摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，企業(yè)間的競爭不斷加劇。公司間除了對產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)進(jìn)行競爭，也更加重視企業(yè)內(nèi)部的管理，內(nèi)部管理的核心內(nèi)容即內(nèi)部控制。完善的內(nèi)部控制制度使得企業(yè)經(jīng)營管理有序、工作效率得到提升，對于企業(yè)的發(fā)展壯大具有良好的現(xiàn)實(shí)意義。
關(guān)鍵詞：貨幣資金 內(nèi)部控制 效率
貨幣資金屬于企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)最重要的組成部分，是企業(yè)賴以生存的“源泉”，企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營與發(fā)展壯大都需要貨幣資金的支持。貨幣資金作為一種可以立即投入流通領(lǐng)域的交換媒介，具有超高的流動(dòng)性，同時(shí)也是安全性最低的資產(chǎn)，最容易發(fā)生舞弊行為的部分。這就使得企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制的管理成為企業(yè)內(nèi)部控制中的重中之重。
一、內(nèi)部控制的定義
內(nèi)部控制，是指一個(gè)組織為了實(shí)現(xiàn)其既定經(jīng)營目標(biāo)，同時(shí)保證資產(chǎn)的安全完整和會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，確保經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價(jià)和控制的一系列方法、措施和機(jī)制的總稱。
Cadbury Adrian (1992)在其經(jīng)典之作《公司治理財(cái)務(wù)事務(wù)報(bào)告》中以財(cái)務(wù)視角來對公司治理進(jìn)行研究分析，將內(nèi)部控制植入公司治理的框架之下，認(rèn)為公司經(jīng)營的失敗大都是由于內(nèi)部控制的失效所導(dǎo)致的，其研究對于推動(dòng)公司治理理論與實(shí)踐的全球化進(jìn)展起到了重要作用。Turnbull (1999)指出董事會(huì)應(yīng)對公司的內(nèi)部控制擔(dān)負(fù)責(zé)任，應(yīng)制定科學(xué)合理的內(nèi)部控制政策，同時(shí)應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)管理方面是有效的。強(qiáng)調(diào)通過戰(zhàn)略參與為公司創(chuàng)造價(jià)值，標(biāo)志著由風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)逐漸向內(nèi)部控制的過渡。
國內(nèi)學(xué)者杜濱等(2000)認(rèn)為，企業(yè)實(shí)際上不存一成不變的內(nèi)部控制模式。由于周邊環(huán)境和企業(yè)前景的不確定性，內(nèi)部控制實(shí)際是一種隨周圍環(huán)境和企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)變化而變化的動(dòng)態(tài)的過程。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的特點(diǎn)做出適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制結(jié)構(gòu)調(diào)整，用以保證企業(yè)運(yùn)營的有效性，財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)可靠性以及企業(yè)遵循法律法規(guī)等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。閻達(dá)五、楊有紅(2001)認(rèn)為，應(yīng)將內(nèi)部控制框架與公司治理機(jī)制相結(jié)合，內(nèi)部控制的外延的拓寬正是由公司治理機(jī)制變化所致。特別強(qiáng)調(diào)董事會(huì)在公司管理中的核心地位，并該對公司內(nèi)部控制的建立、完善和有效運(yùn)行負(fù)責(zé)。許敏(2011)特別強(qiáng)調(diào)嚴(yán)格把關(guān)貨幣資金內(nèi)部控制的九個(gè)關(guān)鍵要素，包括企業(yè)現(xiàn)金實(shí)地盤存、資金流入與流出、印鑒管理，銀行賬戶，資金的監(jiān)管，財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)以及保護(hù)財(cái)產(chǎn)設(shè)備的安全性因素。認(rèn)為只有做好以上的相關(guān)工作才能有效降低企業(yè)內(nèi)部控制管理失效的現(xiàn)象。
綜上所述，內(nèi)部控制是由企業(yè)所有者，實(shí)際經(jīng)營者及其員工以及外部相關(guān)者共同基于法律法規(guī)并結(jié)合企業(yè)自身發(fā)展情況而制定實(shí)施的一個(gè)治理結(jié)構(gòu)清晰、權(quán)責(zé)明確、互相制衡、監(jiān)管到位的動(dòng)態(tài)改進(jìn)的過程。
二、我國的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范
2008年5月，財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了我國第一部“企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范”，借鑒了美國COSO委員會(huì)（全美反舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)發(fā)起組織）于1992年發(fā)布的《內(nèi)部控制整合框架》（COSO-IC）（簡稱COSO報(bào)告）提出了內(nèi)部控制五要素（控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)控）的框架和2004年風(fēng)險(xiǎn)管理八要素（內(nèi)部環(huán)境；目標(biāo)設(shè)定：事項(xiàng)識別； 風(fēng)險(xiǎn)評估； 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對； 控制活動(dòng)；信息與溝通；監(jiān)控）的實(shí)質(zhì)，同時(shí)順應(yīng)我國的國情和實(shí)際發(fā)展情況，將內(nèi)部控制分為內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)相互關(guān)聯(lián)的要素。既融合了國外相關(guān)內(nèi)部控制制度的經(jīng)驗(yàn)，又結(jié)合了我國的實(shí)際，具有我國自身的特色，標(biāo)志著我國內(nèi)部控制制度的建設(shè)邁上了新臺(tái)階。
2010年4月，財(cái)政部等五部委又聯(lián)合出臺(tái)了“企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引”（18項(xiàng)）、“企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)指引”和“企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引”。應(yīng)用指引不僅包括有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)控制的實(shí)務(wù)指南，而且還增加了對內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等控制要素的操作性指引，涵蓋了企業(yè)的組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會(huì)責(zé)任、企業(yè)文化等方面的內(nèi)部控制，規(guī)范了企業(yè)的資金活動(dòng)、采購業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務(wù)、工程項(xiàng)目、擔(dān)保業(yè)務(wù)、業(yè)務(wù)外包、合同管理等具體業(yè)務(wù)中內(nèi)部控制的應(yīng)用，還指導(dǎo)了企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告、內(nèi)部信息傳遞和信息系統(tǒng)等方面的內(nèi)部控制行為。相關(guān)“指引”的發(fā)布標(biāo)志著我國的內(nèi)部控制規(guī)范體系已基本建成。
三、貨幣資金內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在問題
作為風(fēng)險(xiǎn)性極高且涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方方面面的貨幣資金，是內(nèi)部控制的重點(diǎn)關(guān)注對象。本文從現(xiàn)金、銀行存款和票據(jù)印鑒這三個(gè)方面對一般公司貨幣資金內(nèi)部控制現(xiàn)狀及存在問題進(jìn)行總結(jié)敘述。
（一）現(xiàn)金內(nèi)部控制
1. 崗位設(shè)置不科學(xué)
不少單位現(xiàn)金相關(guān)崗位設(shè)置不清，特別是出納崗位。出納的具體工作職責(zé)主要有:企業(yè)現(xiàn)金、銀行存款、空白支票及發(fā)票、作廢票據(jù)和財(cái)務(wù)印鑒的保管，法人名章由總賬會(huì)計(jì)保管；日常各部門費(fèi)用單據(jù)的初級審核與報(bào)銷:辦理企業(yè)各項(xiàng)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)；辦理銀行結(jié)算業(yè)務(wù)并從銀行取回所有涉及銀行結(jié)算交易的單據(jù)及對賬單；逐日逐筆序時(shí)登記現(xiàn)金、銀行收支明細(xì)，由出納人員經(jīng)手辦理各項(xiàng)業(yè)務(wù)，由記賬會(huì)計(jì)進(jìn)行賬務(wù)處理。
2.費(fèi)用報(bào)銷流程不合理
對于費(fèi)用報(bào)銷，一般應(yīng)要求財(cái)務(wù)經(jīng)理對費(fèi)用單據(jù)嚴(yán)格審核，發(fā)現(xiàn)非正常項(xiàng)目或者不合理項(xiàng)目不可給予報(bào)銷，但是總經(jīng)理作為財(cái)務(wù)經(jīng)理的直線上司，所有費(fèi)用單據(jù)最后都要由總經(jīng)理親自批復(fù)，因此財(cái)務(wù)經(jīng)理實(shí)際上并沒有審核總經(jīng)理報(bào)銷費(fèi)用是否合理化的權(quán)限。其他部門對于費(fèi)用報(bào)銷制度概念模糊，報(bào)銷單據(jù)不規(guī)范，未統(tǒng)一執(zhí)行現(xiàn)金報(bào)銷制度。
3.備用金管理缺位
大多數(shù)公司各部門員工存在長期個(gè)人借款，此款項(xiàng)作為備用金交由員工自由支配，無形中形成了各部門的“小金庫”。存在潛在的風(fēng)險(xiǎn)。
4.財(cái)務(wù)審批制度過于集中
為了保證會(huì)計(jì)工作有序進(jìn)行，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的有關(guān)規(guī)定，不少單位都將所有審批權(quán)集中于總經(jīng)理一人，但這樣會(huì)造成審批工作量大、審批周期長的不良局面。為了加強(qiáng)公司的資金使用管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，保證資金支出安全，并能盡量減少審批程序，同時(shí)實(shí)施分級授權(quán)審批制度。
?。ǘ┿y行存款內(nèi)部控制
1.銀行賬戶設(shè)置不規(guī)范
清理整頓銀行賬戶是治理“小金庫”的主要內(nèi)容之一。不少公司銀行賬戶眾多，存款分散，單據(jù)取回不及時(shí)，不便于管理。從銀行賬戶管理來看，企業(yè)通常面臨的風(fēng)險(xiǎn)有：銀行賬戶設(shè)立及使用不符合法規(guī)規(guī)定，可能導(dǎo)致遭受外部處罰及法律風(fēng)險(xiǎn)；私自設(shè)立、變更或撤銷銀行賬戶，或違反公司規(guī)定出租出借銀行賬戶，導(dǎo)致賬戶管理混亂，造成資金截留風(fēng)險(xiǎn)；銀行賬戶設(shè)立或撤銷未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)批準(zhǔn)，造成資金管理風(fēng)險(xiǎn)；銀行存款的收支業(yè)務(wù)全程由一人負(fù)責(zé)辦理，無他人監(jiān)督檢查，導(dǎo)致銀行存款截留或挪用風(fēng)險(xiǎn)；銀行收付的原始憑證丟失，影響會(huì)計(jì)憑證的真實(shí)、準(zhǔn)確性；網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)交易的執(zhí)行與審核授權(quán)由同一人員操作，導(dǎo)致資金損失風(fēng)險(xiǎn)；資金收付過程中不相容職務(wù)未有效分離或串通舞弊，挪用或盜竊銀行存款，造成資金損失風(fēng)險(xiǎn)等。
2. 違反規(guī)定使用銀行賬戶
比較突出的問題部分存款人經(jīng)常通過非基本存款賬戶大額提取現(xiàn)金。近年來，以四大國有商業(yè)銀行為首的多家金融機(jī)構(gòu)都實(shí)現(xiàn)了同城對公業(yè)務(wù)聯(lián)網(wǎng)，基本存款賬戶不僅在開戶網(wǎng)點(diǎn)而且在同一家金融機(jī)構(gòu)的各個(gè)網(wǎng)點(diǎn)都可以提取現(xiàn)金，非開戶網(wǎng)點(diǎn)提取現(xiàn)金的額度由各家商業(yè)銀行自定，但不能超過人民銀行的規(guī)定。基本存款賬戶通存通兌為存款人提取現(xiàn)金提供了方便，非基本存款賬戶提取現(xiàn)金的現(xiàn)象也會(huì)逐步減少，但這里產(chǎn)生了一個(gè)事實(shí)是基本存款賬戶控制現(xiàn)金投放的作用正逐步喪失。
?。ㄈ┢睋?jù)印鑒內(nèi)部控制
公司為避免因公司行為而造成資產(chǎn)損失和糾紛，就應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)公司的印章管理。收款票據(jù)是財(cái)務(wù)收支的法定憑證和會(huì)計(jì)核算的原始憑證，是財(cái)政、審計(jì)、紀(jì)檢等部門監(jiān)督檢查的重要依據(jù)，也是各單位健全財(cái)務(wù)制度、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)管的重要對象。印鑒管理是財(cái)務(wù)管理中一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，管好用好財(cái)務(wù)印鑒，可以確保財(cái)務(wù)管理工作正常進(jìn)行。
但是很多企業(yè)由于內(nèi)部控制不到位導(dǎo)致蓋章隨意，不走申請程序，印章管理觀念淡?。恢遍_具不規(guī)范，項(xiàng)目填寫不完全；設(shè)置了支票、印鑒使用領(lǐng)取記錄，但是存在登記不及時(shí)的情況；對于作廢支票加蓋作廢章并集中存放，未作登記；采購業(yè)務(wù)取得的發(fā)票經(jīng)常不能第一時(shí)間到達(dá)財(cái)務(wù)部門。
四、優(yōu)化內(nèi)部控制的對策
(一)樹立風(fēng)險(xiǎn)意識
現(xiàn)代內(nèi)部控制必須是一種風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的控制，即內(nèi)部控制是以有效控制企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)的。隨著競爭的加劇，企業(yè)面臨著各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，稍有不慎，就可以遭滅頂之災(zāi)。而內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)有效防范和控制風(fēng)險(xiǎn)，提升管理水平的重要手段。因此，加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)，應(yīng)當(dāng)從加強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識出發(fā)，風(fēng)險(xiǎn)意識的提高必然導(dǎo)致內(nèi)部控制意識的增強(qiáng)。對企業(yè)來說，最大的風(fēng)險(xiǎn)是決策風(fēng)險(xiǎn)，然后才是操作風(fēng)險(xiǎn)。而決策往往是管理者所作出的，因此提高企業(yè)管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識水平，是有效控制決策的前提條件。而管理層風(fēng)險(xiǎn)意識的提高，不僅能降低決策風(fēng)險(xiǎn)，而且會(huì)同步甚至更有效的降低操作風(fēng)險(xiǎn)，要推進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，首先就是要提高企業(yè)管理者的風(fēng)險(xiǎn)意識
?。ǘ┎粩嗵嵘髽I(yè)管理者的素質(zhì)，引進(jìn)先進(jìn)的內(nèi)部控制管理理念
高層管理人員在企業(yè)中是領(lǐng)軍人物，因此其個(gè)體職業(yè)素質(zhì)在企業(yè)經(jīng)營管理中起重要作用，我國企業(yè)中往往是總經(jīng)理獨(dú)攬大權(quán)，總管企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的所有大小事務(wù)，而沒有形成對其行為的約束、監(jiān)督與激勵(lì)的內(nèi)外部控制機(jī)制，管理層享有的權(quán)利大于其應(yīng)承擔(dān)的相應(yīng)責(zé)任，沒有完善的問責(zé)制度使得管理層在做決策的時(shí)候并沒有更多的權(quán)衡風(fēng)險(xiǎn)。要提升管理者的素質(zhì)，首先要明確管理者具備管理的基礎(chǔ)知識和完整的知識結(jié)構(gòu)，擁有良好的職業(yè)道德和個(gè)人信譽(yù)，還必須了解公司所處產(chǎn)業(yè)、行業(yè)的知識，能夠熟練運(yùn)用企業(yè)管理的計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)、控制、激勵(lì)、溝通、危機(jī)處理和團(tuán)隊(duì)合作的技能。
?。ㄈ┘訌?qiáng)人力資源方面的管理
企業(yè)必須建立統(tǒng)一的公平公正合理的人力資源管理政策體系，實(shí)行科學(xué)化的人員甄選、聘用、培訓(xùn)、崗位輪換、考核、晉升、薪酬等人事管理制度。因?yàn)楣締T工的工作勝任能力和職業(yè)道德在很大程度上取決于公司相關(guān)的聘用、培訓(xùn)、激勵(lì)、業(yè)績考評及晉升機(jī)制的政策的合理程度。企業(yè)生存的目的是為了發(fā)展壯大，持續(xù)經(jīng)營。同理，員工也希望能夠在有成長性的企業(yè)里面工作，舒適愉悅地工作環(huán)境、不菲的薪資待遇和完善的福利制度以及個(gè)人職業(yè)生涯的成長性都是員工就業(yè)時(shí)所要考慮的問題。完善的人力資源政策能夠?yàn)槠髽I(yè)留住寶貴人才，也能激發(fā)員工的工作積極性和主觀創(chuàng)造性，有利于降低內(nèi)部控制成本，同時(shí)也有利于企業(yè)的穩(wěn)定性。
（四）建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)
監(jiān)督行為是企業(yè)內(nèi)部控制中必不可少環(huán)節(jié)。我國在“企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范”中也強(qiáng)調(diào)了企業(yè)應(yīng)該對內(nèi)部控制的建立與實(shí)施過程進(jìn)行持續(xù)有效地監(jiān)督檢查并結(jié)合監(jiān)督情況，定期對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)。由此可見內(nèi)部監(jiān)督的重要性。缺乏監(jiān)督機(jī)制的內(nèi)部控制是不完善的，因此公司內(nèi)部設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及審計(jì)人員是當(dāng)務(wù)之急。來自內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督可以幫助企業(yè)的內(nèi)部控制朝著正確的方向建設(shè)，通過不斷的糾正與修改，企業(yè)的內(nèi)部控制制度將日趨完善。
