摘 要：組培技術(shù)在林木幼苗快速繁殖方面已取得了明顯的社會效益和經(jīng)濟效益。苗木工廠化育苗是一個新興的行業(yè)，有獨特的生產(chǎn)模式和核算方法，如何進行會計核算，本文結(jié)合工作實際闡述觀點以供探討
關(guān)鍵詞：林木 工廠化育苗 會計核算
生物技術(shù)的發(fā)展在很多行業(yè)的應(yīng)用已取得了顯著的成果，利用組織培養(yǎng)技術(shù)培育苗木以達到快速繁殖及工廠化育苗也已取得了巨大的社會效益和經(jīng)濟效益。福建省林科院在組培技術(shù)研究方面的起步較晚，90年代中期才開始一些珍貴樹種、花卉的組培研究試驗，1999年成立生物技術(shù)研究中心，組織科研人員進行桉樹、芳樟、香椿、杉木及部分花卉的培育技術(shù)研究及試驗生產(chǎn)，2002年對桉樹、香椿等成熟品種進行小規(guī)模工廠化生產(chǎn)。
林木組培工廠化育苗是一個新興的行業(yè)，有獨特的生產(chǎn)模式和核算方法，在會計核算上未形成一套可循的處理方法，筆者參照企業(yè)會計準則和農(nóng)業(yè)企業(yè)會計核算辦法，結(jié)合自己的工作實踐，對小規(guī)模林木工廠化育苗會計核算談?wù)勛约旱目捶ā?br />
一、 林木組織培養(yǎng)育苗的概念和會計核算特點
1、林木組織培養(yǎng)育苗的概念。林木組織培養(yǎng)育苗是指在無菌條件下，培養(yǎng)林木的一個離體器官、組織或細胞，在適宜的環(huán)境下，使其再生成無數(shù)根芽齊全、遺傳性狀一致的小植株。主要是通過制作掊養(yǎng)基和消毒、繼代接種、煉苗、小苗移栽、大棚培育等生產(chǎn)工序，利用生物技術(shù)使苗木快速繁殖從而進行工廠化育苗，產(chǎn)品具有培育快、產(chǎn)量高、品質(zhì)好等特點，在苗木市場上具有廣闊的發(fā)展前景。
2、會計核算特點。（1）會計核算上相似于工業(yè)企業(yè)會計核算方式。組培工廠化育苗實質(zhì)上是一個生產(chǎn)苗木的生物工廠，有一定的生產(chǎn)步驟和工序，各種物料消耗和人工成本基本可以可靠計量，可根據(jù)計劃制定產(chǎn)量。（2）產(chǎn)品具有生物資產(chǎn)特性。林木組培工廠化的產(chǎn)品為苗木，是為出售而持有的消耗性生物資產(chǎn)，應(yīng)按照《企業(yè)會計準則第5號——生物資產(chǎn)》進行確認和計量。（3）苗木未出售前培育費用持續(xù)發(fā)生，出售時間不會完全一致，成本費用的確認難以達到完全意義上的準確成本。（4）受林業(yè)造林工作的季節(jié)性影響，組培苗木生產(chǎn)大多集中在每年的10月份至下年的4月份進行，月產(chǎn)量不均衡。
二、組培工廠化育苗的會計確認和計量
組培苗木主要分為兩個培育階段：在組培車間生產(chǎn)的瓶子苗和移栽到溫室大棚管理的營養(yǎng)袋苗，在日常核算中成本費用也按這兩個階段分苗木品格進行歸集，并隨工序分步結(jié)轉(zhuǎn)。
1、 瓶苗成本核算
瓶苗生產(chǎn)部分的主要工作是進行玻璃儀器及培養(yǎng)瓶洗滌、培養(yǎng)基配制及分
裝、培養(yǎng)基消毒、無菌操作、接種轉(zhuǎn)移、擴大培養(yǎng)、苗情控制、煉苗等，發(fā)生的主要成本費用是工人工資、培養(yǎng)材料（含白糖、瓊脂、化學(xué)藥品）、水費、電費、固定資產(chǎn)折舊費等。
（1）生產(chǎn)技術(shù)部門要設(shè)有專人負責(zé)記錄各種瓶苗所耗用的培養(yǎng)材料、所耗費人工，統(tǒng)計瓶苗繼代天數(shù)，計算盤點瓶苗數(shù)量，對各項費用進行分類歸集和分配，這是保證會計確認準確性的關(guān)鍵原始記錄。
（2） 核算時設(shè)置“生產(chǎn)成本”科目，按照苗木品種設(shè)置二級科目，再設(shè)置
培養(yǎng)材料、工資、電費、水費、其他費用等三級科目分項核算。如對發(fā)生的可直接計入成本的材料、工資、其他費用會計處理如下：
借：生產(chǎn)成本—xx（樹種）瓶苗—培養(yǎng)材料
或：生產(chǎn)成本—xx（樹種）瓶苗—工資
貸：材料—瓊脂（白糖、藥品等）
或：應(yīng)付工資等
培育過程發(fā)生的無法直接計入成本的間接費用如生產(chǎn)管理人員工資、雜工
工資、水費、電費、設(shè)備折舊費等先計入“制造費用—瓶苗”歸集，待瓶苗培育結(jié)束，可按各品種瓶苗培育株數(shù)進行分攤。分攤時借記“生產(chǎn)成本—xx（樹種）瓶苗（水費、電費）等，貸記“制造費用——瓶苗”。
?。?）瓶苗培育結(jié)束或年度終了，生產(chǎn)部門應(yīng)對各品種苗木生產(chǎn)有效株數(shù)進行實物盤點。對因技術(shù)原因?qū)е缕棵缥廴韭?、生根率超過正常損耗的，相對應(yīng)的成本經(jīng)批準后作為非正常損失轉(zhuǎn)入“營業(yè)外支出”。對有少數(shù)瓶苗直接出售的，先按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，待實際單位成本分攤后再調(diào)整銷售成本。
2、營養(yǎng)袋苗成本核算
?。?）煉苗結(jié)束后，瓶苗需移栽到營養(yǎng)袋中繼續(xù)培育，主要工作是進行容器裝填、小苗移栽、苗圃管理（淋水、施肥、病蟲害防治）等，發(fā)生的主要成本是外購容器、基質(zhì)土壤、肥料、藥品、人工費等。核算時先將瓶苗歸集的成本轉(zhuǎn)入袋苗成本，借記“生產(chǎn)成本—xx（樹種）袋苗”，貸記“生產(chǎn)成本—xx（樹種）袋苗”,將外購容器（土壤）、藥品、肥料、生產(chǎn)人工等直接費用計入袋苗生產(chǎn)成本，會計分錄如下：
借：生產(chǎn)成本—xx（樹種）袋苗—營養(yǎng)袋（工資、藥品等）
或：生產(chǎn)成本—xx（樹種）袋苗—肥料
貸：材料—營養(yǎng)袋（肥料、藥品等）
或：應(yīng)付工資等
（2）對發(fā)生的公共費用先在“制造費用—袋苗”歸集，等苗木成長到可出售規(guī)格時按不同品種苗木數(shù)量分配方計入成本。會計分錄為：
借：生產(chǎn)成本—xx（樹種）袋苗（工資、藥品等）
貸：制造費用—袋苗
（3）袋苗培育至可出售或年度終了時，生產(chǎn)部門應(yīng)對各品種苗木進行實地盤點，對苗木自然損耗，不調(diào)整生產(chǎn)成本明細賬金額；對培育不當或自然災(zāi)害原因形成的苗木損耗，其相應(yīng)的生產(chǎn)成本應(yīng)計入“營業(yè)外支出”。
2． 苗木出售核算
苗木培育至可出售規(guī)格時，視為產(chǎn)品已完工，應(yīng)將生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)，會計分錄為借記“消耗性生物資產(chǎn)—xx苗（樹種）”，貸記“生產(chǎn)成本—生產(chǎn)成本—xx（樹種）袋苗”。出售時根據(jù)苗木銷售合同和出庫單確認為主營業(yè)務(wù)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)苗木銷售成本，會計分錄為借記“主營業(yè)務(wù)成本xx（樹種）苗”，貸記“消耗性生物資產(chǎn)—xx苗（樹種）”。
會計核算是為生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)的。林木組培工廠化育苗是新興行業(yè)，會計核算上有其自身的特點，但目前尚處于摸索階段，筆者只是從實際工作出發(fā)談?wù)勛约旱挠^點和經(jīng)驗以供探討。
