摘 要：隨著我國(guó)加入WTO組織及我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)改革的逐步深化，我國(guó)正努力適應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化所帶來的發(fā)展變化。近些年，公允價(jià)值在頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中得以更加積極的規(guī)范，其在實(shí)際應(yīng)用中發(fā)揮出更大的作用，那么公允價(jià)值在我國(guó)將如何更好應(yīng)用呢？本文對(duì)此進(jìn)行探索。
關(guān)鍵詞：公允價(jià)值；新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；會(huì)計(jì)計(jì)量
在如今社會(huì)經(jīng)濟(jì)飛速的發(fā)展中，我國(guó)在公允價(jià)值計(jì)量方面已經(jīng)逐步跟上國(guó)際會(huì)計(jì)的發(fā)展，努力使我國(guó)的公允價(jià)值計(jì)量趨同于國(guó)際會(huì)計(jì)的計(jì)量模式，服務(wù)于我國(guó)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)并使其日趨完善。那么在實(shí)際應(yīng)用中，如何能夠使公允價(jià)值計(jì)量發(fā)揮其應(yīng)有的作用呢？下面就從以下幾點(diǎn)進(jìn)行客觀的分析和探討。
一、公允價(jià)值在實(shí)際應(yīng)用中的重要性
公允價(jià)值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。最近幾年，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均開始把公允價(jià)值作為最為重要的計(jì)量屬性之一，對(duì)于公允價(jià)值是否得到真正意義上的應(yīng)用，是衡量一個(gè)國(guó)家、地區(qū)會(huì)計(jì)國(guó)際化的重要標(biāo)志。所以公允價(jià)值在實(shí)際應(yīng)用中是非常重要的，必須給以重視，只有如此，才能對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)發(fā)展起到與時(shí)俱進(jìn)的作用。
二、公允價(jià)值在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用的變化
我國(guó)在公允價(jià)值方面的應(yīng)用研究經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的發(fā)展。從1999年開始，我國(guó)就已經(jīng)將公允價(jià)值引入到了我國(guó)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值定義表明在債務(wù)重組和非貨幣交易中，可以以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，活躍市場(chǎng)則以市場(chǎng)成交價(jià)作為公允價(jià)值計(jì)量，但是由于當(dāng)時(shí)的交易市場(chǎng)發(fā)展還不健全，受很多因素的影響，雖然將此引用到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，但實(shí)際上公允價(jià)值很難得以體現(xiàn)，那么就很難在債務(wù)重組和非貨幣交易過程中的進(jìn)行可靠的計(jì)量和應(yīng)用。所以在2001年的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂中，雖然仍有公允價(jià)值的概念，但是基本上淡化了其在會(huì)計(jì)實(shí)際操作中的應(yīng)用。直到現(xiàn)在，我國(guó)科技和經(jīng)濟(jì)發(fā)生了巨大的進(jìn)步，公允價(jià)值在我國(guó)管理學(xué)科中有很大的應(yīng)用范圍，涉及面很廣泛。但是現(xiàn)實(shí)生活中，社會(huì)并沒有對(duì)公允價(jià)值給予足夠的重視，也沒有進(jìn)行大力度的推行規(guī)范應(yīng)用，這對(duì)我國(guó)的各個(gè)領(lǐng)域的發(fā)展造成了極大的不良影響，造成了會(huì)計(jì)領(lǐng)域的混亂場(chǎng)面，近些年我國(guó)才在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)其實(shí)際工作中的應(yīng)用做了重點(diǎn)規(guī)范，使公允價(jià)值計(jì)量得到科學(xué)和正確的發(fā)展。
三、公允價(jià)值計(jì)量在應(yīng)用中的優(yōu)點(diǎn)和作用
?。ㄒ唬?huì)計(jì)損益得以客觀體現(xiàn)
公允計(jì)量不僅要計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值，而且要計(jì)量資產(chǎn)和負(fù)債因公允價(jià)值變動(dòng)所帶來的收益變化和虧損情況，利用公允價(jià)值可以更客觀的表現(xiàn)出企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力，盈利能力和償債能力等等。這樣真實(shí)的損益表現(xiàn)，可以作為客觀的企業(yè)會(huì)計(jì)損益評(píng)價(jià)。
?。ǘ┚S護(hù)企業(yè)資本
企業(yè)如果用歷史成本進(jìn)行對(duì)資產(chǎn)的計(jì)量，因通貨膨脹及幣值（匯率）變化、科技進(jìn)步等因素，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)不能維持此前的生產(chǎn)能力，使企業(yè)在低于簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的狀態(tài)下發(fā)展。而使用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)，就可以按市價(jià)和現(xiàn)值對(duì)將公司資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量，保證和維持相應(yīng)的再生產(chǎn)能力和規(guī)模，使企業(yè)資本得以維護(hù)。
（三）能夠真實(shí)地反映企業(yè)價(jià)值
雖然公允價(jià)值在反應(yīng)會(huì)計(jì)信息上有一定的市場(chǎng)波動(dòng)性，但是在公允價(jià)值可以保證在資產(chǎn)負(fù)債表上面具有相對(duì)可靠性，而且能夠真實(shí)的反映企業(yè)自身價(jià)值。相對(duì)于歷史成本，公允價(jià)值可對(duì)企業(yè)資產(chǎn)是否產(chǎn)生收益和虧損方面進(jìn)行計(jì)量和確認(rèn)，不僅沒有否認(rèn)歷史成本的會(huì)計(jì)計(jì)量，并且可以對(duì)相同或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值進(jìn)行對(duì)比和參考，對(duì)于反映企業(yè)的本身價(jià)值有著一定的可靠性。
?。ㄋ模┛梢詫?duì)未來的交易進(jìn)行預(yù)測(cè)
使用公允價(jià)值計(jì)量屬性可以對(duì)未來的交易有著一定程度的推測(cè)，一些金融衍生品會(huì)涉及巨大的資金，那么如果不能及時(shí)看出其本質(zhì)的價(jià)值變化，就會(huì)給一些非專業(yè)投資者帶來不可估量的風(fēng)險(xiǎn)，利用公允價(jià)值計(jì)量可以對(duì)未來的交易進(jìn)行估測(cè)，通過公允價(jià)值所帶來的信息，就會(huì)對(duì)此做出全面完整的觀察，及時(shí)判斷出相對(duì)應(yīng)的有利操作。新加坡上市公司中航油集團(tuán)違規(guī)投機(jī)石油期權(quán)，出現(xiàn)最高達(dá)5.5億美元的巨額虧損，也從反面說明了利用公允價(jià)值計(jì)量對(duì)未來的交易進(jìn)行估測(cè)的重要。
四、公允價(jià)值在實(shí)際操作中的應(yīng)用局限
雖然我國(guó)在新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中加大了對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量的規(guī)范，使其得到了較大的重視，但是在新準(zhǔn)則中對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量的規(guī)范顯得比較分散，沒有得到一定的整理和集中，使其在實(shí)際操作中很難實(shí)施。
?。ㄒ唬┯捎诠蕛r(jià)值的確定是通過市場(chǎng)交易價(jià)和市場(chǎng)類似參照物的價(jià)值來估量的，我國(guó)的活躍市場(chǎng)還并不完善，那么確定公允價(jià)值的實(shí)際金額是很困難的，所有信息數(shù)據(jù)來源不一定都有相關(guān)的保障，用估量值來確定公允價(jià)值，涉及到多種不確定因素的影響，如利率和折現(xiàn)率等等，也使公允價(jià)值的確定帶來了一定程度的難度。
（二）企業(yè)會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則中，對(duì)于公允價(jià)值在一些項(xiàng)目的規(guī)范還不夠清楚。由于規(guī)定的項(xiàng)目太過分散，導(dǎo)致有些規(guī)范并不具體可行，模糊不清的規(guī)范如何能夠使實(shí)際操作得以實(shí)行呢？只會(huì)使有些企業(yè)為了自身利益惡意進(jìn)行計(jì)量基礎(chǔ)的操縱，成為企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)粉飾的手段，從而失去了規(guī)范的意義。
?。ㄈ┰谖覈?guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，我國(guó)規(guī)定一般要采用歷史成本作為在會(huì)計(jì)計(jì)量中的主要屬性，也就是說公允價(jià)值并非是我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量中的主要應(yīng)用工具，而是在歷史成本的基礎(chǔ)上，引入公允價(jià)值，這也極大的制約了我國(guó)公允價(jià)值在實(shí)際應(yīng)用中的發(fā)展。
?。ㄋ模┪覈?guó)對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用范圍設(shè)定了極為苛刻的應(yīng)用條件，一般要求能夠持續(xù)獲得并且可靠計(jì)量的公允價(jià)值數(shù)據(jù)才能作為公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，這也對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用起到了負(fù)面的作用。
（五）雖然市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在我國(guó)已經(jīng)有了長(zhǎng)足的發(fā)展，但是由于我國(guó)市場(chǎng)環(huán)境仍不穩(wěn)定，致使在公允價(jià)值的應(yīng)用范圍上采取了非常謹(jǐn)慎的態(tài)度，當(dāng)然，這對(duì)于公允價(jià)值的發(fā)展有了一定的制約?？墒怯捎谑袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的不成熟，我國(guó)目前仍以適度引入、謹(jǐn)慎使用和積極穩(wěn)妥相結(jié)合的方式運(yùn)用公允價(jià)值，.因而在一定程度上限制了公允價(jià)值的運(yùn)用。
（六）公允價(jià)值和其他計(jì)量屬性關(guān)系具有爭(zhēng)議性
公允價(jià)值與其他計(jì)量屬性如歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值等并稱為會(huì)計(jì)的計(jì)量屬性，但公允價(jià)值和其他幾項(xiàng)的關(guān)系研究有了一定的爭(zhēng)議性，我國(guó)學(xué)術(shù)界有三種不同的看法。當(dāng)然如何統(tǒng)一判定公允價(jià)值在計(jì)量屬性中的性質(zhì)和應(yīng)用、還有待學(xué)者進(jìn)一步的研究。
四、推廣公允價(jià)值在實(shí)際中運(yùn)用的對(duì)策
?。ㄒ唬┩晟莆覈?guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)模式
前面已經(jīng)說過，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不成熟，對(duì)于公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用，我國(guó)還采取謹(jǐn)慎的態(tài)度，所以為了符合國(guó)際會(huì)計(jì)的快速發(fā)展，我國(guó)必須完善市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，使市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)成熟起來，去除一些不穩(wěn)定因素，建立相關(guān)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)作的法律、法規(guī)，這樣才能不因?yàn)榻?jīng)濟(jì)模式的變化而影響公允價(jià)值的實(shí)際發(fā)展。
?。ǘ┕蕛r(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ)難以確定
由于很多因素，公允價(jià)值在應(yīng)用中仍不得不用其估量值進(jìn)行計(jì)量，那么如何能使公允價(jià)值的計(jì)量有一定的標(biāo)準(zhǔn)，使公允價(jià)值得以廣泛應(yīng)用是至關(guān)重要的一步。我國(guó)必須努力探索出使公允價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)化的有效方法，如規(guī)定交易是否得以完成；是否為雙方自愿交易；實(shí)際的交易市場(chǎng)價(jià)值確認(rèn)條件等。
?。ㄈ┍M量多的引用公允價(jià)值完成對(duì)利潤(rùn)表的編制
改變我國(guó)只在歷史成本的基礎(chǔ)上引用公允價(jià)值的現(xiàn)狀，在實(shí)際中以全面反映公允價(jià)值變動(dòng)為基礎(chǔ)作的利潤(rùn)表，使公允價(jià)值得到真正的利用，逐步完成公允價(jià)值計(jì)量在應(yīng)用中的主導(dǎo)地位。
（四）加大審計(jì)人員和證券市場(chǎng)的管理力度
我們應(yīng)該加大對(duì)上市公司和審計(jì)人員的管理力度，努力完善此方面的管理制度，強(qiáng)化證券市場(chǎng)的有關(guān)規(guī)定，盡量使公司的相關(guān)數(shù)據(jù)透明化，才能有效使用公允價(jià)值計(jì)量屬性。
?。ㄎ澹┎豢蔀E用公允價(jià)值計(jì)量屬性
由于我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚不成熟、市場(chǎng)環(huán)境尚不穩(wěn)定，導(dǎo)致了我國(guó)不能濫用公允價(jià)值來進(jìn)行計(jì)量，如果拋棄這些因素不管不顧的使用公允價(jià)值，則會(huì)失去會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，所以要待條件允許的前提下，逐步完成公允價(jià)值在實(shí)際生活中的運(yùn)用。
?。┎幻つ孔非笈c國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)的同步
不管是從我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定還是從公允價(jià)值在我國(guó)的實(shí)際應(yīng)用中，我們都不難發(fā)現(xiàn)，我國(guó)的公允價(jià)值應(yīng)用主要都借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則，并實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同。但是我國(guó)在引用中，并沒有完全照搬國(guó)際的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所以我國(guó)企業(yè)也不得完全照搬國(guó)際公允價(jià)值的應(yīng)用，而是要結(jié)合實(shí)際，完成自身的公允價(jià)值計(jì)量應(yīng)用，這樣才對(duì)我國(guó)探討公允價(jià)值起到重要的意義。
?。ㄆ撸┨岣邥?huì)計(jì)操作人員的綜合素質(zhì)
由于我國(guó)的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的貫徹實(shí)施和逐步完善，許多新的內(nèi)容得以運(yùn)用到實(shí)際操作中來，這就對(duì)我們的會(huì)計(jì)操作人員的自身素質(zhì)和綜合能力有著更高的要求，提升自身的判斷力，對(duì)公允價(jià)值有著自己的理解和實(shí)際操作能力，才能對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用產(chǎn)生積極的影響。
結(jié)束語：
隨著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的逐步趨同和等效，我國(guó)也漸漸地接受了很多國(guó)際上先進(jìn)可行的理念，現(xiàn)如今公允價(jià)值計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)工作有著不可忽視的重要作用，研究公允價(jià)值計(jì)量對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)的實(shí)際操作有著非常重大的現(xiàn)實(shí)意義，它會(huì)使我國(guó)會(huì)計(jì)領(lǐng)域得以更快，更好的發(fā)展。
