摘 要：
關(guān)鍵詞：
國有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期的經(jīng)濟(jì)責(zé)任做出正確評(píng)價(jià)，進(jìn)而促進(jìn)國有企業(yè)加強(qiáng)和改善管理，保障國有資產(chǎn)保值增值。因此，評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)立是否合理，直接關(guān)系到審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度。本文對(duì)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)立提出以下個(gè)人觀點(diǎn)，與同行共同探討。
一、 怎樣設(shè)立合理的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)
在國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)立對(duì)審計(jì)重點(diǎn)的確定、審計(jì)證據(jù)的收集和篩選、審計(jì)方法的選用等都具有針對(duì)性和引導(dǎo)性，因此，能否設(shè)立科學(xué)合理的評(píng)價(jià)指標(biāo)，是決定我們工作成敗的第一步。
(一) 評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)立首先要明確評(píng)價(jià)對(duì)象
設(shè)立評(píng)價(jià)指標(biāo)首先要知道去評(píng)價(jià)什么？國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的目標(biāo)是對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的任職情況做出評(píng)價(jià)，因此，準(zhǔn)確界定企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的職責(zé)范圍至關(guān)重要。
(二) 評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)立應(yīng)完整、相關(guān)
評(píng)價(jià)指標(biāo)是我們審計(jì)工作的度量尺，在評(píng)價(jià)對(duì)象確定后，接下來要做的是選擇一把完整的“尺子”，也就是說評(píng)價(jià)指標(biāo)要涵蓋評(píng)價(jià)對(duì)象的所有內(nèi)容，這樣才能保證對(duì)被審計(jì)者做出全面準(zhǔn)確的評(píng)價(jià)。
與評(píng)價(jià)對(duì)象相對(duì)應(yīng)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)圍繞審計(jì)的內(nèi)容和目標(biāo)設(shè)置，至少應(yīng)包括兩方面的評(píng)價(jià)指標(biāo)：
（一） 對(duì)企業(yè)履行管理責(zé)任的評(píng)價(jià)指標(biāo)，具體包括：
1、 與企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益有關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況的
評(píng)價(jià)指標(biāo)；
此類評(píng)價(jià)指標(biāo)一般要根據(jù)被審計(jì)單位的主管部門下達(dá)的或被審單位每年制定的經(jīng)營目標(biāo)設(shè)立，一般是經(jīng)營收入增長率、凈資產(chǎn)收益率、目標(biāo)利潤完成率、銷售利潤率、市場(chǎng)占有率等相類似的量化指標(biāo)。
2、 評(píng)價(jià)企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、損益真實(shí)性的指標(biāo)；
此類指標(biāo)一般包括：不實(shí)資產(chǎn)比率、虛假負(fù)債比率、虛假收入比率及虛假成本、費(fèi)用比率等；當(dāng)然，以上指標(biāo)也可采用絕對(duì)值指標(biāo)，如不實(shí)資產(chǎn)額、不實(shí)負(fù)債額、虛假收入額、虛假成本、費(fèi)用額等。
3、 評(píng)價(jià)企業(yè)投資的效益性；
此類指標(biāo)一般為可量化的財(cái)務(wù)指標(biāo)，如：資產(chǎn)收益率、成本費(fèi)用利潤率、凈資產(chǎn)收益率等；
4、 評(píng)價(jià)國有資產(chǎn)的安全、完整和保值增值的指標(biāo)；
此類指標(biāo)一般為可量化的財(cái)務(wù)指標(biāo)，如：資產(chǎn)負(fù)債率、流動(dòng)比率、不良資產(chǎn)比率、資產(chǎn)損失比率、總資產(chǎn)報(bào)酬率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、國有資產(chǎn)值增值率、內(nèi)部控制健全率等；
5、 評(píng)價(jià)企業(yè)遵守財(cái)務(wù)紀(jì)律的指標(biāo)
此類指標(biāo)一般不予量化，可以是描述性的語言，也可以用違規(guī)投資資金額、投資損失率、虛假合同份數(shù)、虛假收入額、小金庫個(gè)數(shù)及違法金額等進(jìn)行評(píng)價(jià)。當(dāng)然還可以就單一的違規(guī)、違法事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)列舉的方法來評(píng)價(jià)。
（二） 對(duì)個(gè)人廉潔自律方面的評(píng)價(jià)
由于違規(guī)的事項(xiàng)具有多樣性，對(duì)個(gè)人廉潔自律方面的評(píng)價(jià)指標(biāo)尚沒有統(tǒng)一的量化指標(biāo)，一般是就違規(guī)事項(xiàng)用描述性語言進(jìn)行表述，但近年來也出現(xiàn)了用不當(dāng)職務(wù)消費(fèi)額、違法挪用資金額、個(gè)人違規(guī)資金比率等一些基本評(píng)價(jià)指標(biāo)，使得這一方面的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)更具有現(xiàn)實(shí)性。
(三) 評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)立應(yīng)考慮被審計(jì)單位的特殊性
由于國有企業(yè)面臨的市場(chǎng)環(huán)境、行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、地理位置、利潤水平、技術(shù)、人員等方面不完全相同，這使每個(gè)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的任職環(huán)境也大不相同，如果用統(tǒng)一用一把“尺子”去衡量，這顯然不行。因此，在設(shè)立評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，要多做調(diào)查研究，多方面了解被審單位的綜合情況，充分考慮被審計(jì)單位的特殊性，在眾多指標(biāo)中選擇最能反映被單位實(shí)際情況的評(píng)價(jià)指標(biāo)，才有利于準(zhǔn)確地對(duì)被審計(jì)對(duì)象做出客觀評(píng)價(jià)。
(四) 評(píng)價(jià)指標(biāo)的設(shè)立應(yīng)利于準(zhǔn)確劃分責(zé)任
國人企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人接受出資人委托，負(fù)責(zé)經(jīng)營管理受托財(cái)產(chǎn)，對(duì)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全完整和所有生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)負(fù)全面責(zé)任。但是，國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人不能一人完成所有工作，其職能是通過分工負(fù)責(zé)、層層分解來實(shí)現(xiàn)。因此，不能簡(jiǎn)單的把所有責(zé)任都由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人一個(gè)人承擔(dān)劃，而應(yīng)劃分直接責(zé)任和主管責(zé)任。所以在設(shè)立評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)要利準(zhǔn)確劃分責(zé)任。
二、 正確應(yīng)用審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)應(yīng)注意的問題
如有了精確的尺子并不能保證得到精確的測(cè)量結(jié)果。同樣，在國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中，設(shè)立了合理的審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)并不能保證得出正確的評(píng)價(jià)結(jié)論，在審計(jì)過程中還要注意以下幾點(diǎn)。
（一） 正確應(yīng)用評(píng)價(jià)指標(biāo)不能先入為主，搞數(shù)字游戲
數(shù)字分析的優(yōu)點(diǎn)是直觀、可比，但最大的缺點(diǎn)是容易掩蓋問題的本質(zhì)。在對(duì)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過程，切忌憑感性的認(rèn)識(shí)去搜集數(shù)據(jù)，就數(shù)字談數(shù)字，然后得出符合自己想法的分析結(jié)果，這是大忌。比如：凈資產(chǎn)收益率是評(píng)價(jià)企業(yè)盈利能力的常用指標(biāo)，在對(duì)一個(gè)效益較好的國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行審計(jì)過程中，不能為了覺得該單位盈利能力好就有意識(shí)的用業(yè)績(jī)好的年份去評(píng)價(jià)，而是要將該企業(yè)所有審計(jì)年份的盈利情況進(jìn)行對(duì)比分析，而且還要看利潤的構(gòu)成明細(xì)，企業(yè)面臨的環(huán)境變化等原因進(jìn)行具體分析，這才能準(zhǔn)確說明審計(jì)期該企業(yè)的盈利能力是下降了還是上升了。
（二） 正確應(yīng)用審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)要占有恰當(dāng)、充分的審計(jì)證據(jù)
憑事實(shí)說話是審計(jì)工作的起碼要求，因此，在應(yīng)用審計(jì)評(píng)價(jià)指標(biāo)時(shí)，一定要占有恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)來支持評(píng)價(jià)結(jié)論。恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)指兩個(gè)方面：一是審計(jì)證據(jù)與被評(píng)價(jià)的問題是相關(guān)的，不是無關(guān)的；二是審計(jì)證據(jù)在同類問題中占有合適的比例，不能以偏概全、以點(diǎn)概面。比如:在對(duì)某國有集團(tuán)公司的領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該集團(tuán)盈利企業(yè)有8家，虧損企業(yè)有15家，集團(tuán)總體仍是盈利，但盈利能力較差。如果想說明集團(tuán)盈利能力較差這一事項(xiàng)，不能僅以8家盈利企業(yè)為主，也不能有意的以15家虧損企業(yè)為主，而應(yīng)全部包括在內(nèi)。
（三） 正確應(yīng)用評(píng)價(jià)指標(biāo)要注意做動(dòng)態(tài)比較和分層分析
在對(duì)國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，在計(jì)算評(píng)價(jià)指標(biāo)過程中，要將有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)納入國家經(jīng)濟(jì)政策調(diào)整、利率變化、稅賦調(diào)整、同行業(yè)概況、市場(chǎng)變化等諸多社會(huì)因素中，進(jìn)行綜合比較評(píng)價(jià)。這樣能剔除企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期中非本身因素成分，以做出較為客觀、公正的評(píng)價(jià)。
另外，大型國企通常會(huì)有多個(gè)層級(jí)，包括企業(yè)整體、實(shí)質(zhì)上獨(dú)立的經(jīng)營單位、內(nèi)部職能部門、職能單位內(nèi)部的工作組等。由于市場(chǎng)價(jià)值適用于企業(yè)整體，財(cái)務(wù)指標(biāo)適用于企業(yè)整體和經(jīng)營單位，非財(cái)務(wù)指標(biāo)適用于職能單位和工作組。如果要把財(cái)務(wù)指標(biāo)與非財(cái)務(wù)指標(biāo)聯(lián)系起來，就需要從工作組和職能單位累加到經(jīng)營單位和企業(yè)整體的非財(cái)務(wù)測(cè)量指標(biāo)（即這些指標(biāo)能夠求和或平均），以及可以從企業(yè)及經(jīng)營單位下推到職能單位和工作組中的財(cái)務(wù)測(cè)量指標(biāo)（即這些指標(biāo)應(yīng)當(dāng)能夠被分解）。
