些醫(yī)院財(cái)務(wù)處下設(shè)會(huì)計(jì)核算科和資金管理科,會(huì)計(jì)核算科負(fù)責(zé)處理涉及現(xiàn)金有關(guān)的財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù),資金管理科負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)銀行有關(guān)的財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù),經(jīng)常容易產(chǎn)生一些矛盾。會(huì)計(jì)人員的崗位職責(zé)范圍缺乏明確規(guī)定,尤其是一些規(guī)模較小醫(yī)院會(huì)計(jì)人員崗位財(cái)務(wù)人員較少,往往“一人多崗”,容易造成崗位設(shè)置混亂,分工不明確的現(xiàn)象,從而降低醫(yī)院財(cái)務(wù)運(yùn)作效率,影響醫(yī)院各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展。
(三)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)控制系統(tǒng)缺乏科學(xué)性與系統(tǒng)性,難以發(fā)揮應(yīng)有的功效
部分醫(yī)院雖然建立了一些內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,但僅僅是把一些業(yè)務(wù)上的規(guī)章制度當(dāng)作內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,有關(guān)內(nèi)容不夠合理,制度制定得較為籠統(tǒng),脫離實(shí)際情況,不僅缺乏科學(xué)性和系統(tǒng)性,還忽視了內(nèi)部控制是業(yè)務(wù)運(yùn)行過(guò)程中環(huán)環(huán)相扣的動(dòng)態(tài)機(jī)制,嚴(yán)重影響了執(zhí)行的效果。如有的醫(yī)院規(guī)定購(gòu)買(mǎi)的辦公用品、低值易耗品,由資產(chǎn)管理部門(mén)辦理驗(yàn)收手續(xù),但使用單位辦理驗(yàn)收手續(xù)時(shí),經(jīng)辦人員根本不看實(shí)物只憑購(gòu)貨發(fā)票就辦理驗(yàn)收手續(xù),即所謂的驗(yàn)收也只是形式。
(四)會(huì)計(jì)控制監(jiān)督缺乏力度部分
醫(yī)院沒(méi)有建立內(nèi)部審計(jì)制度,已建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的醫(yī)院也未能充分發(fā)揮應(yīng)有作用。有些醫(yī)院的內(nèi)審部門(mén)在實(shí)施內(nèi)部審計(jì)時(shí),往往只審查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),不審查內(nèi)部控制情況。醫(yī)療機(jī)構(gòu)的主管部門(mén)對(duì)于醫(yī)院的內(nèi)控也缺少監(jiān)管,致使醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作得不到必要的重視和支持。
三、醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制完善措施
(一)加強(qiáng)醫(yī)院管理者內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)
在醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,醫(yī)院管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)程 度高,則醫(yī)院的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制就能較好地實(shí)施,反之則實(shí)施不理想。因此,提高醫(yī)院管理者對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)程度是極其重要的。要想使醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制充分發(fā)揮作用,首先,醫(yī)院的管理者對(duì)控制必須持有肯定的態(tài)度,并給予強(qiáng)有力的支持,同時(shí)把這種支持貫徹到整個(gè)醫(yī)院; 其次, 管理者在經(jīng)營(yíng)方式上提倡適當(dāng)?shù)牡赖滦袨橐矔?huì)有助于控制效果的
增強(qiáng)。
(二)完善和健全醫(yī)院的內(nèi)控環(huán)境
首先,通過(guò)學(xué)習(xí)和教育來(lái)提高醫(yī)院的全體員工對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)。而領(lǐng)導(dǎo)對(duì)其重要性的認(rèn)識(shí)是關(guān)鍵,只有領(lǐng)導(dǎo)的管理理念改變,才能使醫(yī)院內(nèi)部控制真正的得到改善。其次,合理的組織結(jié)構(gòu)的建立對(duì)內(nèi)部控制也是非常重要的。實(shí)行權(quán)責(zé)明確,各個(gè)部門(mén)要做到相對(duì)獨(dú)立和相互制約。再次,醫(yī)院要進(jìn)行崗前培訓(xùn),并且還要對(duì)在職員工進(jìn)行定期的培訓(xùn),進(jìn)而不斷地提高財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)。最后,要注重內(nèi)部審計(jì)。
(三)建立和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制
首先,建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查制度。具體來(lái)說(shuō),由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具體負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)控制制度的執(zhí)行監(jiān)督,保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行;醫(yī)療機(jī)構(gòu)可以借助中介機(jī)構(gòu)對(duì)其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立的評(píng)價(jià),并對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中不足提出書(shū)面報(bào)告,采取有效措施,從而實(shí)現(xiàn)建立和完善內(nèi)部控制制度。其次,建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度問(wèn)責(zé)制和責(zé)任追究制度。要限期整改那些不按內(nèi)部控制制度行事的行為;限期糾正那些違反內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的規(guī)定,但還沒(méi)有造成嚴(yán)重后果的行為,并對(duì)相關(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行批評(píng);對(duì)于那些違反內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,并造成嚴(yán)重后果的,要給予行政處分。
(四)完善和健全醫(yī)院會(huì)計(jì)預(yù)算控制
預(yù)算控制是醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的一個(gè)重要方面,由預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算考核等構(gòu)成。預(yù)算控制是醫(yī)院在既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)下,通過(guò)編制醫(yī)療經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、現(xiàn)金流量等預(yù)算,并以醫(yī)院內(nèi)部控制來(lái)保證決策所確定的最優(yōu)方案在實(shí)際工作中得到貫徹執(zhí)行。規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達(dá)和執(zhí)行程序,及時(shí)分析、控制、調(diào)整預(yù)算差異,確保預(yù)算的順利執(zhí)行。預(yù)算內(nèi)資金實(shí)行責(zé)任人限額審批制度,限額以上資金實(shí)行集體審批制。預(yù)算項(xiàng)目一經(jīng)確定,要認(rèn)真按照?qǐng)?zhí)行,重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)實(shí)行集體決策制,嚴(yán)格控制無(wú)預(yù)算的資金支出。對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中較大的偏差,應(yīng)及時(shí)執(zhí)行預(yù)算分析評(píng)估,把預(yù)算執(zhí)行情況與醫(yī)院經(jīng)營(yíng)狀況有機(jī)地聯(lián)系在一起。
(五)加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)
醫(yī)院管理水平的提高,很大程度上取決于人員自身素質(zhì)和業(yè)務(wù)水平。首先,醫(yī)院的高層管理人員應(yīng)該具備較高的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì),否則制定科學(xué)合理、嚴(yán)謹(jǐn)有序的內(nèi)部會(huì)計(jì)制度就成為一句空話。而制定了內(nèi)部會(huì)計(jì)制度就需要具有相應(yīng)素質(zhì)的員工來(lái)執(zhí)行,否則控制措施就會(huì)失效。就會(huì)計(jì)工作人員素質(zhì)的控制而言, 一是要不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員思想道德修養(yǎng), 使其遵守國(guó)家各項(xiàng)法律法規(guī)及規(guī)章制度,養(yǎng)成一絲不茍、兢兢業(yè)業(yè)的良好工作作風(fēng);二是應(yīng)建立崗前培訓(xùn),在職人員定期不定期進(jìn)行再教育制度,以確保會(huì)計(jì)工作規(guī)范,正確;加大業(yè)績(jī)考評(píng)力度,對(duì)不勝任者堅(jiān)決更換。為確保會(huì)計(jì)信息的正確性,必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員道德品質(zhì),思想操守等的教育,促使其養(yǎng)成良好的職業(yè)習(xí)慣,培養(yǎng)敬業(yè)精神,樹(shù)立行業(yè)新風(fēng)。
