摘 要：當(dāng)前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，企業(yè)生存環(huán)境也時(shí)常會(huì)出現(xiàn)新的變化，這就客觀上要求企業(yè)必須以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)的全面識(shí)別，有重點(diǎn)、有針對(duì)性地采取有效應(yīng)對(duì)措施，并不斷改進(jìn)企業(yè)管理，以提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)及抗風(fēng)險(xiǎn)能力，從而達(dá)到加強(qiáng)內(nèi)部控制的目的。本文分析了企業(yè)在內(nèi)部控制中普遍存在的一些風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題，提出了以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制完善措施，并最終實(shí)現(xiàn)“風(fēng)險(xiǎn)可控制、管控軌道化”這一管理要求。
關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部控制閉環(huán)管理
如今企業(yè)面臨的市場(chǎng)環(huán)境千變?nèi)f化，管理層對(duì)企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越重視。一般都會(huì)想方設(shè)法通過(guò)完善內(nèi)部控制制度，來(lái)達(dá)到管理風(fēng)險(xiǎn)之目的。但良好的內(nèi)部控制只能規(guī)避企業(yè)經(jīng)常出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)及錯(cuò)誤，不能消除企業(yè)所面臨的全部風(fēng)險(xiǎn)，更不能分散、轉(zhuǎn)嫁、化解風(fēng)險(xiǎn)。不過(guò)內(nèi)部控制制度的這些局限性并不意味著是不可逾越的，應(yīng)當(dāng)深知，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)內(nèi)容不斷變化的動(dòng)態(tài)管理過(guò)程。風(fēng)險(xiǎn)管理旨在識(shí)別可能會(huì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的各種潛在風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，并根據(jù)企業(yè)管理層風(fēng)險(xiǎn)偏好來(lái)管理風(fēng)險(xiǎn)，以便企業(yè)戰(zhàn)略的制定及各層次目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，針對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行詳細(xì)地分析，并建立健全以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制制度是擺在大家面前急需解決的一個(gè)重要課題。
建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制體系的必要性
所謂以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制是指以風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，繼而對(duì)內(nèi)部控制的全過(guò)程進(jìn)行再分析、設(shè)計(jì)和實(shí)施，目的是降低風(fēng)險(xiǎn)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的既定目標(biāo)。目前我國(guó)只有少數(shù)與國(guó)際接軌的大型企業(yè)在實(shí)踐中樹立了風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，理解了內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)在統(tǒng)一性，初步建立了風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與風(fēng)險(xiǎn)分析系統(tǒng)。而大部分企業(yè)仍只注重整體資源的統(tǒng)籌分配及資金的日常管理上，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理依然認(rèn)識(shí)不到位，這使得企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中與國(guó)際上成功的企業(yè)相比仍處于劣勢(shì)。2004年COSO發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—整合框架》，新框架強(qiáng)化了風(fēng)險(xiǎn)管理，又涵蓋了原有內(nèi)部控制的合理內(nèi)容。此后，2007年，中國(guó)財(cái)政部出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制（征求意見(jiàn)稿）》，認(rèn)為“完善內(nèi)部控制制度必須以風(fēng)險(xiǎn)控制為目標(biāo)”。可見(jiàn)，風(fēng)險(xiǎn)管理即是企業(yè)管理的重要組成部分，也是建立健全內(nèi)部控制體系的源動(dòng)力。因此，加強(qiáng)以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制，是提升企業(yè)管理水平和經(jīng)營(yíng)績(jī)效，建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要途徑。另一方面，過(guò)去由于思想認(rèn)識(shí)及內(nèi)部控制執(zhí)行上偏差，致使企業(yè)內(nèi)部控制往往流于形式。內(nèi)部控制制度的制定普遍認(rèn)為是為保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全、增值和有效運(yùn)用，提高經(jīng)營(yíng)成果核算的正確性與可靠性，很少有企業(yè)從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向來(lái)制定相關(guān)內(nèi)部控制制度。因此，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，強(qiáng)化經(jīng)營(yíng)管理水平，控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，這些都迫切要求企業(yè)以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向建立內(nèi)部控制體系。
風(fēng)險(xiǎn)管理控制存在的問(wèn)題
風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)淡薄
企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)管理能力。主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：一是風(fēng)險(xiǎn)往往是瞬時(shí)出現(xiàn)或間斷性發(fā)生的，導(dǎo)致管理者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)常會(huì)忽略或偶然意識(shí)到了才進(jìn)行突擊管理，平時(shí)管理并未將其作為日常管理活動(dòng)之一；二是企業(yè)缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)全面的分析，很少進(jìn)行定期的復(fù)核和再評(píng)估，從而大大降低了企業(yè)適應(yīng)環(huán)境變化、管理風(fēng)險(xiǎn)和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。
風(fēng)險(xiǎn)管理理念參差不齊
我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)管理人員的風(fēng)險(xiǎn)管理理念存在明顯的滯后性，往往跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展速度和風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境變化的步伐。在風(fēng)險(xiǎn)管理的具體實(shí)施過(guò)程中，未針對(duì)不同種類的業(yè)務(wù)、不同地區(qū)的現(xiàn)狀分別實(shí)施符合其特點(diǎn)的風(fēng)險(xiǎn)管理，而是統(tǒng)一操作，這樣一來(lái)對(duì)于跨區(qū)經(jīng)營(yíng)尤其是跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)不能很好控制業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，新的風(fēng)險(xiǎn)還容易隨之產(chǎn)生。另外，風(fēng)險(xiǎn)管理人員往往側(cè)重于信用風(fēng)險(xiǎn)管理，而輕視對(duì)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的管理，導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管理的片面性和非系統(tǒng)化。
缺乏獨(dú)立的風(fēng)險(xiǎn)管理組織
在企業(yè)的內(nèi)部控制中，風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé)分散，缺乏專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門。不同部門內(nèi)部所出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，一般由不同的部門自行負(fù)責(zé)處理，這種分散管理有時(shí)還會(huì)讓有些風(fēng)險(xiǎn)因無(wú)人管理而陷入真空狀態(tài)。因此，由專門部門或人員來(lái)協(xié)調(diào)、控制風(fēng)險(xiǎn)的管理方式，容易使企業(yè)統(tǒng)一風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略和政策，高層管理者也能及時(shí)了解企業(yè)所面臨的整體風(fēng)險(xiǎn)狀況。
風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警機(jī)制不完善
風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警是指通過(guò)事先確定風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)指標(biāo)，由內(nèi)部控制部門進(jìn)行追蹤監(jiān)測(cè)，對(duì)監(jiān)管對(duì)象可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、及時(shí)向上級(jí)有關(guān)部門及風(fēng)險(xiǎn)部門傳輸預(yù)警信號(hào)，并提醒采取相應(yīng)的對(duì)策措施，提前做好防范和化解風(fēng)險(xiǎn)的工作過(guò)程。建立企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)，其目的在于：在風(fēng)險(xiǎn)尚未影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)及上級(jí)有關(guān)部門能實(shí)時(shí)跟蹤并重視風(fēng)險(xiǎn)苗頭，便于對(duì)風(fēng)險(xiǎn)主動(dòng)采取化解措施，使已形成或即將形成的風(fēng)險(xiǎn)得到適時(shí)、穩(wěn)妥地化解，以避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)出現(xiàn)大幅波動(dòng)。另外，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，使企業(yè)可警惕出現(xiàn)的新風(fēng)險(xiǎn)，讓潛在的風(fēng)險(xiǎn)被消滅在萌芽之中，同時(shí)也強(qiáng)化了企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。反之，如果企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制不完善，必將導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法有效防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
完善以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制對(duì)策
風(fēng)險(xiǎn)管理要求企業(yè)按照既定的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略，通過(guò)內(nèi)部控制制度對(duì)一般風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行常規(guī)化控制，對(duì)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)利用風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及分析技術(shù)，尋找出業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并采取有效應(yīng)對(duì)方法來(lái)化解風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理一般以預(yù)防為主，對(duì)企業(yè)管理高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域需經(jīng)常進(jìn)行檢查，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)、及時(shí)轉(zhuǎn)嫁、化解風(fēng)險(xiǎn)?？傊?，以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向，對(duì)內(nèi)部控制制度要從以下幾個(gè)方面進(jìn)行完善。
積極培育企業(yè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境
控制環(huán)境是內(nèi)部控制的核心，也是其他四個(gè)內(nèi)控要素存在的基礎(chǔ)。企業(yè)若想改善內(nèi)部控制環(huán)境，首先需建立健全公司治理結(jié)構(gòu)，以保證內(nèi)部控制能順利運(yùn)行。而內(nèi)部控制順利運(yùn)行還取決于良好的內(nèi)控氛圍。因此，營(yíng)造良好的內(nèi)控氛圍需做好以下三方面工作：首先：必須加強(qiáng)管理層內(nèi)部控制意識(shí)，改變以前意識(shí)淡薄的現(xiàn)狀，使內(nèi)部控制成為管理層的自覺(jué)行為。其次：內(nèi)部控制還必須做到全員培訓(xùn)到位，使全體員工認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制不再是管理層的事，內(nèi)部控制與他們息息相關(guān)。最后：要倡導(dǎo)企業(yè)文化，強(qiáng)化企業(yè)責(zé)任感和使命感，將企業(yè)員工的思維方式、思想理念與其實(shí)際工作行為能統(tǒng)一和融合，在員工內(nèi)心能形成一種企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是自我價(jià)值實(shí)現(xiàn)的觀點(diǎn)。
完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系
企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)具有很多不確定性，對(duì)于這些不確定性因素，企業(yè)應(yīng)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)體系來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，為以后消除、化解風(fēng)險(xiǎn)提供依據(jù)。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，首先要明確、識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)。對(duì)那些影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)產(chǎn)生的影響程度，積極采取有效的應(yīng)對(duì)措施，才可保證企業(yè)按既定目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。因此，企業(yè)內(nèi)部控制必須建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，最大限度避免或降低各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程能持續(xù)健康發(fā)展。
強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制
為加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理能力，應(yīng)建立責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，各級(jí)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)權(quán)限之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)嚴(yán)格控制，謹(jǐn)防越級(jí)控制，并將風(fēng)險(xiǎn)管理成效與管理層的績(jī)效考核相結(jié)合，進(jìn)行利益約束。企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制，尤其要注意對(duì)可能發(fā)生的重大風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，提前制定應(yīng)急預(yù)案，這樣才可根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)變化隨時(shí)調(diào)整措施，以提高風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。在日常風(fēng)險(xiǎn)管理中，應(yīng)對(duì)各個(gè)風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn)進(jìn)行常規(guī)化風(fēng)險(xiǎn)分析。通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別分析，逐步形成風(fēng)險(xiǎn)管理基本流程及風(fēng)險(xiǎn)管理理念。在風(fēng)險(xiǎn)管理方面，力求最大限度地挖掘員工的積極性、創(chuàng)造性和思維性，從而追求企業(yè)全方位、多角度、綜合化的風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控制度，將各類風(fēng)險(xiǎn)防范措施切實(shí)貫徹到每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。
加強(qiáng)內(nèi)控信息管理與溝通
良好的內(nèi)控信息管理與溝通可以讓企業(yè)員工明確自己在內(nèi)控體系中的位置及所承擔(dān)的職責(zé)。有效的溝通可以讓員工在其操作業(yè)務(wù)時(shí)，一旦有非預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)發(fā)生，可以及時(shí)采取行動(dòng)，并能及時(shí)向上級(jí)匯報(bào)。而自上而下順暢傳遞信息，可使管理層的意圖及時(shí)傳達(dá)給企業(yè)每位員工，為其準(zhǔn)確地履行職責(zé)指明方向。另外，信息橫向傳遞暢通，可以減少各部門間的誤解，加強(qiáng)配合，提高工作效率。因此，企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控信息管理與溝通可以使每位員工能夠進(jìn)行自我控制，實(shí)現(xiàn)自我管理，將有形的控制形式轉(zhuǎn)化為全體員工的自覺(jué)行動(dòng)，這樣可以防止串通舞弊，減少信息不對(duì)稱現(xiàn)象，提高內(nèi)部控制的效率和效果。
加強(qiáng)內(nèi)部控制監(jiān)督
內(nèi)部控制監(jiān)督是對(duì)內(nèi)部控制過(guò)程及結(jié)果進(jìn)行全過(guò)程、全方位的監(jiān)督。對(duì)其控制過(guò)程進(jìn)行恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督，是貫徹落實(shí)內(nèi)部控制的有力保證。在內(nèi)部控制監(jiān)督中，內(nèi)部審計(jì)是實(shí)現(xiàn)控制活動(dòng)成敗的關(guān)鍵。因此，企業(yè)應(yīng)建立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)的作用也不再局限查錯(cuò)糾弊，而是拓展了內(nèi)審的領(lǐng)域，它不僅可以監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，還可以在日常工作中監(jiān)督評(píng)審內(nèi)部控制的總體效果。
總之，建立健全以風(fēng)險(xiǎn)管理為導(dǎo)向的內(nèi)部控制制度，有利于平衡效益與風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平，使風(fēng)險(xiǎn)管理融入到企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的各個(gè)環(huán)節(jié)，達(dá)到內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理統(tǒng)一融合，真正實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制閉環(huán)管理。
