摘 要：作為我國兩大主體稅種，增值稅和營業(yè)稅收入占每年全國稅收總收入的40%以上，增值稅和營業(yè)稅均屬于共享稅，增值稅的大部分收入歸中央享有，營業(yè)稅大部分收入歸地方享有。分稅制改革是為了保證地方政府獲得穩(wěn)定的財政收入來源，由此形成了現(xiàn)在的增值稅和營業(yè)稅并立的制度。今天，在地方政府仍然沒有形成穩(wěn)定的財政收入來源的情況下，營業(yè)稅改征增值稅將面臨許多問題，本文將梳理營業(yè)稅改征增值稅過程中所面臨的地方可用財力減少問題、國地稅之間的關系與征管問題、兩個稅種之間的銜接問題、政府間財政體制重構(gòu)問題等。
關鍵詞：增值稅；營業(yè)稅；財政收入；分稅制
在我國的稅制結(jié)構(gòu)中，增值稅和營業(yè)稅是最為重要的兩個流轉(zhuǎn)稅稅種，二者分立并行。即增值稅的征收范圍是除建筑業(yè)之外的第二產(chǎn)業(yè)，而第三產(chǎn)業(yè)的大部分行業(yè)則需征收營業(yè)稅。在目前形勢下，這種劃分行業(yè)分別適用不同稅制的做法，日漸顯現(xiàn)出其內(nèi)在的不合理性和缺陷，對經(jīng)濟運行造成扭曲，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化。目前的稅制將大部分第三產(chǎn)業(yè)排除在增值稅的征稅范圍之外，對服務業(yè)的發(fā)展造成了不利影響。在新的經(jīng)濟發(fā)展形勢下，逐步將增值稅征稅范圍擴大至全部的商品和服務，以增值稅取代營業(yè)稅，既符合國際慣例也符合我國的國情，還將有利于我國市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，所以說營業(yè)稅改征增值稅這一改革是十分必要的。
目前，營業(yè)稅改征增值稅的試點已在實施中，上海的改革試點已經(jīng)自2012年1月1日起，在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展。其中：交通運輸業(yè)包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸；部分現(xiàn)代服務業(yè)包括研發(fā)和技術、信息技術、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃和鑒證咨詢。營業(yè)稅改征增值稅終于在政策實踐上邁出了實質(zhì)性的一步，但是要將改革推行至全行業(yè)，乃至全國，仍然面臨著很多問題。
一、營業(yè)稅改征增值稅所面臨的地方可用財力減少的問題
營業(yè)稅改征增值稅首先就要面臨地方可用財力減少的問題。在目前的分稅制體制下，營業(yè)稅是地方第一大稅種，營業(yè)稅改征增值稅后，中央分享75%，地方分享25%，若營業(yè)稅稅收收入不變，地方政府收入就會減少75%?；诂F(xiàn)實，中央決定暫時擱置了在收入分配上的爭議，試點期間原歸屬試點地區(qū)的營業(yè)稅收入，改征增值稅后歸屬不變。但當試點推向全國，或是要進行增值稅立法時，這一分享比例就必須確定，這是營業(yè)稅改征增值稅面臨的最大問題。雖然從理論上，還有房產(chǎn)稅和資源稅能擔當?shù)胤街黧w稅種的角色，但我國房產(chǎn)稅尚處于試點階段，而資源稅也不足以在全國范圍內(nèi)擔任地方稅種的龍頭。那么對地方財力缺口彌補問題，是加大中央的財政轉(zhuǎn)移力度，還是調(diào)整中央和地方的分享比例，仍需要進一步研究。
二、營業(yè)稅改征增值稅所涉及國地稅之間的關系與征管問題
推行分稅制的結(jié)果是在我國的稅收征管系統(tǒng)中，形成了國稅、地稅兩套機構(gòu)和人馬，營業(yè)稅改征增值稅以后，如何協(xié)調(diào)兩套系統(tǒng)之間的關系也是這一次上海試點需要探索解決的問題。營業(yè)稅原來都是地方稅務局征的，現(xiàn)在如果一部分營業(yè)稅改成增值稅的話，到底是由哪一個稅務局征，在征收管理方面還需要協(xié)調(diào)。固然現(xiàn)在對稅務機構(gòu)“合二為一”呼聲很高，這樣也能從根本上降低稅收征管成本、減輕納稅人的負擔，避免“搶稅”矛盾等，但稅務機構(gòu)將要面臨的裁減人員、安排干部，可能這正是國稅地稅合并的難點之所在。 再者，營業(yè)稅改征增值稅后，具體操作上如何實施？也需要嘗試著去解決。營業(yè)稅基本上是按營業(yè)收入征稅，不涉及進項扣除，使用普通發(fā)票核實收入即可。改征增值稅后，納稅人既要如實核算收入和進項扣除額，還要規(guī)范使用增值稅專用發(fā)票，要比營業(yè)稅的管理復雜，這都為征管核算帶來了一定難度。
三、營業(yè)稅改征增值稅所涉及兩個稅種之間的銜接問題
增值稅是中性稅，它不會因生產(chǎn)、經(jīng)營的內(nèi)容不同而稅負不同，其稅率檔次相對要少。而營業(yè)稅是行業(yè)差別稅率，體現(xiàn)著政府對特定行業(yè)的扶持和引導。若要將增值稅改征營業(yè)稅全面推行，則必然面臨這兩種理念的沖突。對此，如何在擴大征稅范圍的同時按不同稅率征收，以體現(xiàn)對不同行業(yè)的優(yōu)惠政策是下一步要研究的內(nèi)容。我們可以借鑒企業(yè)所得稅政策的特點，將優(yōu)惠集中在產(chǎn)業(yè)導向，重點放在在“創(chuàng)新”和“環(huán)?！鄙?。為保持現(xiàn)行營業(yè)稅優(yōu)惠政策的連續(xù)性，這次改革對現(xiàn)行部分營業(yè)稅免稅政策，改征后繼續(xù)予以免征；對部分營業(yè)稅減免稅優(yōu)惠，調(diào)整為即征即退政策；對稅負增加較多的部分行業(yè)，給予了適當?shù)亩愂諆?yōu)惠。如上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)開展營業(yè)稅改征增值稅試點，在現(xiàn)行增值稅17%和13%兩檔稅率的基礎上，新增設11%和6%兩檔低稅率，交通運輸業(yè)適用11%的稅率，研發(fā)和技術服務、文化創(chuàng)意、物流輔助和鑒證咨詢等現(xiàn)代服務業(yè)適用6%的稅率。
四、營業(yè)稅改征增值稅所涉及的政府間財政體制重構(gòu)問題
現(xiàn)行的分稅制是中央先行決定與省以下分稅，然后是省決定與市以下分稅?，F(xiàn)行的五級政府架構(gòu)，市政府基于政績的需要，往往集中縣財力建設地級市，從而富了一個地級市，窮了諸多縣和鄉(xiāng)鎮(zhèn)，造成了基層財政困難的現(xiàn)狀。在營業(yè)稅改征增值稅后，為了彌補地方財政收入的缺口，一個思路是相應提高增值稅的地方分享比例，這顯然并不能解決我國財政體制的弊端。有鑒于此，我們希望能夠借著營業(yè)稅改征增值稅的這一契機，重構(gòu)我國政府間財政體制。
我國的增值稅改革醞釀了十幾年，目前在上海市針對交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)的試點已全面推行，但未來增值稅改革面向全國推進，以及面向全行業(yè)推行中，將會涉及許多問題。如金融業(yè)不像實體企業(yè)的進項稅可以那么明確地計算出來進行抵扣，所以今后金融業(yè)的增值稅改革將會非常復雜。隨著上海的試點進一步深入，國家稅務總局在2012年7月31日正式?jīng)Q定在北京等8個省市開展營業(yè)稅改征增值稅的試點，這意味著我國的稅制改革進入“深水區(qū)”，我們必須做好準備，去面對和解決改革中出現(xiàn)的問題。
