摘 要：健全有效的內(nèi)部控制制度是實(shí)現(xiàn)現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，也是企業(yè)管理生產(chǎn)和經(jīng)營的需要。為了增強(qiáng)企業(yè)的競爭力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制，完善管理體制。本文闡述了企業(yè)內(nèi)部控制的含義及其存在的問題，進(jìn)一步探討如何完善企業(yè)內(nèi)部控制的對策。
關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制的含義；存在的問題；對策
內(nèi)部控制理論的發(fā)展經(jīng)歷了內(nèi)部牽制、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制整體框架和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架五個(gè)階段。為了實(shí)現(xiàn)國際趨同，我國財(cái)政部等五部委在制定內(nèi)部控制基本規(guī)范過程中，在形式上借鑒了美國COSO報(bào)告為代表的內(nèi)部控制整體框架，同時(shí)在內(nèi)容上體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架的實(shí)質(zhì)。
企業(yè)內(nèi)部控制是由企業(yè)董事長、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工共同實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。 內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的一項(xiàng)重要制度，也是企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的基本規(guī)范，一套完善規(guī)范的內(nèi)部控制體系，能有效促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)管理制度的建立和完善。
一、當(dāng)前我國企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題
在現(xiàn)代企業(yè)制度中 ，內(nèi)部控制制度作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制，是企業(yè)經(jīng)營管理必不可少的組成部分。 然而我國企業(yè)的內(nèi)部控制的現(xiàn)狀卻不盡人意，主要表現(xiàn)在：
?。ㄒ唬┢髽I(yè)對內(nèi)部控制制度重視不夠、認(rèn)識(shí)上存在偏差。目前，一些企業(yè)的管理層對內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)不足，對內(nèi)部控制在企業(yè)經(jīng)營管理中起的作用和意義了解不夠，故而對建立內(nèi)部控制不重視。造成企業(yè)內(nèi)部控制制度難以落實(shí)，會(huì)計(jì)造假行為嚴(yán)重，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，信息不流暢，各種違法亂紀(jì)現(xiàn)象逾演逾烈，嚴(yán)重?cái)_亂了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。
（二）企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)不完善。一些企業(yè)存在不規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，以及董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職能沒有充分發(fā)揮，董事長兼總經(jīng)理，董事會(huì)成員兼經(jīng)營班子成員或部門負(fù)責(zé)人的現(xiàn)象嚴(yán)重，造成在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限不明確。
（三）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作薄弱，內(nèi)部控制制度不健全。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是企業(yè)內(nèi)控制度的核心，而目前很多企業(yè)普遍存在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不健全，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低，會(huì)計(jì)崗位職責(zé)不明確。
致使財(cái)務(wù)人員發(fā)生操作性、原理性錯(cuò)誤的概率大增，如亂用會(huì)計(jì)科目、隨意改變賬戶對應(yīng)關(guān)系、會(huì)計(jì)確認(rèn)及計(jì)量工作混亂，甚至相互串通舞弊等常常導(dǎo)致內(nèi)部控制失靈等。
二、完善企業(yè)內(nèi)部控制的幾個(gè)對策
企業(yè)應(yīng)依據(jù)財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》的要求，結(jié)合自身實(shí)際，健全和完善適合企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度，實(shí)現(xiàn)各級控制主體、會(huì)計(jì)及經(jīng)濟(jì)行為的規(guī)范化和有效化，以達(dá)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目的。
（一） 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)部環(huán)境建設(shè)
內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。
(1)建立完善的公司法人治理結(jié)構(gòu)，是有效實(shí)施現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)建立規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，完善董事會(huì)的功能和設(shè)置，加強(qiáng)董事會(huì)建設(shè)，明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層在決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成科學(xué)有效的職責(zé)分工和制衡機(jī)制。 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，應(yīng)規(guī)范各部門、各環(huán)節(jié)、各崗位的職責(zé)權(quán)限，不相容職務(wù)相互分離，建立健全與業(yè)務(wù)規(guī)模相適應(yīng)的組織機(jī)構(gòu)。明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職責(zé)和程序方法,確定企業(yè)管理者與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員的制約關(guān)系,也是保證企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素。
(2)不斷提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，建立良好的企業(yè)文化。人力資源政策應(yīng)當(dāng)有利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，將職業(yè)道德修養(yǎng)和專業(yè)勝任能力作為選拔和聘用員工的重要標(biāo)準(zhǔn)，切實(shí)加強(qiáng)員工的培訓(xùn)和繼續(xù)教育，不斷提升員工素質(zhì)。企業(yè)財(cái)務(wù)人員要真正能擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重任，不斷更新專業(yè)知識(shí)、提高操作能力，加強(qiáng)自覺學(xué)習(xí)的同時(shí)，還要加強(qiáng)各級財(cái)政部門對企業(yè)財(cái)務(wù)人員的后續(xù)教育。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)文化建設(shè)，培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，倡導(dǎo)誠實(shí)守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和法制觀念。董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員在塑造良好的企業(yè)文化中要發(fā)揮關(guān)鍵作用。
（二）更新觀念，提高認(rèn)識(shí)，健全企業(yè)內(nèi)部控制制度
首先企業(yè)管理層應(yīng)提高對內(nèi)部控制的重視程度。強(qiáng)調(diào)和宣傳內(nèi)部控制的性質(zhì)與重要性，認(rèn)真組織和領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)工作，以身作則，嚴(yán)格遵守控制制度的規(guī)定，采用相應(yīng)的管理政策與措施來保證制度的認(rèn)真執(zhí)行及科學(xué)評價(jià)等。
其次執(zhí)行內(nèi)部控制的企業(yè)中層管理人員和企業(yè)廣大員工必須充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制的重要性、各自工作崗位的重要性及對整個(gè)內(nèi)部控制與管理的意義；各崗位、各環(huán)節(jié)的執(zhí)行者，要有勝任本職工作的專業(yè)知識(shí)和專業(yè)技能，有較強(qiáng)的工作責(zé)任心與誠實(shí)的態(tài)度。
最后應(yīng)健全企業(yè)內(nèi)部控制制度。（1）建立起有利于錄用和培養(yǎng)符合內(nèi)部控制制度的人才管理機(jī)制和富有良好激勵(lì)機(jī)制的職務(wù)晉升、工資晉級制度；(2)對企業(yè)經(jīng)營的各個(gè)環(huán)節(jié)，各個(gè)部門制定出相應(yīng)的規(guī)章制度，并在各項(xiàng)規(guī)章制度實(shí)行過程中，對于偏離既定政策和程序的情況，要建立補(bǔ)救措施和糾正機(jī)制。（3）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制。建立科學(xué)、嚴(yán)密的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是執(zhí)行安全、有效的財(cái)務(wù)管理的基礎(chǔ)。從企業(yè)財(cái)務(wù)管理的角度來說，更應(yīng)關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，因?yàn)樗鼘ζ髽I(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和企業(yè)財(cái)產(chǎn)的安全有重要的直接影響。
?。ㄈ?加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評估，提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。風(fēng)險(xiǎn)評估是指企業(yè)及時(shí)識(shí)別、科學(xué)分析經(jīng)營活動(dòng)與實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，它是實(shí)施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。企業(yè)只有將風(fēng)險(xiǎn)評估和內(nèi)部控制制度相結(jié)合，將風(fēng)險(xiǎn)分解到各個(gè)業(yè)務(wù)流程，找出風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)并設(shè)計(jì)相應(yīng)的控制措施，才能有效的化解企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)進(jìn)一步完善企業(yè)的內(nèi)部控制。
（四） 企業(yè)還應(yīng)當(dāng)重視內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查工作，建立和完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系，并由專門機(jī)構(gòu)或指定的專門人員具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查。同時(shí)，為確保發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用，促進(jìn)內(nèi)部控制的嚴(yán)格執(zhí)行，必須加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的管理，提高審計(jì)人員的素質(zhì)，并賦予他們一定的獨(dú)立權(quán)限，以確保審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性。只有這樣,才能建立相互監(jiān)督、相互制約的內(nèi)部控制制度。
三、結(jié)束語
綜上所述，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立、健全及實(shí)施是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成敗的關(guān)鍵?，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控制度的建立與完善是一項(xiàng)長期而艱巨的任務(wù)，需要企業(yè)和社會(huì)的多方努力。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步完善，必將推動(dòng)與現(xiàn)代企業(yè)制度相適應(yīng)的企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立，完善。
