摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制慢慢成為管理的中心地位，內(nèi)部控制也是管理者的一種責(zé)任，建立和優(yōu)化行之有效的內(nèi)部控制制度也是決策者及管理者的重要任務(wù)。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制、設(shè)計(jì)、程序、流程
內(nèi)部控制是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者為維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)和資源完整性，維護(hù)會(huì)計(jì)記錄的正確性和完整性，以及為了達(dá)到經(jīng)營(yíng)管理效率的提高和經(jīng)營(yíng)效果的長(zhǎng)期穩(wěn)定和不斷增長(zhǎng)，而構(gòu)建、實(shí)施和完善的一系列制度、組織、流程、方法等。設(shè)計(jì)和構(gòu)建內(nèi)部控制是現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的要求，同時(shí)也是現(xiàn)代化管理的需要。政府對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的推動(dòng)加速內(nèi)部控制的發(fā)展，使內(nèi)部控制發(fā)展逐步成為現(xiàn)代管理重要內(nèi)容之一。
內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和控制，對(duì)內(nèi)控的基礎(chǔ)設(shè)計(jì)應(yīng)包括內(nèi)控設(shè)計(jì)遵循的原則和要求、程序步驟、基本內(nèi)容。
一、 內(nèi)控設(shè)計(jì)的原則和要求
（1） 合法合規(guī)性。任何制度的優(yōu)化前提都應(yīng)該要合法合規(guī)，不僅要符合法律、法規(guī)，還要符合相關(guān)部門(mén)的監(jiān)管要求。
（2）全面性。企業(yè)是由一系列相互聯(lián)系、相互制約的組成的統(tǒng)一體，企業(yè)內(nèi)部控制是對(duì)企業(yè)整體層面和各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督和控制的全過(guò)程。因此在進(jìn)行內(nèi)控優(yōu)化時(shí)，管理者需要注意全面性，保證優(yōu)化的體制涵蓋各個(gè)部門(mén)，覆蓋各項(xiàng)活動(dòng)，完善各項(xiàng)流程。
（3）重要性。體制的設(shè)計(jì)在合法和全面的前提下，也應(yīng)分清主次。重要活動(dòng)，重點(diǎn)項(xiàng)目，高風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)重點(diǎn)控制。
（4）有效性。為確保內(nèi)控體系健康運(yùn)轉(zhuǎn)，內(nèi)控體系一經(jīng)確立，應(yīng)有一套制度保證其有效運(yùn)行。
（5）成本效益。內(nèi)控體系若要良好運(yùn)行，除了制度和環(huán)節(jié)優(yōu)化合理外，還應(yīng)將內(nèi)控實(shí)施的成本控制在合理范圍內(nèi)，使最小成本能取得最大成效。
（6）信息反饋。在控制過(guò)程中，控制主體作用于受控系統(tǒng)，但受控系統(tǒng)也有反饋功能。信息反饋原則根據(jù)信息反饋的過(guò)程，在企業(yè)內(nèi)部嚴(yán)格的記錄和報(bào)告信息反饋系統(tǒng)，使控制主體能及時(shí)了解控制執(zhí)行過(guò)程出現(xiàn)的問(wèn)題，及時(shí)調(diào)整和完善內(nèi)部控制制度。
二、內(nèi)控設(shè)計(jì)的程序和措施
優(yōu)化內(nèi)部控制的步驟主要有：明確控制目標(biāo)—-評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)—-鑒別控制環(huán)節(jié)---整合控制流程---確定控制措施。
1、明確控制目標(biāo)
中小民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的制定有利于企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。主要體現(xiàn)在維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的完整性、保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性、使經(jīng)營(yíng)決策得以貫徹執(zhí)行、從而使生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率性和效果性。
2、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)
評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)是為了鑒別出控制環(huán)節(jié)或控制點(diǎn)，找出業(yè)務(wù)活動(dòng)中阻礙企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的潛在風(fēng)險(xiǎn)。
3、鑒別控制環(huán)節(jié)
在管理過(guò)程中，控制容易發(fā)生偏差的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)是實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的關(guān)鍵。對(duì)有可能發(fā)生錯(cuò)弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)一般稱(chēng)為控制點(diǎn)或者控制環(huán)節(jié)。根據(jù)控制點(diǎn)的作用程度不同，分為關(guān)鍵控制點(diǎn)和一般控制點(diǎn)。在業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中決定全局成效的控制點(diǎn)為關(guān)鍵控制點(diǎn)，相比之下，在業(yè)務(wù)控制環(huán)節(jié)只能在局部發(fā)揮作用，影響特點(diǎn)范圍的控制點(diǎn)定位為一般控制點(diǎn)。但需要注意的是，一般控制點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)是可以相互轉(zhuǎn)化的。
4、整合控制流程
控制流程主要是有控制點(diǎn)組成，它與企業(yè)的業(yè)務(wù)流程相吻合。它是某項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的基本控制步驟和相應(yīng)環(huán)節(jié)。但當(dāng)控制流程出現(xiàn)不足或者企業(yè)采用新的管理方法或者手段時(shí)，需要根據(jù)控制的目標(biāo)和原則對(duì)控制流程進(jìn)行整合。
5、確定控制措施
在企業(yè)中由于控制的業(yè)務(wù)存在著不同，為達(dá)到的控制目標(biāo)各異，與之相對(duì)應(yīng)的控制技術(shù)和手段又存在區(qū)別，為提前預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊，應(yīng)該根據(jù)控制目標(biāo)和對(duì)象在控制點(diǎn)設(shè)置相應(yīng)的控制技術(shù)和手段即采取一定有效的控制措施。
三、 內(nèi)部控制的基本內(nèi)容
企業(yè)的供、產(chǎn)、銷(xiāo)、人、財(cái)、物是企業(yè)管理的重要內(nèi)容。企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的對(duì)象應(yīng)包括采購(gòu)業(yè)務(wù)、銷(xiāo)售業(yè)務(wù)、成本費(fèi)用、存貨、固定資產(chǎn)、貨幣資金、投資和融資業(yè)務(wù)。
1、 采購(gòu)業(yè)務(wù)在設(shè)計(jì)過(guò)程中應(yīng)達(dá)到以下要求：
（1） 采購(gòu)計(jì)劃與生產(chǎn)、銷(xiāo)售計(jì)劃要求一致，嚴(yán)格按照采購(gòu)計(jì)劃進(jìn)行。
（2） 物資驗(yàn)收規(guī)范，保證賬面數(shù)與實(shí)際數(shù)一致。
（3） 應(yīng)付賬款定期核對(duì)，保證其真實(shí)存在。
（4） 有效監(jiān)督各種采購(gòu)的折扣和折讓?zhuān)苊夤査侥摇?br />
2、 銷(xiāo)售業(yè)務(wù)在設(shè)計(jì)過(guò)程中應(yīng)到達(dá)以下控制要求：
（1） 規(guī)范銷(xiāo)售行為，保證銷(xiāo)售收入的真實(shí)完整。
（2） 信用管理到位，應(yīng)收賬款真實(shí)，減少壞賬損失。
（3） 銷(xiāo)售發(fā)貨真實(shí)，銷(xiāo)貨退回合理，處理及時(shí)。
（4） 銷(xiāo)售折扣恰當(dāng)處理，保證銷(xiāo)售貨款及時(shí)足額收回。
3、 成本費(fèi)用控制設(shè)計(jì)中，為保證預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，應(yīng)達(dá)到以下幾點(diǎn)要求：
（1） 預(yù)算合理，指標(biāo)分解，落實(shí)到位。
（2） 成本核算方法合理，細(xì)化真實(shí)核算。
（3） 加強(qiáng)日常核算，標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范。
4、 企業(yè)存貨內(nèi)容復(fù)雜，是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的勞動(dòng)對(duì)象或勞動(dòng)成果，對(duì)存貨的內(nèi)控設(shè)計(jì)應(yīng)該做到以下幾點(diǎn)：
（1） 有效計(jì)劃采購(gòu)，合理庫(kù)存，避免存貨積壓。
（2） 專(zhuān)業(yè)化保管。專(zhuān)門(mén)倉(cāng)庫(kù)、專(zhuān)人保管，分類(lèi)擺放，詳細(xì)記錄，定期盤(pán)點(diǎn)等。
（3） 存貨計(jì)價(jià)合理，真實(shí)反映資產(chǎn)價(jià)值。
5、 固定資產(chǎn)具有價(jià)值高、使用年限長(zhǎng)的特點(diǎn)，固定資產(chǎn)的取得、使用、轉(zhuǎn)讓清理、報(bào)廢處理等是內(nèi)控重點(diǎn)，在固定資產(chǎn)的設(shè)計(jì)過(guò)程中應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
（1） 合理購(gòu)置固定資產(chǎn)，避免使用效率低下造成資金浪費(fèi)。
（2） 確保固定資產(chǎn)的折舊方法和計(jì)算數(shù)據(jù)的正確性。
（3） 固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)要規(guī)范正確。
（4） 固定資產(chǎn)專(zhuān)人保管和維護(hù)，設(shè)有詳細(xì)的臺(tái)賬和卡片。
6、 貨幣資金企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，其內(nèi)部控制主要是錯(cuò)誤記錄和舞弊行為的發(fā)生。其業(yè)務(wù)內(nèi)容主要涉及現(xiàn)金的收支業(yè)務(wù)和銀行往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)。其內(nèi)容控制應(yīng)注意以下內(nèi)容：
（1） 確保真實(shí)記錄，使實(shí)際數(shù)和賬面數(shù)保持一致。
（2） 保證企業(yè)收入準(zhǔn)確、足額入賬，防止帳外循環(huán)。
（3） 現(xiàn)金支出手續(xù)規(guī)范，審批合理，憑證有效。
（4） 有關(guān)印鑒與票據(jù)保管職責(zé)權(quán)限分離。
7、 投資和融資業(yè)務(wù)應(yīng)該做到以下幾個(gè)方面：
（1） 制定理財(cái)計(jì)劃和審批制度，選擇最佳渠道和方式。
（2） 防止個(gè)人獨(dú)斷失誤，建立審議、聯(lián)簽制度。
（3） 降低擔(dān)保和資產(chǎn)抵押風(fēng)險(xiǎn)，建立審批制度。
合理的內(nèi)控設(shè)計(jì)是構(gòu)建、執(zhí)行和優(yōu)化內(nèi)控的基礎(chǔ)，做好內(nèi)控設(shè)計(jì)是達(dá)到科學(xué)管理和實(shí)現(xiàn)公司目標(biāo)的保證。因此有效的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)是確保企業(yè)管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提，一旦通過(guò)一定的程序和方法評(píng)估、識(shí)別、確定風(fēng)險(xiǎn)之后，管理者確定單位內(nèi)部控制關(guān)鍵控制點(diǎn)，應(yīng)該采取有效的控制活動(dòng)、方法來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行有效控制；這些控制活動(dòng)主要是程序和制度。程序使制度產(chǎn)生作用，制度是程序的基礎(chǔ)。制度被制定之后是書(shū)面還是口頭，都應(yīng)該認(rèn)真地、自始至終的執(zhí)行。但制度也應(yīng)靈活的配合執(zhí)行，而不是機(jī)械的被動(dòng)執(zhí)行。建立有效的信息和溝通系統(tǒng)，保證內(nèi)部政策的貫徹和有效執(zhí)行。
