摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐漸完善，我國(guó)企業(yè)也得到了發(fā)展的好時(shí)機(jī)。在獲得機(jī)遇的同時(shí)，企業(yè)也面臨著眾多的競(jìng)爭(zhēng)危機(jī)且競(jìng)爭(zhēng)趨勢(shì)也日益激烈，因此企業(yè)如何在競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境中獲取更大市場(chǎng)， 占據(jù)著有利的市場(chǎng)地位，降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)效益，是現(xiàn)代企業(yè)在內(nèi)容控制管理中必須要不斷加強(qiáng)完善的方向，尤其是內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制與管理。本文介紹了企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念，并深入研究了企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因，提出了有效規(guī)避企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方式。
關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 防范 控制
企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)必須加以重點(diǎn)防范和控制，因?yàn)楝F(xiàn)代企業(yè)要在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中求得生存和發(fā)展，就必須進(jìn)行自我監(jiān)督和自我約束，而其中，企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)就是重要的組成部分，是企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度中完善的法人治理結(jié)構(gòu)的必然需求。由于企業(yè)的審計(jì)人員在實(shí)際的審計(jì)過程中還存在著各種失誤的可能性，從而導(dǎo)致了審計(jì)工作中肯定存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。此外，隨著我國(guó)對(duì)外開放力度的不斷加大，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也在不斷加大，從而導(dǎo)致了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不斷加大。
一、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概述
所謂企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就是審計(jì)部門對(duì)企業(yè)審計(jì)所承擔(dān)的有關(guān)責(zé)任，以及可能發(fā)生的潛在危險(xiǎn)，可以分為固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)人員一般難以控制，而檢查風(fēng)險(xiǎn)是由審計(jì)主體行為本身所造成的，因而可以由審計(jì)部門、審計(jì)人員通過一些措施來加以控制或防范，它與審計(jì)主體在實(shí)施過程中所運(yùn)用的程序、證據(jù)、方法等要素密切相關(guān)。
隨著我國(guó)企業(yè)改制的深入發(fā)展和企業(yè)內(nèi)部控制制度的逐漸完善，在企業(yè)的審計(jì)活動(dòng)中始終存在著審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀的，但是是可以進(jìn)行控制。一般來看，企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可以分為以下幾種：第一，固有風(fēng)險(xiǎn)，是指企業(yè)在時(shí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中，由于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表或某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生差錯(cuò)的可能，是由于企業(yè)本身的會(huì)計(jì)核算工作不完善而形成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第二，控制風(fēng)險(xiǎn)，控制風(fēng)險(xiǎn)是指因?yàn)槠髽I(yè)的內(nèi)部控制體系不完善，對(duì)于企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表或某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的差錯(cuò)不能進(jìn)行及時(shí)的發(fā)現(xiàn)和糾正而產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。第三，檢查風(fēng)險(xiǎn)，主要是指審計(jì)人員在時(shí)行企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)審計(jì)檢查的時(shí)候?qū)τ谄髽I(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表或企業(yè)的內(nèi)部控制中出現(xiàn)的漏洞、問題未能及時(shí)發(fā)現(xiàn)或發(fā)現(xiàn)后未予以重視，未予以處理而帶來的風(fēng)險(xiǎn)。
由于當(dāng)前企業(yè)所處的社會(huì)法律背景的不斷變化和企業(yè)持續(xù)的發(fā)展，企業(yè)的每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目都可能會(huì)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)必須加強(qiáng)企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，通過有效措施，規(guī)避企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)的審計(jì)質(zhì)量。要進(jìn)行企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避，就必須從其產(chǎn)生的原因入手，進(jìn)行詳細(xì)的探討分析，才能選擇企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效的規(guī)避方式。
二、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制及對(duì)策
企業(yè)審計(jì)中風(fēng)險(xiǎn)的形成原因既有客觀因素，又有主觀因素，因此經(jīng)過審計(jì)人員的積極努力，采取必要的防范措施，可以把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在一個(gè)較低的范圍內(nèi)?？梢圆扇∫韵路椒?，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)：
(一)嚴(yán)格遵循審計(jì)工作準(zhǔn)則
審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格遵循審計(jì)規(guī)范，來制定嚴(yán)密的審計(jì)工作計(jì)劃和實(shí)施方案，認(rèn)真進(jìn)行審計(jì)工作準(zhǔn)備，實(shí)施中把握審計(jì)工作質(zhì)量。在審計(jì)過程中對(duì)審計(jì)工作各程序進(jìn)行嚴(yán)格控制，做到審計(jì)程序合法合規(guī)、內(nèi)容完整、方法恰當(dāng)。如對(duì)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益審計(jì)，除對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)六要素財(cái)務(wù)上的正常審計(jì)外，還需考慮企業(yè)的核算體系、生產(chǎn)流程、銷售、倉(cāng)庫(kù)等各個(gè)環(huán)節(jié)，進(jìn)行全面的調(diào)查，以確保審計(jì)程序和內(nèi)容上的完整性。
(二)建立各級(jí)內(nèi)部控制制度
建立配套的質(zhì)量控制措施，實(shí)行工作職能分工和牽制，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量實(shí)行三級(jí)負(fù)責(zé)制，即主審負(fù)責(zé)制、復(fù)核制、集體審理會(huì)議審定制，以有效控制審計(jì)過程中容易引起風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)。特別要把好審計(jì)證據(jù)質(zhì)量關(guān)，突出證據(jù)的有效性。作為項(xiàng)目主審，需對(duì)助審人員的取證材料、底稿進(jìn)行審核、確認(rèn)，專職復(fù)審人員對(duì)審計(jì)報(bào)告初稿圾審計(jì)資料進(jìn)行復(fù)核，審理會(huì)議對(duì)重大審計(jì)事項(xiàng)集體“會(huì)診”，確保證據(jù)充分有效，必要時(shí)可進(jìn)行二次取證。
(三)選擇正確恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法
審計(jì)人員要善于選擇科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)工作方法，對(duì)一些企業(yè)內(nèi)控管理薄弱、資產(chǎn)流動(dòng)性較強(qiáng)或所有權(quán)難以確定、企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況不佳、經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)繁雜等風(fēng)險(xiǎn)高的審計(jì)事項(xiàng)，要引起足夠的重視，適當(dāng)增加樣本量，擴(kuò)大審計(jì)覆蓋面，運(yùn)用多種審計(jì)方法和靈活的審計(jì)手段，進(jìn)一步提高審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量。
(四)建立融洽協(xié)調(diào)的工作關(guān)系
實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)說明，只有通過審計(jì)多次與被審單位接觸，審計(jì)人員放下架子，碰到問題要多協(xié)商，建立融洽的工作關(guān)系，才能得到被審單位的積極配合，才能了解到實(shí)際情況。在審計(jì)實(shí)施前，要對(duì)被審單位全面了解，平時(shí)注意收集被審單位經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)等有關(guān)資料；審計(jì)中要多方面聽取情況，詳細(xì)詢問，審計(jì)簽證時(shí)，本著實(shí)事求是原則，公平對(duì)話；審計(jì)結(jié)束，及時(shí)反饋審計(jì)意見，與被審單位對(duì)問題進(jìn)行協(xié)商和探討，以征求意見的態(tài)度出現(xiàn)。
(五)要區(qū)分會(huì)計(jì)與審計(jì)責(zé)任
在實(shí)施審計(jì)中，區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任非常重要。如審計(jì)人員對(duì)被審單位提供的資料，應(yīng)有資料接收清單，并要求被審單位對(duì)其所提供資料的真實(shí)性、完整性做出承諾，明確各自承擔(dān)的責(zé)任。又如被審計(jì)單位拒絕、拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料或拒絕、妨礙檢查，轉(zhuǎn)移隱匿有關(guān)資料、資產(chǎn)，這是被審單位應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，審計(jì)部門不能替代、減輕或免除被審單位責(zé)任。對(duì)于上述情況，審計(jì)機(jī)關(guān)及審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)《審計(jì)法》等有關(guān)規(guī)定，在審計(jì)報(bào)告中如實(shí)反映有關(guān)情況或?qū)?bào)告反映內(nèi)容進(jìn)行限制，以避免被轉(zhuǎn)嫁的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。只有責(zé)任分清，才能避免審計(jì)中帶來不必要的風(fēng)險(xiǎn)。
三、結(jié)束語
企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在其財(cái)務(wù)管理中有著較大的影響，是企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)科學(xué)合理的財(cái)務(wù)管理秩序的重要因素，更是制約企業(yè)資金有效運(yùn)用的關(guān)鍵，在審計(jì)方法上，可以引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式，以風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制為出發(fā)點(diǎn)，以保證審計(jì)質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運(yùn)用各測(cè)試方法，綜合各種審計(jì)證據(jù)，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
