摘 要：礦產(chǎn)資源企業(yè)安全生產(chǎn)形勢嚴(yán)峻，筆者嘗試從加強(qiáng)內(nèi)部審計的角度探索實現(xiàn)安全生產(chǎn)的有效手段。礦產(chǎn)資源企業(yè)安全生產(chǎn)內(nèi)部審計應(yīng)實現(xiàn)與內(nèi)部控制、公司治理的結(jié)合，在角色定位上，從監(jiān)督制衡轉(zhuǎn)變?yōu)閰⑴c決策、加強(qiáng)管理。
關(guān)鍵詞：礦產(chǎn)資源企業(yè) 內(nèi)部審計 安全生產(chǎn)
一、礦產(chǎn)資源企業(yè)開展安全生產(chǎn)內(nèi)部審計的必要性
1．開展安全生產(chǎn)內(nèi)部審計是提高安全管理的需要。通過國家安全整治力度的加大，近幾年安全事故總體下降，但是每年仍給國家和人民生命財產(chǎn)安全帶來巨大威脅，重特大事故常發(fā)，安全生產(chǎn)基礎(chǔ)建設(shè)比較薄弱、安全責(zé)任落實不到位、排查隱患不徹底，法規(guī)體系不健全，安全投入不足。建立安全生產(chǎn)內(nèi)部審計制度，及時排查安全隱患，確保安全法律法規(guī)貫徹落實，實現(xiàn)企業(yè)安全生產(chǎn)，是礦產(chǎn)資源企業(yè)提高企業(yè)價值和社會價值的一項新舉措。
2．開展安全生產(chǎn)內(nèi)部審計是提高企業(yè)內(nèi)部控制的需要。2010年4月，五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，首次將企業(yè)安全生產(chǎn)列入內(nèi)部控制范疇。內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，主要對內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性發(fā)表檢查意見，行使監(jiān)督職責(zé)。礦產(chǎn)資源企業(yè)內(nèi)部審計部門應(yīng)對生產(chǎn)經(jīng)營活動中的安全方面的內(nèi)部控制制度和舉措開展監(jiān)督評價，使內(nèi)部審計成為完善企業(yè)內(nèi)部控制、防范安全隱患的重要行動。
3．現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒ǖ男枰?。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫃?qiáng)調(diào)以戰(zhàn)略觀和系統(tǒng)觀思想指導(dǎo)重大錯報風(fēng)險評估和整個審計流程，對于礦產(chǎn)資源企業(yè)內(nèi)部審計部門而言，其審計風(fēng)險主要來自財務(wù)舞弊和安全生產(chǎn)出現(xiàn)的風(fēng)險，在傳統(tǒng)“查錯防弊”功能的基礎(chǔ)上有了更高的要求。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計忽略企業(yè)主要風(fēng)險，已不適應(yīng)礦產(chǎn)資源企業(yè)安全生產(chǎn)的發(fā)展和需求，因此，礦產(chǎn)資源企業(yè)內(nèi)部審計工作必須適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要，應(yīng)用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽⒐ぷ髦匦那耙啤?br />
二、礦產(chǎn)資源企業(yè)安全生產(chǎn)內(nèi)部審計存在的不足
我國礦產(chǎn)資源企業(yè)內(nèi)部審計部門的職能僅定位于財務(wù)審計，執(zhí)行“確認(rèn)”角色，沒有或較少服務(wù)于內(nèi)部控制和公司治理，還未真正發(fā)揮“咨詢”作用。具體來說，內(nèi)部審計存在的問題主要表現(xiàn)在：
?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計定位欠科學(xué)
礦產(chǎn)資源企業(yè)大多屬國有企業(yè)。這決定了其管理體制深深地刻上了行政干預(yù)的烙印。企業(yè)沒有充分實現(xiàn)自主管理，內(nèi)部審計在很大程度上被政府審查所取代，導(dǎo)致其職能定位不清，主要表現(xiàn)在內(nèi)審部僅僅從事財務(wù)審計和內(nèi)審部在公司治理中的領(lǐng)導(dǎo)歸屬欠科學(xué)等方面。
（二）內(nèi)部審計獨立性有待加強(qiáng)
內(nèi)部審計工作的特殊性決定了其一方面要保持獨立性，對內(nèi)部控制和公司治理情況進(jìn)行客觀評價，另一方面又要協(xié)作管理層提升內(nèi)部控制和公司治理水平。礦產(chǎn)資源企業(yè)內(nèi)部審計目標(biāo)之一是確保生產(chǎn)安全，如果出現(xiàn)問題，證明內(nèi)部審計部門沒有做足安全生產(chǎn)審計工作。因此,為了使礦產(chǎn)資源企業(yè)內(nèi)審部能充分發(fā)揮安全生產(chǎn)中的防范及監(jiān)督職能,必須授予內(nèi)部審計人員更高的權(quán)利,增強(qiáng)其獨立性。
（三）內(nèi)部審計人員執(zhí)業(yè)水平不理想
礦產(chǎn)資源企業(yè)安全生產(chǎn)的內(nèi)部審計, 主要是檢查安全管理機(jī)制是否建立健全,現(xiàn)場管理、技術(shù)管理、隱患排查管理、安全教育培訓(xùn)、事故處理和應(yīng)急管理是否得到落實等進(jìn)行的審計。這就要求內(nèi)部審計工作人員不僅要掌握會計、審計、法律等相關(guān)知識, 還要掌握采礦、工程、機(jī)械等方面的知識。
但是礦產(chǎn)資源企業(yè)由于工作重心在提高產(chǎn)量、追求經(jīng)濟(jì)效益，核心骨干力量和技術(shù)人員都被安排在生產(chǎn)第一線以及和生產(chǎn)直接相關(guān)的部門。有些內(nèi)部審計人員是從其他輔助部門（如工會、紀(jì)委等）調(diào)到審計崗位的，以前所接觸的業(yè)務(wù)比較單一，知識面較窄，缺乏現(xiàn)場檢查的經(jīng)驗，并且沒有得到專門的培訓(xùn)。因此，他們風(fēng)險觀念淡薄，審計風(fēng)險考慮較少，對管理上的漏洞，操作上的不規(guī)范敏感度不夠。人才的缺乏導(dǎo)致審計部門無法有效開展內(nèi)部審計工作。
三、建立礦產(chǎn)資源企業(yè)現(xiàn)代安全生產(chǎn)內(nèi)部審計初探
礦產(chǎn)資源型企業(yè)的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)只是表面的東西，產(chǎn)權(quán)改革也不可能一勞永逸，關(guān)鍵在于改變觀念，加強(qiáng)監(jiān)管。因此，我國礦產(chǎn)資源企業(yè)要真正實現(xiàn)安全生產(chǎn)，降低事故發(fā)生率，必須改革內(nèi)部審計模式，加強(qiáng)監(jiān)管，把安全生產(chǎn)的理念通過制度的手段傳輸?shù)矫總€人的頭腦中。
?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計重新定位——提高權(quán)威性和獨立性
礦產(chǎn)資源企業(yè)內(nèi)部審計的兩大對象是財務(wù)收支和安全生產(chǎn)。財務(wù)審計是由總經(jīng)理下屬的審計部執(zhí)行。審計和會計是天然的監(jiān)督與被監(jiān)督關(guān)系，總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的審計部其職責(zé)是代表總經(jīng)理對財務(wù)部日常財務(wù)收支情況進(jìn)行審計，聯(lián)系的對象主要是財務(wù)部。因此，財務(wù)審計相對有效率，也易于執(zhí)行。但是，安全生產(chǎn)審計不同，一方面，由于行業(yè)的特殊性，安全生產(chǎn)審計肩負(fù)著更大的責(zé)任；另一方面，安全生產(chǎn)涉及到企業(yè)幾乎所有的部門，因此審計工作協(xié)調(diào)更困難，風(fēng)險也更大。
?。ǘ﹥?nèi)部審計應(yīng)服務(wù)于內(nèi)部控制和公司治理
內(nèi)部控制是指經(jīng)濟(jì)單位和各個組織在經(jīng)濟(jì)活動中，建立的一種相互制約的業(yè)務(wù)組織形式和職責(zé)分工制度。公司治理是指所有者主要是股東與經(jīng)營者之間的一種監(jiān)督與制衡機(jī)制。即通過一種制度安排，來合理配置所有者與經(jīng)營者之間的權(quán)力與責(zé)任關(guān)系。內(nèi)部控制與公司治理有很多共同點，但最大的不同點就是側(cè)重點不同。公司治理更注重企業(yè)整體的把握，包括權(quán)責(zé)劃分以及企業(yè)所處的外部環(huán)境；內(nèi)部控制則強(qiáng)調(diào)企業(yè)各部門日常生產(chǎn)經(jīng)營中相互配合，相互監(jiān)督，明確責(zé)任。
1．礦產(chǎn)資源企業(yè)內(nèi)部審計服務(wù)于內(nèi)部控制
審計委員會領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部安全審計小組擁有較強(qiáng)的權(quán)威，人員構(gòu)成多樣化，多學(xué)科背景的審計團(tuán)隊能滿足提高內(nèi)部控制的要求。
?。?）通過內(nèi)部審計督促安全生產(chǎn)管理部門建立安全檢查日報告制。由于礦產(chǎn)資源開采屬高危險行業(yè)，一旦發(fā)生礦難將會給國家、人民和企業(yè)帶來巨大的損失。因此，礦產(chǎn)資源企業(yè)生產(chǎn)管理部門肩負(fù)著重大的責(zé)任，內(nèi)審部通過執(zhí)行工作敦促其在作業(yè)人員每天下井前進(jìn)行如下檢查：通風(fēng)設(shè)施是否完備、電路是否受損、緊急通道是否暢通、瓦斯是否突出、作業(yè)人員身體狀況是否良好、安全設(shè)備是否隨身配備等，并形成文字記錄，由檢查人員簽字向管理層報告。內(nèi)部審計人員定期或不定期對報告情況進(jìn)行檢查。
（2）通過內(nèi)部審計督促安全生產(chǎn)管理部門定期對員工進(jìn)行安全作業(yè)培訓(xùn)，培育安全文化。安全文化是職工在長期作業(yè)過程中形成的安全價值觀念和科學(xué)操作習(xí)慣。礦產(chǎn)資源企業(yè)建立安全文化是確保安全生產(chǎn)的重要舉措，可通過職工崗前培訓(xùn)、在職教育、模擬演練和技能大賽等多樣化形式進(jìn)行。
?。?）通過內(nèi)部審計督促總經(jīng)理制定緊急預(yù)警機(jī)制。當(dāng)作業(yè)人員發(fā)現(xiàn)危急情況時，向安全管理部門報告沒有得到及時處理后，可直接向主管安全生產(chǎn)的副總經(jīng)理或總經(jīng)理報告，特殊情況下可自行發(fā)布緊急疏散信號，并事后做出現(xiàn)場情況書面報告。
（4）通過內(nèi)部審計工作對安全生產(chǎn)專項費用的撥付和使用情況進(jìn)行檢查。礦產(chǎn)資源企業(yè)每年應(yīng)從營業(yè)收入中拿出一部分作為安全生產(chǎn)專項基金，用于安全知識培訓(xùn)支出，安全設(shè)備購置支出、外部專家安全咨詢支出等。內(nèi)部審計部門每年末對費用的提取和使用情況進(jìn)行檢查。
2．礦產(chǎn)資源企業(yè)內(nèi)部審計服務(wù)于公司治理
傳統(tǒng)的公司治理結(jié)構(gòu)包括董事會、高級管理層和外部審計師，但是由于存在一系列弊端，如利益互通、缺乏了解等，治理效果不理想。“SOX法案”的頒布要求公司必須設(shè)立審計委員會作為內(nèi)部檢查機(jī)構(gòu)，形成了董事會、高級管理層、外部審計和內(nèi)部審計“四位一體”的公司治理結(jié)構(gòu)。
礦產(chǎn)資源企業(yè)組織結(jié)構(gòu)欠合理，使內(nèi)部審計無法有效發(fā)揮作用。在公司治理層面上，應(yīng)借助內(nèi)審部重構(gòu)來推動組織治理結(jié)構(gòu)的革新。改革傳統(tǒng)的職能化部門形式，推動其向矩陣型組織發(fā)展。（見圖1）
圖1 煤炭企業(yè)矩陣型組織結(jié)構(gòu)示意圖
這種組織結(jié)構(gòu)模式的優(yōu)點是：由不同背景、不同技能、不同專業(yè)知識的人員對安全生產(chǎn)進(jìn)行內(nèi)部審計，一方面可以獲得專業(yè)分工的效率，另一方面跨專業(yè)技術(shù)人員之間可以相互交流，取長補(bǔ)短。
?。ㄈ┌踩a(chǎn)內(nèi)部審計內(nèi)容
對安全生產(chǎn)進(jìn)行內(nèi)部審計時，應(yīng)從安全規(guī)章制度、隱患排查與治理、事故報告及處理、安全投入、應(yīng)急救援等方面進(jìn)行重點檢查。（見表1）
表1 礦產(chǎn)資源企業(yè)安全生產(chǎn)內(nèi)部審計評價指標(biāo)體系
