與其他管理控制手段相比，由于企業(yè)主要是利用以財務會計信息為主的經濟信息來控制和調節(jié)計劃、目標，制約和引導經濟活動，內部控制始終貫穿于企業(yè)管理的全過程，能否建立和完善有效的企業(yè)內部控制，將直接關系到企業(yè)經濟目標能否實現。但就目前來講我國企業(yè)內部控制還存在著相當多的問題，內部控制的作用還沒有充分發(fā)揮出來?；诖?，本文試圖通過探討建立與完善內部控制制度的必要性, 分析企業(yè)內部控制現狀以及缺失的原因，從而提出解決內部控制問題的措施。
關鍵詞：內部控制，內部審計，現代企業(yè)制度
緒 論
“內部控制，是指單位為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產的安全完整，防止、發(fā)現、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。 ”廣義地講，一個企業(yè)的內部控制是指企業(yè)的內部管理控制系統(tǒng)。目前我國企業(yè)的經濟效益普遍較差，造假行為嚴重，財務信息嚴重失真，各種違法違紀現象愈演愈烈。造成這一問題的原因很多，但是內部控制制度不健全是重要原因之一，秦豐農業(yè)、科龍電器、天香集團等事件都深刻說明了這一點。因此，為了建立現代企業(yè)制度、提高會計信息質量、提高企業(yè)經濟效益、參與國際競爭、遏制腐敗都迫切需要建立健全內部控制制度。
建立健全企業(yè)內部控制制度的必要性
2.1建立健全企業(yè)內部控制制度是加強企業(yè)管理，建立現代企業(yè)制度的客觀需要
在市場經濟條件下，建立以“產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”為基本特征的現代企業(yè)制度，切實轉換企業(yè)經營機制，使企業(yè)真正成為“自主經營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我完善”的市場經濟競爭主體，是我國企業(yè)改革的一項根本任務和長遠目標。內部控制是現代企業(yè)管理的重要組成部分，它對確保企業(yè)各項工作的正常進行和經營管理水平的提高有著十分重要的作用。要使企業(yè)產權明晰，保證權責明確、政企分開，就必須建立和完善相應財產物資的核算、監(jiān)督、保管等內部管理制度，明確資本保值增值的目標與責任，處理好受托經濟責任和利益分配關系?！八^管理科學，就是要建立和完善包括科學的領導制度和組織制度在內的企業(yè)內部管理制度，其中也必然包括科學的內部管理制度；通過加強財務、成本、資金等管理，對企業(yè)的經濟活動進行科學的管理，以確保企業(yè)生產經營活動能夠協(xié)調、有序、高效運行。 ”可見，建立科學、合理的內部控制制度是加強企業(yè)管理，建立現代企業(yè)制度的客觀要求。
更為重要的是，“內部控制制度能夠協(xié)調所有者和經營者之間的利益沖突，使雙方建立起相互信任的關系，從而保證現代企業(yè)制度的順利實施。 ”公司制是現代企業(yè)制度的一種典型的、有效的組織形式，其基本特征是所有權和經營權相互分離?！耙勒宅F代企業(yè)理論，在公司制度下，所有者和經營者在經濟上的聯系表現為一種契約關系。對于所有者來說，其最關心的是其投入資本的安全性和收益性，即實現資本保值、增值的目標，而這一目標的實現必須有有效的內部控制制度作保證。所有者通過對經營者所提供的財務會計信息等的分析，來了解和掌握企業(yè)的財務狀況和經營情況，從而對經營進行必要的干預；如果沒有有效的內部會計控制制度，經營者就可能恣意歪曲財務會計信息，所有者的利益必然受損。對于經營者而言，內部控制制度也是其履行受托經濟責任，實現企業(yè)目標的重要保證。但由于簽訂契約的委托人和受托人或代理人之間存在著信息不對稱和利益不對稱，受托人或代理人就可能做出逆向選擇和道德風險，為此要求委托就必須通過建立和健全內部控制制度來激勵和約束受托人或代理人，以減少信息不對稱可能造成的損失。 ”因此，通過建立健全有效的內部控制制度，不但能夠規(guī)范經營者的行為，而且能夠促使所有者建立一種科學合理的激勵和約束機制，以調動經營者管理好企業(yè)、賺取積極性，從而促使現代企業(yè)平衡、穩(wěn)定、協(xié)調地發(fā)展。
2.2建立健全內部控制制度是提高企業(yè)經濟效益的必要條件
“加強企業(yè)管理,提高經濟效益” 始終是我國經濟建設的重要任務。近幾年來,通過改革、改組、兼并、資產重組和加強管理等,企業(yè)改革和脫困取得了明顯成效。但是,這只是一個階段性的成果, 譬如目前我國國有企業(yè)整體盈利能力仍然不強,脫困基礎仍不牢固。據有關資料顯示,國有企業(yè)利潤的增加仍主要分布在石油開采、電力、煤炭等少數國有控股的大企業(yè)中。多數中小型國有企業(yè)利潤增加不明顯, 許多國有企業(yè)的領導仍然不注重加強企業(yè)內部控制,嚴重影響了企業(yè)經濟效益的提高。因此, 提高企業(yè)經濟效益，從內部入手治理企業(yè)十分必要。
2.3建立健全內部控制制度加強會計核算，提高會計信息質量的必然要求
雖然我國已經進入市場經濟時期，但企業(yè)經營中的低效率、低效益以及人為的損失浪費現象仍然較為普遍，無章可循、有章不循、弄虛作假、違規(guī)操作等不正當行為時有發(fā)生；有些企業(yè)為了一時的私利，實行“兩本賬”或“多本賬”制度，私設小金庫；更有甚者是單位領導授意、指示內部會計人員篡改會計賬目，侵吞國家財產，如2005年轟動全國的天香集團的特大經濟案件；還有通過粉飾財務報表，來達到種種非法目的，中國的上市公司財務報告舞弊一直以來就不曾斷過，2004年秦豐農業(yè)財務造假案的余震還未完全消失, 2005年又曝出震驚中國的十大上市公司財務舞弊案，2007年中天置業(yè)崩盤更是將財務報告舞弊推到了高潮。這些都嚴重損壞了國家相關法律法規(guī)的嚴肅性和權威性，擾亂了正常的社會經濟秩序。對此，有關部門應該予以嚴格控制和取締，以創(chuàng)造秩序良好、公平競爭的市場環(huán)境，使企業(yè)在保證自身利益的同時，確保整個社會經濟效益的提高。而從企業(yè)內部來說，建立健全內部控制制度則不失為一劑良方。我國新頒布的《基本規(guī)范》中明確指出，內部控制應當達到以下基本目標：一是規(guī)范單位會計行為，保證會計資料真實、完整；二是堵塞漏洞，消除隱患，防止交及時發(fā)現、糾正錯誤及舞弊行為，保護單位資產的安全、完整；三是確保國家有關法律法規(guī)和單位內部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。所以內部控制對于及時發(fā)現和糾正單位的各種錯誤和舞弊現象以及不法行為有其特殊作用。
2.4建立健全企業(yè)內部控制制度是貫徹落實《會計法》等相關法律法規(guī)的必然要求
為了進一步規(guī)范企業(yè)的會計核算行為和相關信息的披露，加強企業(yè)的會計監(jiān)督，提高會計信息的相關性和可靠性，推動證券市場及至整個市場經濟的發(fā)展，我國已相繼頒布和實施了有關的會計行政法規(guī)，企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則，并對《會計法》進行了較大的修訂，初步形成由《會計法》、《企業(yè)財務會計報告條例》、《企業(yè)會計準則》和企業(yè)會計制度等組成的會計法律法規(guī)體系。其中新《會計法》明確要求各單位必須加強內部會計監(jiān)督，建立健全內部控制制度，以保證會計信息的真實性與合法性。可見，建立和實施有效的內部控制制度是貫徹落實《會計法》等相關法律法規(guī)的必然要求。
2.5建立健全內部控制是加入WTO，參與國際競爭的迫切需要
隨著社會生產力的發(fā)展和科學技術的進步，信息技術高度發(fā)展，全球經濟一體化的進程加速，各企業(yè)所面臨的風險也逐漸加大。加入WTO后，可使國內市場與國際市場相銜接，中國經濟與世界經濟相接軌，從而使我國社會主義市場經濟與世界現代市場經濟的發(fā)展進程相合拍。這對我國經濟建設既提出了嚴峻的挑戰(zhàn)，又提供了發(fā)展的機遇，促使我們加快從計劃經濟向市場經濟體制的轉換，于是我國企業(yè)將面臨眾多國外企業(yè)的激烈競爭和有力挑戰(zhàn)。跨國公司在海外也將遇到與國內不同的政治、經濟、文化等風險，而且由于跨國經營、國際稅務問題以及外匯交易等造成企業(yè)經濟業(yè)務的復雜性與以往也大不相同。面對來自外部世界特別是跨國公司的激烈競爭，我國企業(yè)的壓力越來越大，面臨的挑戰(zhàn)越來越嚴峻。因此，如何提高自身的競爭力，如何以一種更積極的姿態(tài)投入到世界競爭的潮流中去，將是我國企業(yè)當前面臨的主要問題和難題。這一經濟現實迫切要求企業(yè)必須盡快建立健全有效的內部控制制度。一般說來，市場空間越寬廣，交換成本就越低，效益就越高，資源配置也越易趨于合理。為此，我國企業(yè)必須借助有效的內控制度來合理配置我們的資源，從而提高經濟管理的效率和效果，以便在激烈的國際競爭中立于不敗之地。
2.6建立健全內部控制是強化內部監(jiān)督，遏制腐敗的必然需要
在目前已發(fā)現的企業(yè)領導人貪污腐敗事件中,薄弱的內部控制是導致這些腐敗產生的一個重要因素?！坝捎谄髽I(yè)的權利過于集中,如果企業(yè)的內控不嚴,就會給貪污、挪用國有資產這些非法行為有機可乘。一些單位負責人為了達到轉移國家資產、偷逃稅收、謀取私利或小團體利益等非法目的,常常授意、指使甚至強令其手下員工辦理一些非法事項,從而損害了國家的利益。 ” 所以,在加強干部素質教育的同時,應抓好內部監(jiān)督,從源頭上治理和徹底根除企業(yè)領導干部經濟犯罪與腐敗。
企業(yè)內部控制的現狀
3.1組織機構設置不合理，職能部門之間不能相互制約、相互協(xié)作
受計劃經濟的影響，長期以來公司各職能部門之間，比較重視對各自“條條”的管理與指導，而對部門與部門之間的相互銜接重視不足，形成各管各的尷尬局面。如投資管理部門制定《投資項目管理暫行辦法》注重對項目投資管理做出種種規(guī)定，財務部門制定《投資資金管理辦法》僅注重對投資資金進行管理，兩個辦法都忽視了計劃與資金相互銜接、相互監(jiān)督、相互驗證的監(jiān)控。
3.2企業(yè)領導對內部控制不重視
多數企業(yè)認為內部控制就是相互牽制,不設置內部控制機構,甚至有的領導把內部控制與發(fā)展和效益對立起來,只注意抓效益而違章違法。有的認為內部控制即是各種規(guī)章制度簡單的匯總,沒有制定必要的程序控制和配套必要的獎罰措施,存在有法不依、執(zhí)法不嚴的現象,使得內部控制如同虛設;有的不注重對企業(yè)職工的業(yè)務培訓和思想教育,使得員工素質不高,不適應崗位的要求,使得內部控制得不到有效的執(zhí)行。
3.3內部會計控制制度體系不完善
內部控制是一個動態(tài)的發(fā)展過程,企業(yè)應該結合本單位業(yè)務特點和管理要求設計內部會計控制制度。現實中,許多企業(yè)卻只注重建章建制,根本不考慮本單位的實際情況隨意設計內部會計控制制度,也沒有配套相應的責權制度,而且制度沒有隨著業(yè)務發(fā)展和競爭環(huán)境的改變及時地進行修訂和補充,使得內部控制制度操作性不足,有效性和完整性缺乏。而且,企業(yè)忽視事前、事中的風險防范控制,過多地偏重于補救為主的事后控制,也造成了內部控制不及時。
3.4執(zhí)行不力,缺乏權利制衡和約束機制
有的企業(yè)雖然有健全的內部控制制度,但是不能得到很好地貫徹執(zhí)行,檢查流于形式,稽核范圍有限。究其原因,一方面“是由于我國上市公司大多數由國家或國有企業(yè)法人控股,股權過于集中,“一股獨大”,以國有投資主體為代表的內部人控(股東和高層經理)現象嚴重;許多公司的內部人集所有權、決策權、執(zhí)行權、監(jiān)督權于一身,使得在缺乏制約機制的情況下,內部人凌駕于內部控制制度之上,根本不依照制度辦事。 ” 另一方面,內部控制的執(zhí)行人員(包括經理)道德水平不高,責任感不強,在沒有相應的考核機制下,基于自身利益的考慮,其自覺性和警惕性大大地削弱,不能嚴格遵守內部控制制度。
3.5企業(yè)內部審計制度不完善
企業(yè)的內部審計是企業(yè)內部控制的一個重要組成部分。在我國,一些企業(yè)基于成本的考慮,不設置內審機構,即使設立了,也附屬于財會部門,僅履行會計監(jiān)督、復核職能,組織地位極低,內部審計機制獨立性不強,審計容易受到領導主觀意識左右,公正性和客觀性受到質疑。內審質量控制也不健全,一般僅僅記錄審計問題事項,未對正確事項記錄,使得審計復核無從下手,加之內審人員素質不高,審計方法的落后,也使得內審風險大為增加,內部控制得不到很好的保證。
3.6風險評估不足,意識薄弱
隨著我國加入WTO，企業(yè)將會面對更大的環(huán)境變化和生存風險，企業(yè)所面臨的風險主要是市場風險、信貸風險、營運風險、法律風險、管制風險、聲譽風險、技術風險等以及隨著交易類型和工具的變化所面臨的兼并收購、破產重組、電子商務等。在諸多風險中，大多數企業(yè)最主要的風險是營運風險。但不管是什么風險，企業(yè)都應該建立可以辨認、分析和管理風險的機制，并確認高風險領域，以加強管理，但我國企業(yè)缺乏的就是這種機制，所以往往會出現盲目擴張等風險。
3.7外部監(jiān)督乏力
為了加強監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督（如財政、審計、稅務、證券監(jiān)管等部門的監(jiān)督）和社會監(jiān)督（如注冊會計師、社會輿論等的監(jiān)督）在內的企業(yè)外部監(jiān)督體系。然而，如此龐大的一個監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意。各種外部監(jiān)督的功能交叉，標準不一，再加上分散管理，缺乏信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力，監(jiān)督沒有起到預期的作用。
企業(yè)內部控制弱化的原因
4.1法律環(huán)境不完善
由于受計劃經濟的長期影響，我國資本市場運行機制以及相應的法律、法規(guī)不是很健全，人們對法律的理解還很不到位，沒有真正形成有法可依、執(zhí)法必嚴、違法必究的大環(huán)境。
4.2思想重視不夠，管理人員素質偏低，制度不健全
目前相當一部分企業(yè)對建立內部控制制度不夠重視企業(yè)負責人在很大程度上單方面重視企業(yè)業(yè)務的好壞和利潤的增減變動，所以經常忽視了內部控制制度殘缺不全引起的會計的事前監(jiān)督、事中復核和事后審計只是流于形式的結果；有相當一部分企業(yè)甚至根本沒有建立內部審計機構，已建立內部審計機構的企業(yè)也未能發(fā)揮應有的作用，內部審計工作得不到應有的重視和支持，內部控制制度也就很難發(fā)揮作用。
4.3外部監(jiān)督缺乏力度
企業(yè)外部監(jiān)督缺乏力度究其原因主要有三個方面：（1）“各種外部監(jiān)督的功能交叉，標準不一，再加上分散管理，缺乏信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力。 ”（2）各種監(jiān)督沒有按照設定的目標進行，有的甚至以平衡預算和創(chuàng)收為目的，對內部當中出現的問題更是不報告、不追究，監(jiān)督沒有起到一點作用。（3）不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當的業(yè)務競爭，以及對注冊會計師監(jiān)督不力，使得監(jiān)督效果沒有發(fā)揮出來。
4.4風險管理不到位
我國雖然已經進入到市場經濟時期，但是計劃經濟的影響時時處處可見，市場競爭有不規(guī)范的地方，計劃經濟思維的慣性影響內部控制制度的發(fā)展。在計劃經濟時代，許多企業(yè)對市場風險沒有充分認識，沒有相應的內部控制制度，只憑管理者的感覺盲目決策，造成大量的失敗教訓。
加強企業(yè)內部控制建設的措施
5.1構筑嚴密的企業(yè)內部控制制度體系
嚴密的企業(yè)內部控制制度體系具體應包括三個相對獨立的控制層次：第一個層次是建立以防為主的監(jiān)控防線，即在企業(yè)的供產銷全過程中建立相互制約的制度。第二個層次是建立以堵為主的監(jiān)控防線，即在會計部門常規(guī)性的會計核算基礎上，對其各個崗位、各項業(yè)務進行日常性和周期性核查。可在會計部門內設立一個專崗，配備責任心強、工作能力全面的人員擔任此職（中小企業(yè)也可由財務部門負責人兼任），并納入程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的結果定期反饋給有關負責人。第三個層次是建立以查為主的監(jiān)督防線，即以現有的稽核、審計紀檢監(jiān)察部門為基礎對會計部門實施內部控制。以上三個層次內部控制體系構筑的“防、堵、查”遞進式監(jiān)督控制，對于及時發(fā)現問題，防范和化解企業(yè)經營風險和會計風險，將會起著重要的作用。
5.2強化對內部控制制度實施情況的檢查與考核，并建立有效的激勵機制
為了保證企業(yè)內部控制制度能有效地發(fā)揮作用，企業(yè)必須定期對內部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查與考核，考察企業(yè)內部控制制度是否能夠有效遵循，執(zhí)行中存在什么問題，估計可能產生什么后果。對于嚴格執(zhí)行內部控制制度的，給予精神鼓勵和物質獎勵；對于違規(guī)違章的，給予必要的處分或經濟處罰。只有做到壓力與動力相結合，才能最終達到內部控制的目的。
5.3加強對內部控制行為主體“人”的控制，把內部控制工作落實到實處
企業(yè)內部控制制度失效，經營風險、會計風險的產生，其責任主要是“人”。只有上下一致，及時溝通，隨時把握相關人員的思想動機和行為，才能把內部控制制度實施的工作做好。除領導本身應以身作則起表率作用外，對關鍵崗位人員進行職業(yè)道德教育和業(yè)務培訓，從正反兩方面加強對他們的法紀政紀、反腐倡廉的教育，增強他們的自我約束能力，同時還要加強對他們的繼續(xù)教育，以提高其工作能力，減少其在業(yè)務處理中的技術錯誤。通過培訓,使員工更具工作責任感,明確自己工作的重要性,養(yǎng)成良好的工作習慣,逐步提高自己的思想素質和業(yè)務素質。要使員工認識到,內部控制不是哪一個人的事情,而是員工的集體行為,從而達到提高員工素質的目的。
5.4建立良好的信息溝通系統(tǒng),提高企業(yè)內部控制的效率和效果
“良好的信息溝通系統(tǒng)可以為企業(yè)管理者提供內容全面、及時、正確的信息，使他們及時掌握企業(yè)整體營運狀況，并在有關部門和人員之間進行有效溝通。 ”企業(yè)的信息系統(tǒng)由會計系統(tǒng)及其他方面的信息系統(tǒng)構成,其中會計系統(tǒng)是企業(yè)信息系統(tǒng)最為重要的組成部分。企業(yè)應建立一個良好的會計系統(tǒng)及其他方面的信息溝通體系,確保該系統(tǒng)能夠提供內容全面、及時、正確的信息。在信息溝通系統(tǒng)中不僅要有向下的溝通管道,還應有向上的、橫向的以及對外界的信息溝通管道,使信息在有關部門和人員之間有效地溝通,以提高企業(yè)內部控制效率和效果。
5.5深化產權制度改革，建立健全現代企業(yè)制度
內部控制能否真正成為管理者的內在需求，是企業(yè)內部控制制度會否流于形式的關鍵。而內部控制能否成為企業(yè)的內在需求，主要取決于兩點：一是會計信息是否決定著企業(yè)的決策；二是企業(yè)是否通過提供真實的會計信息取信于社會。這兩點目前許多企業(yè)都未做到。這種現象從表面上看好象是領導認識不高，對財經紀律了解不深所造成的，實際上是許多領導明知故犯，“對財經紀律了解不深”只是借口而已，這背后更深層次的原因，就是產權制度和代理問題?，F代企業(yè)的典型特征就是所有權與經營權相分離。由于股權較為分散，企業(yè)所有者（包括權益所有者、債權所有者及人力資本所有者等）及其他利害關系人一般只能通過企業(yè)對外出具的財務報告等資料了解企業(yè)的經營管理情況，所有者、政府部門、材料供應商等作為外部人與作為內部人的經營者之間存在嚴重的信息不對稱。因此，內部控制的目標之一是保證財務報告的可靠性，其二是保證企業(yè)法律法規(guī)的遵循性。因此，只有通過產權制度改革，建立現代企業(yè)制度，使企業(yè)領導人與企業(yè)興衰息息相關，企業(yè)領導人才會有動力去實施企業(yè)內部控制制度，企業(yè)內部控制制度才會真正發(fā)揮其應有的作用。
5.6強化外部監(jiān)督，督促企業(yè)不斷完善內部控制制度
財政、稅務、審計、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應當按照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責，對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。同時，要大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)，充分發(fā)揮其獨立超然的特性，履行社會公證和監(jiān)督職能，使會計人員一方面受法規(guī)制度的規(guī)范，另一方面則受注冊會計師的公證監(jiān)督。第三，發(fā)動全社會參與會計監(jiān)督?！稌嫹ā返?0條規(guī)定：任何單位和個人對違反《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的行為，有權檢舉。這種監(jiān)督的廣泛性，會增強所有單位辦理會計事務的守法意識。鼓勵與支持廣播電視、報刊等新聞媒體對企業(yè)（特別是上市公司）違法違紀行為曝光，以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。
結論
綜上所述，我們不難發(fā)現，內部控制是衡量現代企業(yè)管理的重要標志，通過實踐得出的結論是：得控則強、失控則弱、無控則亂。加強和完善企業(yè)內部控制制度，已成為當前理論界和實務界最為關注的話題之一。單純從企業(yè)內部來分析企業(yè)的內部控制的確有很大的片面性和局限性，難以真實準確地反映企業(yè)的內部控制情況。本文基于此點考慮，提出要準確了解企業(yè)的內部控制情況，必須排除這些局限性的影響，對企業(yè)的人為因素、經營環(huán)境等諸多表外因素，進行全面地、動態(tài)地、綜合地研究，并結合多個指標進行綜合分析。
