摘 要：在稅收實(shí)務(wù)中，我們往往會(huì)遇到這種情況，兩個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容基本相同，稅收負(fù)擔(dān)差異很大。本文通過稅務(wù)實(shí)例，說明如何利用相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同稅負(fù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行納稅籌劃，減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤增長。
關(guān)鍵詞：業(yè)務(wù) 稅負(fù) 籌劃
在稅收實(shí)務(wù)中，我們往往會(huì)遇到這種情況，兩個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容基本相同，稅收負(fù)擔(dān)差異很大。這兩個(gè)企業(yè)既不存在鉆政策空子，又不存在偷逃稅款等違反稅收法規(guī)行為，那么稅收負(fù)擔(dān)為何有差異呢？經(jīng)過調(diào)查研究分析，原因在于稅負(fù)小的企業(yè)花了大力氣對稅收政策進(jìn)行研究運(yùn)用，利用相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同稅負(fù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行了納稅籌劃，享受了節(jié)稅收益。本文通過稅務(wù)實(shí)例，說明如何利用相同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不同稅負(fù)結(jié)構(gòu)進(jìn)行納稅籌劃，減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤增長。
一、增值稅納稅籌劃案例
單位基本情況：某電梯生產(chǎn)廠有職工380人，每年產(chǎn)品銷售收入（不含稅）為3800萬元，其中安裝、調(diào)試收入為1600萬元。該廠除生產(chǎn)車間外，還設(shè)有電梯設(shè)計(jì)室負(fù)責(zé)電梯設(shè)計(jì)及建安設(shè)計(jì)、保養(yǎng)、維修工作，每年設(shè)計(jì)保養(yǎng)維修費(fèi)為3200萬元，購進(jìn)原材料發(fā)生增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額340萬元。
納稅籌劃前，該單位被主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人，對其發(fā)生的混合銷售行為一并征收增值稅。這主要是因?yàn)樵搯挝粚儆谏a(chǎn)性企業(yè)，而且兼營非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額未達(dá)到總銷售額的50%。應(yīng)一并征收增值稅。由此，該企業(yè)每年應(yīng)繳增值稅：
銷項(xiàng)稅額為：（3800+3200）*17%=1190萬元
進(jìn)項(xiàng)稅額為：340萬元
應(yīng)繳納增值稅為：1190-340=850萬元
根據(jù)有關(guān)稅法文件規(guī)定，對企業(yè)銷售電梯（自產(chǎn)的或購進(jìn)的）并負(fù)責(zé)安裝及設(shè)計(jì)、保養(yǎng)、維修取得的收入，一并征收增值稅；對不從事電梯生產(chǎn)、銷售，只從事電梯設(shè)計(jì)、保養(yǎng)和維修的專業(yè)公司對安裝運(yùn)行后的電梯進(jìn)行的保養(yǎng)、維修取得的收入，征收營業(yè)稅。
按照上述規(guī)定，如果企業(yè)投資設(shè)立兩個(gè)獨(dú)立核算的公司如下：
1、將該廠設(shè)計(jì)室劃歸甲公司，由甲公司實(shí)行獨(dú)立核算，并由甲公司負(fù)責(zé)繳納營業(yè)稅款，適用稅率為5%。
2、將該廠設(shè)備安裝、調(diào)試人員劃歸乙公司，將安裝調(diào)試收入從產(chǎn)品銷售的收入中分離出來，歸乙公司統(tǒng)一核算繳納營業(yè)稅款，適用稅率為3%。
納稅籌劃后：1、電梯廠繳納增值稅：
銷售收入為：3800-1600=2200萬元
增值稅銷項(xiàng)稅額為：2200*17%=374萬元
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為：340萬元
應(yīng)繳納增值稅為：374-340=34萬元
2、甲公司應(yīng)就電梯設(shè)計(jì)保養(yǎng)維修費(fèi)獨(dú)立核算，征收營業(yè)稅（營業(yè)稅率為5%），應(yīng)繳納營業(yè)稅為：3200*5%=160萬元
3、乙公司就安裝調(diào)試收入獨(dú)立核算，征收營業(yè)稅（營業(yè)稅稅率為3%），應(yīng)繳納營業(yè)稅為1600*3%=48萬元
三公司應(yīng)繳稅費(fèi)為：34+160+48=242萬元
納稅籌劃效果：該鍋爐廠籌劃前應(yīng)繳納稅增值稅850萬元，籌劃后繳稅總額為242萬元。為企業(yè)節(jié)稅850-242=608萬元，直接增加了企業(yè)利潤608萬元。
二、營業(yè)稅納稅籌劃案例
單位基本情況：甲房地產(chǎn)開發(fā)公司于2012年開發(fā)了一排商業(yè)店面，該房產(chǎn)公司與該市開元公司簽訂一份購房合同，合同規(guī)定，房產(chǎn)公司將商業(yè)店鋪共5000平方米按照開元公司的要求進(jìn)行裝修后再銷售給開元公司，售價(jià)8000元/平米，價(jià)款總額4000萬元。乙公司為裝修裝飾公司，發(fā)生裝修費(fèi)用共計(jì)1800萬元，甲房產(chǎn)公司應(yīng)納稅額計(jì)算如下：
納稅籌劃前：應(yīng)納營業(yè)稅（營業(yè)稅稅率為5%）；4000*5%=200萬元。
應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加200*（7%+3%+2%）=24萬元
應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)為200+24=224萬元
納稅籌劃內(nèi)容：由乙公司與開元公司直接簽訂裝修合同，乙公司按1800萬元的價(jià)格將建筑安裝發(fā)票直接開給開元公司，甲房產(chǎn)公司再按售價(jià)2200萬元（4000萬元-1800萬元）給開元公司開具房屋銷售發(fā)票。
納稅籌劃后：
甲公司：應(yīng)納營業(yè)稅：2200*5%=110萬元
應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加：110*（7%+3%+2%）=13.2萬元
應(yīng)納稅費(fèi)合計(jì)為：110+13.2=123.20萬元
納稅籌劃效果：乙公司應(yīng)納稅費(fèi)未變，甲房產(chǎn)公司節(jié)約稅費(fèi)100.8萬元（224萬元-123.20萬元）。
三、個(gè)人所得稅納稅籌劃案例
李先生業(yè)余為一家單位提供裝修設(shè)計(jì)服務(wù)，每月獲得勞務(wù)報(bào)酬6000元，為從事這項(xiàng)業(yè)務(wù)，李先生每月需要支付往返車費(fèi)400元、材料費(fèi)1600元。
納稅籌劃方案如下：
建議李先生成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，專門為該公司提供設(shè)計(jì)服務(wù)。其他條件均不發(fā)生改變，李先生仍要支付往返車費(fèi)400元、材料費(fèi)1600元，李先生可以獲得6000元收入。
那么，在2012年度，納稅情況比較如下：
納稅籌劃前：李先生按個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬所得需要繳納個(gè)人所得稅稅額為：6000（1-20%）*20%*12=11520元。
納稅籌劃后：根據(jù)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者個(gè)人所得稅計(jì)算的原則，李先生2012年度的總收入為6000*12=72000元?？偝杀緸椋海?00+1600）*12=24000元。李先生作為投資人，其個(gè)人費(fèi)用可以扣除3500元*12=42000元。這樣，2012年度，該個(gè)人獨(dú)資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為：72000-24000-42000=6000元。應(yīng)納所得額為：6000*10%-250=350元。
通過納稅籌劃，李先生減少應(yīng)納稅所得額為：11520-350=11170元。減輕稅負(fù)達(dá)98%。
由上述實(shí)例可以看出，相同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如果合理利用了稅收政策進(jìn)行納稅籌劃，就會(huì)繳納不同的稅種，會(huì)影響納稅人稅負(fù)高低。因此，在企業(yè)經(jīng)營過程中，進(jìn)行合理籌劃，日益成為企業(yè)理財(cái)或經(jīng)營管理過程中非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。
