摘 要：通過對實(shí)質(zhì)重于形式原則的概念及重要性探究、實(shí)質(zhì)重于形式原則在會計(jì)核算中的應(yīng)用分析，力圖找出該原則更為有效的應(yīng)用方法和途徑，為會計(jì)信息使用者提供更可靠有效的決策信息。
關(guān)鍵詞：實(shí)質(zhì)重于形式原則；重要性；體現(xiàn)；應(yīng)用
一． 實(shí)質(zhì)重于形式原則的含義
實(shí)質(zhì)重于形式作為一項(xiàng)會計(jì)核算基本原則，已被我國《企業(yè)會計(jì)制度》用于對會計(jì)核算行為予以規(guī)范。按照我國2001年的《企業(yè)會計(jì)制度》第十一條第二款規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計(jì)核算的依據(jù)。此后，我國于2006年2月新頒布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》中對會計(jì)信息質(zhì)量的要求明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)”，即企業(yè)在會計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”原則。此處的“形式”是指交易或事項(xiàng)的外在表現(xiàn)，既指其法律形式，又指法律形式之外的其它形式。
二． 實(shí)質(zhì)重于形式原則的重要性
?。ㄒ唬?jì)核算發(fā)展的必要性
隨著改革開放的不斷深入和市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)形式和業(yè)務(wù)形式多樣化發(fā)展，資本市場日益復(fù)雜，對會計(jì)核算的要求也日益提高，因此，企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)核算時(shí)就必須在不同的會計(jì)原則和方法之間進(jìn)行選擇，并且按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)情況進(jìn)行判斷和選擇。
?。ǘ?jì)準(zhǔn)則的國際化趨勢
隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的增強(qiáng)，會計(jì)準(zhǔn)則的全球化成為必然趨勢。面對日益發(fā)雜的國家化業(yè)務(wù)和會計(jì)處理工作，我國會計(jì)準(zhǔn)則有必要和國際會計(jì)準(zhǔn)則取得趨同。
三． 實(shí)質(zhì)重于形式原則在會計(jì)確認(rèn)中的體現(xiàn)
?。ㄒ唬┰诖尕浐凸潭ㄙY產(chǎn)的確認(rèn)中應(yīng)遵循該原則
1.存貨是企業(yè)的流動資產(chǎn)，主要包括原材料、包裝物、低值易耗品、產(chǎn)成品以及自制半成品等，這些資產(chǎn)因其流動性較大，其價(jià)格變動也較頻繁。企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，在計(jì)量的基礎(chǔ)上，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則的要求，應(yīng)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
2.在自建固定資產(chǎn)的確認(rèn)中，涉及到諸如：何時(shí)開始計(jì)提折舊，長期借款費(fèi)用的資本化，從“在建工程”向“固定資產(chǎn)”科目的轉(zhuǎn)化等，而是否“達(dá)到預(yù)定的可使用狀態(tài)”是對自建固定資產(chǎn)進(jìn)行以上核算的關(guān)鍵所在，這體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式原則。
3. 融資租賃是指實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。對于融資租入固定資產(chǎn)，雖然從法律形式上來看其所有權(quán)并不屬于企業(yè)，但由于租賃期足夠長，實(shí)質(zhì)已經(jīng)發(fā)生了使用權(quán)和受用權(quán)的轉(zhuǎn)移，按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，應(yīng)當(dāng)將融資租入固定資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)。
?。ǘo形資產(chǎn)的確認(rèn)中運(yùn)用該原則
按照我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——無形資產(chǎn)》的規(guī)定，資產(chǎn)只有在該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)且該資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量時(shí)才能被確認(rèn)為無形資產(chǎn)。若遵循這兩個(gè)條件，則企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)不能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。但實(shí)質(zhì)上企業(yè)自創(chuàng)的商譽(yù)時(shí)企業(yè)在長期的生產(chǎn)經(jīng)營過程中實(shí)現(xiàn)的、能夠給企業(yè)帶來超額經(jīng)濟(jì)效益的資產(chǎn)，因此，按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
?。ㄈ┰趹?yīng)收賬款的確認(rèn)中遵循該原則
在商業(yè)信用普遍存在的情況下，只要賒銷存在，就有發(fā)生壞賬的可能。為了正視發(fā)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)，正確的反映企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量，保證企業(yè)的資金運(yùn)營，按照實(shí)質(zhì)重于形式原則及謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)應(yīng)合理地估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，采用相應(yīng)的方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
（四）在收入的確認(rèn)中中遵循該原則
根據(jù)新《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號—收入》的規(guī)定 ,只有當(dāng)滿足下幾個(gè)條件時(shí)才能確認(rèn)為收入：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方 ；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；（3）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（4）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。即收入的確認(rèn)要點(diǎn)是商品所有權(quán)的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)質(zhì)性轉(zhuǎn)移，而非形式上的商品的發(fā)出。該確認(rèn)條件富惡化實(shí)質(zhì)重于形式原則。
四． 實(shí)質(zhì)重于形式原則在會計(jì)核算中的應(yīng)用
?。ㄒ唬┐尕浀鴥r(jià)準(zhǔn)備和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提
企業(yè)在期末一般按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對企業(yè)的存貨進(jìn)行計(jì)量，同時(shí)按可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則，對一些在形式上仍然有完整的實(shí)物外形、仍構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)資產(chǎn)，但實(shí)質(zhì)上已毫無價(jià)值的存貨應(yīng)全額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
在資產(chǎn)的核算中，對于某些資產(chǎn)，雖然其使用期限較長、單位價(jià)值較高，且在使用過程中保持原有實(shí)物形態(tài)，按照固定資產(chǎn)的定義可確認(rèn)為固定資產(chǎn)，隨后可在期末按照可收回金額低于其賬面價(jià)值的差額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但實(shí)質(zhì)上這些資產(chǎn)已經(jīng)開啟使用則無可變現(xiàn)可能，可回收金額小之又小，這種情況下，按照實(shí)質(zhì)重于形式原則，應(yīng)在期末全額計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
（二）計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備
根據(jù)我國會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末對應(yīng)收賬款的可回收性進(jìn)行判斷，根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則和謹(jǐn)慎性原則計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對于某些債務(wù)企業(yè)，欠款時(shí)間未超過三年，企業(yè)也沒有撤銷、破產(chǎn)，從形式上看應(yīng)收賬款仍可回收，但實(shí)質(zhì)上已出現(xiàn)資不抵債和破產(chǎn)跡象。這種情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
?。ㄈ┦酆蠡刭徯袨椴⒉淮_認(rèn)為收入
售后回購，是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再將同樣的商品買回的銷售方式。它是指企業(yè)將某項(xiàng)資產(chǎn)出售給其他單位，在出售方已經(jīng)收到了價(jià)款，并且已經(jīng)辦理了有關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)的同時(shí)，簽訂書面或口頭協(xié)議，約定在將來的特定時(shí)期，以特定價(jià)格無條件將貨物購回。從法律形式上講，售后回購在貨物回購之前，貨物的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給了購貨方。但從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上講，由于補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定了出售方在未來某個(gè)時(shí)間必須購回所出售的商品，該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給購貨方，出售方實(shí)質(zhì)上仍然要承擔(dān)該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。因此，該項(xiàng)交易雖然在形式上形成了一筆銷售收入，但從交易的實(shí)質(zhì)上看，售后回購只是企業(yè)的一種融資行為，并不能將其確認(rèn)為銷售收入。
