摘 要：有效的內(nèi)部控制制度，其主要目的是保證我國(guó)企業(yè)在發(fā)展過程中能夠正常運(yùn)行以及是管理效益的前提和基礎(chǔ)，企業(yè)在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)當(dāng)中所有的管理工作，都應(yīng)當(dāng)針對(duì)內(nèi)部控制制度的建立以及健全完善作為主要出發(fā)點(diǎn)，然而其更是企業(yè)內(nèi)部控制的整體框架和核心。針對(duì)現(xiàn)代企業(yè)管理工作當(dāng)中，內(nèi)部控制是其整體工作當(dāng)中最為重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。
關(guān)鍵詞：國(guó)內(nèi)企業(yè)；內(nèi)部控制；制度建設(shè)
對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)管理來講，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度起著尤為重要的作用，同時(shí)在提高贏利能力和運(yùn)營(yíng)效率中都占有著極其重要的作用，它是為了保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策、措施以及程序。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈的情況下，只有將企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平不斷得到提升，內(nèi)部控制機(jī)制才能實(shí)現(xiàn)正常的運(yùn)行，從而使企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得到更寬闊的發(fā)展空間。
一、內(nèi)部控制的涵義
內(nèi)部控制是通過在公司的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中建立相互制約的業(yè)務(wù)組織形式或職責(zé)分工制度的方式，改善經(jīng)營(yíng)管理、實(shí)現(xiàn)公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、保護(hù)會(huì)計(jì)信息資料的正確性和可靠性、確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹落實(shí)以及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效果性和效率性。這種內(nèi)部控制行為主要包括公司的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制等內(nèi)容，涉及到控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)控等幾方面相互聯(lián)系的要素。
控制環(huán)境是指對(duì)公司氛圍的管理控制，這是影響公司內(nèi)部人員控制其他成分因素的基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估則是由估算的管理層人員進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的辨別，分析對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)有影響的內(nèi)部及外部各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)情況，識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的大小和影響程度，并根據(jù)分析識(shí)別的結(jié)果采取相應(yīng)的行動(dòng)對(duì)公司進(jìn)行管理。因此，控制活動(dòng)是公司在確定風(fēng)險(xiǎn)后為保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而采取的措施。同時(shí)，公司為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)，還必須要進(jìn)行信息與溝通，對(duì)公司的內(nèi)部及外部信息進(jìn)行認(rèn)識(shí)、辨別、交流和記錄。此外，在公司進(jìn)行內(nèi)部控制的過程中，必須對(duì)控制活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督，以保證內(nèi)部控制的有序進(jìn)行。由此可見，控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)督控制五要素相互聯(lián)系、相互制約相互配合，構(gòu)成了公司完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)。
二、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制完善的必要性
（一）完善內(nèi)部控制有利于完善公司治理結(jié)構(gòu)
企業(yè)本身在其內(nèi)部進(jìn)行有效的會(huì)計(jì)控制，針對(duì)會(huì)計(jì)行為規(guī)范化和真實(shí)性都有一定的促進(jìn)作用，而且還會(huì)使得公允的信息產(chǎn)生成為可能，那么針對(duì)企業(yè)當(dāng)中的管理人員而言，對(duì)于經(jīng)營(yíng)者受托下來的責(zé)任完成情況就可以有效的做出正確有效的評(píng)價(jià)，對(duì)于代理人員的偷懶情況以及缺乏一定的責(zé)任心情況，也可以得以有效的減少，這樣能夠有效的減少降低代理成本。
（二）完善內(nèi)部控制有利于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量
內(nèi)部控制，主要針對(duì)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性和可靠性進(jìn)一步的給以有效保證，對(duì)于企業(yè)而言能夠保護(hù)器整體資產(chǎn)的安全性。在企業(yè)當(dāng)中，內(nèi)部會(huì)計(jì)的提出，能夠使得會(huì)計(jì)信息的范圍以及其源頭，在實(shí)際工作中的重要性更加的突出，在實(shí)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者活動(dòng)的過程當(dāng)中，出現(xiàn)的虛擬以及偽造方面的形成，導(dǎo)致了會(huì)計(jì)源頭信息的失真情況發(fā)生。
財(cái)政部在進(jìn)行年度會(huì)計(jì)質(zhì)量抽查的時(shí)候，將會(huì)發(fā)現(xiàn)社會(huì)中被審查的單位資產(chǎn)以及利潤(rùn)失真度，都會(huì)有著非常明顯的下降，然而對(duì)于所出現(xiàn)的假憑證以及假表格和虛假評(píng)估等方面問題，仍然不能夠掉以輕心給予忽視，需要相關(guān)部門和工作人員進(jìn)一步加強(qiáng)重視度。然而這些問題在企業(yè)當(dāng)中的出現(xiàn)，主要原因還是由于會(huì)計(jì)信息源頭失真導(dǎo)致。所以，針對(duì)內(nèi)部控制需要進(jìn)一步全面的加強(qiáng)完善，在實(shí)際工作當(dāng)中，想要有力的防止賬目失真，那么必須在會(huì)計(jì)信息源頭上進(jìn)行有力的處理和下功夫。
（三）完善內(nèi)部控制有利于預(yù)防重大審計(jì)失敗
在實(shí)際中進(jìn)行的重大審計(jì)失敗，筆者認(rèn)為其主要的常見原因是：審計(jì)單位中內(nèi)部控制失去了效果，或者是企業(yè)高管人員逾越了內(nèi)部控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)的單位之間有著共同徇私舞弊的問題，以及有著職業(yè)懷疑等諸多方面原因。在現(xiàn)代社會(huì)中，主要使用的是制度基礎(chǔ)審計(jì)，也是現(xiàn)代主要的審計(jì)方式，這種方式的出現(xiàn)正是基于有效的內(nèi)部控制，在一定程度上將財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊減少的前提下得以有效運(yùn)用。這種審計(jì)方法在實(shí)踐當(dāng)中的使用，是利用評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度作為審計(jì)基礎(chǔ)，利用這點(diǎn)有效的決定抽樣的規(guī)模以及重點(diǎn)方面。
二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題
（一）企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善，管理層對(duì)內(nèi)部控制制度意識(shí)淡薄
當(dāng)前，我國(guó)很多企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)一直以來都只是走表面。盡管董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)在其中都已經(jīng)有專門的分配，但是一旦到了實(shí)際中，這兩者之間所產(chǎn)生的監(jiān)督功能就不可能發(fā)揮真正的作用。董事會(huì)在企業(yè)中并沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，自身所具備的職責(zé)也不能得到充分地應(yīng)用，監(jiān)控力度必定不會(huì)有所作為，針對(duì)企業(yè)來講，公司治理結(jié)構(gòu)的完善并沒有提上議程，這樣的話，財(cái)會(huì)內(nèi)部控制監(jiān)督力度就會(huì)減弱很多。在很多企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過程中，一直以來都感覺內(nèi)部控制只是針對(duì)員工行為而言的，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的行為卻沒有受到任何的約束和監(jiān)督，因此，決策權(quán)、貪污腐敗、虧空公款的現(xiàn)象屢見不鮮。
（二）企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)部審計(jì)職能喪失
當(dāng)前，很多企業(yè)針對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建設(shè)與社會(huì)的發(fā)展并不能夠完全適應(yīng)，在管理上存在很多問題，造成企業(yè)的資產(chǎn)出現(xiàn)大量流失的現(xiàn)象，并且公款私用、盲目投資、偽造會(huì)計(jì)資料等現(xiàn)象出現(xiàn)的幾率比較大，在這種情況下，企業(yè)發(fā)展也會(huì)受到嚴(yán)重的影響。這是因?yàn)榈谝?，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建立在科學(xué)性、系統(tǒng)性和全面性上都比較缺乏說服力；第二，在實(shí)施內(nèi)部控制制度的時(shí)候，沒有真正落實(shí)到實(shí)處，特別是財(cái)會(huì)內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制不能在企業(yè)中充分地發(fā)揮作用。還有一些企業(yè)盡管在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建設(shè)上已經(jīng)達(dá)到一定的需求，但是通常情況下，財(cái)會(huì)部門機(jī)構(gòu)卻占有主導(dǎo)地位，在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督職能就不能發(fā)揮作用。更嚴(yán)重的是在很大一部分企業(yè)中并沒有設(shè)立設(shè)計(jì)部門，這部分工作都是由領(lǐng)導(dǎo)直接進(jìn)行管理的。再加上內(nèi)部審計(jì)人員沒有很高的素質(zhì)，對(duì)于審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)不能有深入地認(rèn)識(shí)。
（三）會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)較低
現(xiàn)在我國(guó)很多企業(yè)中的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高是比較普遍的現(xiàn)象，專業(yè)知識(shí)不夠?qū)I(yè)化，與此同時(shí)，違背良心，違背會(huì)計(jì)原則的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，特別是針對(duì)國(guó)家法律法規(guī)沒有引起足夠的認(rèn)識(shí)，造成虛假會(huì)計(jì)報(bào)表的出現(xiàn)，這樣的話，會(huì)計(jì)信息的失真現(xiàn)象必然會(huì)出現(xiàn)，造成企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度只是表面形式，并沒有深入落實(shí)到實(shí)處。
（四）企業(yè)財(cái)務(wù)管理機(jī)制不夠健全，會(huì)計(jì)控制力度不夠
當(dāng)前，企業(yè)財(cái)產(chǎn)物資管理制度還不能跟上時(shí)代的腳步，在管理上會(huì)出現(xiàn)很多問題，監(jiān)督制度在其中也不夠完善，就算存在這些制度也不能夠充分地發(fā)揮作用，這樣的話，保管財(cái)物的過程中就很容易出現(xiàn)問題，同時(shí)財(cái)物的流失以及占為己有的現(xiàn)象屢見不鮮。在進(jìn)行投資的過程中，科學(xué)性的演技手段是比較少見的，這樣的話，針對(duì)項(xiàng)目的具體情況并不能全面地了解，資金流通也不順暢，給經(jīng)營(yíng)管理帶來嚴(yán)重的影響。因?yàn)樨?cái)務(wù)監(jiān)管中所出現(xiàn)的一些問題，使會(huì)計(jì)和出納相互幫助在發(fā)票或者數(shù)據(jù)上做手腳，挪用公款等現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，或者經(jīng)上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)的批準(zhǔn)，單獨(dú)為其建立小金庫(kù)，讓會(huì)計(jì)為其做假賬，利用一些公費(fèi)名義私吞公款，在這種情況下，會(huì)造成會(huì)計(jì)人員在權(quán)勢(shì)面前低頭，不能嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)原則進(jìn)行辦事。
（五）企業(yè)內(nèi)部缺乏監(jiān)督
企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)過程，這個(gè)過程是通過納入管理過程的大量制度及活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的。要確保內(nèi)部控制制度切實(shí)執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制能夠隨時(shí)適應(yīng)新情況等，內(nèi)部控制必須被監(jiān)督，且單位負(fù)責(zé)人必須帶頭執(zhí)行。目前我國(guó)有些企業(yè)雖然有內(nèi)部控制，但只是形式、花架子，沒有人認(rèn)真地去考核檢查執(zhí)行的效果。
不管是什么規(guī)模的企業(yè)，最終只是在于一個(gè)人而言。在資金出現(xiàn)嚴(yán)重短缺的狀況下，針對(duì)那些沒有任何效益的基本建設(shè)所運(yùn)用的流動(dòng)資金；國(guó)有企業(yè)不顧市場(chǎng)需求，盲目生產(chǎn)，造成產(chǎn)品積壓，銷不出去。不少國(guó)有企業(yè)的存貨和應(yīng)收賬款超過了銷售收入的50%，大大超過了正常的儲(chǔ)備量，流動(dòng)資產(chǎn)失去了應(yīng)有的流動(dòng)性。
三、加強(qiáng)我國(guó)內(nèi)部控制建設(shè)的對(duì)策
（一）建立健全企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度
財(cái)會(huì)內(nèi)部控制體系對(duì)于一個(gè)企業(yè)來講發(fā)揮著尤為重要的作用，企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)一定要得到相應(yīng)的完善和健全。內(nèi)部控制制度并不是只針對(duì)員工行為而制定的，同時(shí)也是針對(duì)企業(yè)最高管理管理者的行為和權(quán)力而制定的，對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督和管理，這就需要監(jiān)事會(huì)監(jiān)督董事會(huì)和經(jīng)理層以及公司財(cái)務(wù)，使財(cái)會(huì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立、運(yùn)行和管理與國(guó)家相關(guān)的會(huì)計(jì)法律法規(guī)相符合，同時(shí)還要合理配置公司的財(cái)務(wù)治理權(quán)、決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)。
（二）強(qiáng)化財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的實(shí)施力度，完善企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)制
財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不管有多么完善，只要不能在實(shí)處得到落實(shí)，那么也只等于表面形式，不能發(fā)揮任何作用。第一，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)引起足夠的重視；第二，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門和相關(guān)業(yè)務(wù)管理部門在工作過程中，一定要依據(jù)相關(guān)的依據(jù)和機(jī)制，這不僅可以使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度在領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督下順利執(zhí)行，并且針對(duì)企業(yè)的不斷變化，可以及時(shí)地找到適合的制度進(jìn)行完善，同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)程序和審計(jì)職能在擴(kuò)大程度上也會(huì)發(fā)揮很大的幫助，使財(cái)務(wù)管理理念、方法得到更快速的發(fā)展，在更多的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)揮作用；第三，可以運(yùn)用獎(jiǎng)懲制度，使內(nèi)部控制制度在執(zhí)行過程中更為行之有效。針對(duì)那些違反規(guī)章制度的員工，不管是處于何種職位和級(jí)別上，都應(yīng)該予以相應(yīng)的處罰，這樣的做法，也可以使想要去違反規(guī)章制度的人員提高警惕。
將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制健全并完善起來需要做以下幾方面，第一，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)應(yīng)該作為重點(diǎn)提升的內(nèi)容，使內(nèi)部審計(jì)部門的工作人員不管是在經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)上，還是在財(cái)務(wù)管理知識(shí)水平上都能夠達(dá)到一定的標(biāo)準(zhǔn)和高度，而正直、愛崗敬業(yè)和依照政策法規(guī)制度辦事是內(nèi)審人員一定要遵循的幾個(gè)原則。要定期對(duì)內(nèi)審人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，結(jié)合社會(huì)發(fā)展的腳步，將內(nèi)審人員的知識(shí)不斷進(jìn)行創(chuàng)新，而且還要對(duì)國(guó)家相關(guān)政策法規(guī)有深入地了解和掌握，只有這樣，內(nèi)審人員才能在自身素質(zhì)和業(yè)務(wù)熟練程度上有更大的進(jìn)步。第二，內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍一定要具有相對(duì)的獨(dú)立性，而且還要在一定程度上對(duì)這種獨(dú)立性進(jìn)行相應(yīng)的保障，形成任何部門和權(quán)力都不會(huì)對(duì)其產(chǎn)生影響的局面，這樣的話，財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性才能得到保障，企業(yè)的政策遵循、資產(chǎn)保護(hù)和經(jīng)營(yíng)監(jiān)控等方面才能將自身的作用充分地發(fā)揮出來。第三，控制內(nèi)部審計(jì)的全過程是尤為重要的，一定要引起足夠的重視。而事前、事中、事后審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)全過程中所包含的內(nèi)容。但是，當(dāng)前還是有很多企業(yè)將重點(diǎn)放在事后控制上，針對(duì)那些已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行之后監(jiān)督，通常情況下，事前審計(jì)預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)卻沒有意識(shí)到其重要性，包括事中控制業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況也沒有引起重視。所以，企業(yè)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的全過程應(yīng)該引起足夠的重視，這樣的話，企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)得到一定的降低，可以使財(cái)務(wù)工作中所出現(xiàn)的問題有據(jù)可依，得到最好的解決。
（三）提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)
對(duì)于一個(gè)企業(yè)的財(cái)會(huì)內(nèi)部控制來講，財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平、愛崗敬業(yè)精神和職業(yè)道德的遵守程度都可以會(huì)對(duì)其最終實(shí)行和落實(shí)帶來一定的影響。第一，要將財(cái)務(wù)內(nèi)部控制深入到每一位財(cái)務(wù)人員心中，讓他們明確地認(rèn)識(shí)到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性，而且還要知道在內(nèi)部控制的執(zhí)行落實(shí)過程中，自己應(yīng)該負(fù)起的責(zé)任和義務(wù)；第二，財(cái)會(huì)人員的專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，應(yīng)該是企業(yè)所重視的內(nèi)容，例如，定期對(duì)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)培訓(xùn)相關(guān)專業(yè)知識(shí)，使財(cái)務(wù)人員充分地掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度，同時(shí)也需要對(duì)國(guó)家最新的政策進(jìn)行了解。第三，要讓財(cái)會(huì)人員充分地掌握法律知識(shí)，使他們具備相應(yīng)的法律意識(shí)。當(dāng)前，很多企業(yè)只為了謀取眼前的利益，而在會(huì)計(jì)報(bào)表上造假，使其失去真實(shí)性，從而使企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況受到嚴(yán)重的影響。在這種情況下，會(huì)計(jì)人員就應(yīng)該時(shí)刻遵守會(huì)計(jì)職業(yè)道德，并且要讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)明確地認(rèn)識(shí)到什么樣的做法會(huì)影響的企業(yè)的發(fā)展和前途，應(yīng)該承擔(dān)什么樣的法律責(zé)任，從而使這樣的問題降低發(fā)生的幾率，使財(cái)會(huì)信息的真實(shí)性得到一定的保障。
【總結(jié)】：總之，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的正常運(yùn)行對(duì)于一個(gè)企業(yè)的發(fā)展來講，是尤為重要的。現(xiàn)在的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，企業(yè)想要在其中占據(jù)穩(wěn)定的地位，就需要將企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度建立并且完善起來。
