摘 要：隨著我國社會主義市場經濟飛速發(fā)展和醫(yī)療衛(wèi)生管理體制改革的不斷深入，舊《醫(yī)院會計制度》以難以滿足醫(yī)院財務和績效管理的需求，且其存在的問題日益突出，不利于醫(yī)院的發(fā)展。此形勢下迫切需要我國財務部門及衛(wèi)生部門立足于舊《醫(yī)院會計制度》基礎之上，從規(guī)范醫(yī)院會計核算行為、加強醫(yī)院財務管理、提高醫(yī)院會計信息質量等多個方面出臺新《醫(yī)院會計制度》，從而為我國廣大醫(yī)院更好的開展各項績效、財務管理業(yè)務提供良好的依據(jù)。
關鍵詞：醫(yī)院、新制度、舊制度、非營利性醫(yī)院
由財政部、衛(wèi)生部于1998年11月17日聯(lián)合制定發(fā)布，并于1999年1月1日起正式實施的《醫(yī)院會計制度》(以下簡稱舊制度)施行了將近十三年。因為舊制度已經難以滿足新形勢下推進公立醫(yī)院改革、加強公立醫(yī)院財務和績效管理的需要。鑒于此，財政部于2010年12月31日制定發(fā)布了《醫(yī)院會計制度》(以下簡稱新制度)，并規(guī)定于2011年7月1曰起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市施行，自2012年1月1日起在全國施行。
本文通過對新舊制度的比較。主要從七個方面解析新制度所呈現(xiàn)的亮點。
一、醫(yī)院會計記賬基礎
根據(jù)舊《醫(yī)院會計制度》規(guī)定，我國醫(yī)院必須嚴格遵循《事業(yè)單位會計準則》規(guī)定的一般原則及舊制度的要求開展各項會計核算工作。與事業(yè)單位不同的是，醫(yī)院運營管理呈現(xiàn)企業(yè)化特點，為保證收入與費用的配比，成本核算和成本管理的精細化要求，收入、費用的確認和計量等工作順利進行需要醫(yī)院將其工作落實到權責發(fā)生制記賬基礎之上。
權責發(fā)生制要求凡是當期已經實現(xiàn)的收入、已經發(fā)生和應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入、費用；凡是不屬于當期的收入、費用，即使款項已經在當期收付了，也不應當作為當期的收入、費用。權責發(fā)生制主要是從時間上規(guī)定會計確認的基礎，其核心是根據(jù)權、責關系實際發(fā)生的期間來確認收入和費用。根據(jù)權責發(fā)生制進行收入與成本、費用的核算，最大的優(yōu)點是：更加準確地反映特定期間真實的財務狀況及經營成果。
受《事業(yè)單位會計準則》的影響，使得醫(yī)院難以有效運用權重發(fā)生制記賬基礎，以至于醫(yī)院多項工作難以達到預期的目標。新《醫(yī)院會計制度》彌補了舊《醫(yī)院會計制度》中的不足，其規(guī)定，醫(yī)院會計完全采用權責發(fā)生制基礎，大幅度提升權責發(fā)生制的應用程度，以此有助于提升醫(yī)院成本核算和管理水平，有助于增強醫(yī)院收入、費用的確認和計量，有助于確保醫(yī)院收入、費用的核算工作高效開展。
二、醫(yī)院會計信息的可靠性、相關性
新《醫(yī)院會計制度》針對于舊《醫(yī)院會計制度》中存貨投資核算方法、凈資產核算方法、收入、費用核算方法及其無形資產核算方法作出進一步規(guī)范與改進，除此之外，新《醫(yī)院會計制度》就舊《醫(yī)院會計制度》中收入費用總表相關項目填列方法、相關項目的排列方式進行可行性調整；另外，新《醫(yī)院會計制度》中增設了現(xiàn)金流量表、財政補助收支狀況表，由該表記錄醫(yī)院成本核算及其控制狀況。上述多方面完善措施有助于增強醫(yī)院會計信息的可靠性、相關性，有助于全面、真實的披露醫(yī)院的財務狀況、收入費用、現(xiàn)金流量及其現(xiàn)金成本等信息，有助于全面落實醫(yī)院會計核算、財務管理、預算管理及其成本管理等工作。
三、《醫(yī)院會計制度》適用范圍，非營利醫(yī)院會計核算需求
舊《醫(yī)院會計制度》主要針對于各級各類獨立核算的公立醫(yī)院而制定。自舊《醫(yī)院會計制度》產生以來，諸多非營利性醫(yī)院應運而生，而舊《醫(yī)院會計制度》中并未對非營利性醫(yī)院的應用會計制度、會計核算作出明確規(guī)定，因此難以滿足非營利性醫(yī)院各項財務管理的需求。針對于上述問題，我國相關部門頒布了新《醫(yī)院會計制度》，新《醫(yī)院會計制度》明確規(guī)定，本制度不僅適用于各級各類的獨立核算的公立醫(yī)院，而且也適用于不同組織舉辦的非營利性醫(yī)院。這一舉措給予非營利性醫(yī)院開展各項財務管理指明了方向，有助于增強非營利性醫(yī)院會計信息質量，有助于規(guī)范非營利性醫(yī)院會計核算行為。
四、醫(yī)院會計科目體系
一方面，新《醫(yī)院會計制度》調整了舊《醫(yī)院會計制度》中的會計科目。即新《醫(yī)院會計制度》以新增、合并、改變名稱并調整核算內容、不改變名稱但調整核算內容及其改變名稱但不改變核算內容等方式將舊《醫(yī)院會計制度》中的四類43個會計科目調整到五類52個科目；另一方面，新《醫(yī)院會計制度》規(guī)范了舊《醫(yī)院會計制度》中相關科目的確認條件、計價方法以及計量屬性等內容。其規(guī)范的相關科目有“固定資產”、“醫(yī)療收入”、“壞賬準備”、“固定資產”、“財政補助收入”等。通過上述兩方面措施有助于醫(yī)院構建健全的會計科目體系，有助于規(guī)范醫(yī)院各類資產、負債、凈資產、收入和費用的核算與管理工作，有助于滿足新形勢下醫(yī)院對新興交易或事項開展核算工作的需求。
五、醫(yī)院會計要素
基于舊《醫(yī)院會計制度》與《事業(yè)單位會計準則》脫鉤嚴重，使得舊《醫(yī)院會計制度》未明確醫(yī)院會計要素，而醫(yī)院實施會計核算時將資產、負債、凈資產、支出及其收入等事業(yè)單位會計要素作為自身的會計要素。舊《醫(yī)院會計制度》下醫(yī)院這種模糊不清的會計要素將導致醫(yī)院無法順利有序開展財務管理。而新《醫(yī)院會計制度》明確規(guī)定將資產、負債、凈資產、收入以及費用作為醫(yī)院會計要素。同時新《醫(yī)院會計制度》將支出要素改為費用要素，這一改變直接造成新《醫(yī)院會計制度》將舊《醫(yī)院會計制度》中四類會計科目（資產、負債、凈資產、收支）調整為五類會計科目（資產、負債、凈資產、收入、費用），與此同時，還由收入費用總表替換收入支出總表，由醫(yī)療收入費用明細表替換醫(yī)療收支明細表，此舉措有助于滿足醫(yī)院運營管理的實際需求，有助于保證醫(yī)院財務管理的順利進行。
再者新《醫(yī)院會計制度》體現(xiàn)了預算信息和財務信息。預算信息以及財務信息兩個部分的內容在新《醫(yī)院會計制度》中得到了很好體現(xiàn)，這種在會計模式方面雙重的目標與基礎對財務和預算方面的管理能夠兼顧。在新制度里面進行頒布的政策中，其主要內容為強調與體現(xiàn)了醫(yī)院不是盈利性質及醫(yī)院的公益性質，這個原因就是畢竟醫(yī)院進行服務的群體是大眾。在新的會計制度中，醫(yī)院財務中所增設的“會計科目”與“國庫收支”之間相適應。在新的會計制度里，進行結合預算與財務信息同時也提出了一些新的概念，比如“待沖基金”等。以此對原本存在于醫(yī)院中的財政性質的補助金轉化成固定資產這樣的折舊過程中存在的矛盾問題做出解決?？梢赃M行明確 區(qū)分哪些為財政性質的資金，哪些為非財政性質的基金，從而全面管理醫(yī)院資產。在這種概念下，假如醫(yī)院固定資產要折舊，這個時候我們就采納這種方式，這樣對于醫(yī)院的成本核算來說，也是一種可靠依據(jù)。
六、醫(yī)院財務報告體系
新《醫(yī)院會計制度》針對于舊《醫(yī)院會計制度》中醫(yī)院財務報告體系存在的缺陷作出進一步改進，確保其能夠與企業(yè)財務報告體系保持一致性，總結而言，其主要體現(xiàn)在下述方面：
首先，增設了會計報表附注。由該附注對應當披露的會計報表編制基礎、編制原則、編制方法、編制依據(jù)及其項目的解釋等內容作出明確規(guī)定；其次，拓展財務狀況說明書內容。將業(yè)務開展狀況、年度預算執(zhí)行狀況、資產利用狀況、成本核算及控制狀況、負債管理狀況及其績效考評情況列入財務狀況說明書內容中。通過開展實現(xiàn)上述兩方面工作有助于增強了醫(yī)院財務報告的可理解性，有助于多層次、多角度、全方位揭示醫(yī)院的成本狀況，從而提升醫(yī)院成本核算水平和質量。最后通過分析新《醫(yī)院會計制度》的實施，能夠使會計從業(yè)人員成本管理的目的與定義更加明確，熟悉成本核算原則，能夠做出成本核算的具體要求，且新制度的折舊克服了原本制度中會計核算標準計提折舊沒有執(zhí)行的問題。新制度在原制度的基礎上進行了全面的修訂，在對預算的約束和管理各個方面進行了一定的強化，同時資產的負債信息在一定程度上得到了夯實，在收支分類的各個方面進行了比較科學的界定，進一步的規(guī)范了對收支核算方面的管理，讓成本核算得到了硬化、在成本控制方面進一步的進行了強化，進一步的改進與完善了財務報告體系以及會計科目。
七、結論
總之，新制度的發(fā)布實施是我國公立醫(yī)院會計改革的一件大事，它所包含的一系列重大創(chuàng)新舉措必將帶來公立醫(yī)院會計核算的重大變化，并將為我國其他公益性組織今后的會計改革提供積極示范效應。在新制度即將實施之際。認真梳理，從總體上把握其所具有的亮點，對于貫徹實施新制度無疑具有重要的現(xiàn)實指導意義。
