摘 要：隨著我國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大，作為同樣征收營(yíng)業(yè)稅的金融業(yè)改征增值稅的必要性和可行性成為“營(yíng)改增”研究的新熱點(diǎn)，本文就我國(guó)金融業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅存在的問(wèn)題及改征增值稅對(duì)金融業(yè)的影響進(jìn)行了分析，并通過(guò)金融業(yè)增值稅的國(guó)際比較為我國(guó)金融業(yè)“營(yíng)改增”提供了借鑒。
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 金融業(yè) 應(yīng)用
2012年1月1日上海作為首個(gè)試點(diǎn)城市正式啟動(dòng)“營(yíng)改增”，試點(diǎn)業(yè)務(wù)范圍為交通運(yùn)輸業(yè)及6個(gè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，2012年7月試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至10個(gè)?。ㄖ陛犑?、計(jì)劃單列市），而后試點(diǎn)地區(qū)將繼續(xù)擴(kuò)大，可見我國(guó)“營(yíng)改增”已是大勢(shì)所趨。面對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，作為同樣征收營(yíng)業(yè)稅的金融業(yè)“營(yíng)改增”工作成為關(guān)注的新熱點(diǎn)。本文試圖就我國(guó)金融業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅存在的問(wèn)題及改征增值稅對(duì)金融業(yè)的影響的分析，并通過(guò)金融業(yè)增值稅征收的國(guó)際比較為我國(guó)金融業(yè)“營(yíng)改增”提供借鑒。
一、我國(guó)金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅存在問(wèn)題分析
目前我國(guó)對(duì)金融業(yè)采取按流轉(zhuǎn)額全額課征的營(yíng)業(yè)稅制，近年隨著我國(guó)流轉(zhuǎn)稅制改革的深化和我國(guó)金融業(yè)的迅速發(fā)展，金融業(yè)稅制存在的問(wèn)題日益突出，嚴(yán)重制約了我國(guó)金融業(yè)的發(fā)展壯大。
1、我國(guó)金融業(yè)的重復(fù)課稅問(wèn)題
目前我國(guó)金融業(yè)的重復(fù)課稅主要表現(xiàn)在：
?。?）營(yíng)業(yè)稅本身重復(fù)課稅。金融業(yè)在提供勞務(wù)的過(guò)程中通常包含外購(gòu)的其他應(yīng)稅勞務(wù)，若按營(yíng)業(yè)額全額征稅，則該部分已納稅的營(yíng)業(yè)額將被再次征收營(yíng)業(yè)稅，產(chǎn)生重復(fù)課稅。為了避免重復(fù)課稅，目前的營(yíng)業(yè)稅制規(guī)定通過(guò)差額計(jì)稅辦法來(lái)解決。2009年實(shí)施新營(yíng)業(yè)稅條例后，金融業(yè)只有外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨等金融衍生品買賣才能適用差額征稅辦法，而對(duì)貸款利息等金融業(yè)的傳統(tǒng)核心業(yè)務(wù)收入還是按營(yíng)業(yè)額全額征稅，因此，新營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施后，金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅問(wèn)題并未徹底解決。
（2）增值稅、營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收。目前，我國(guó)實(shí)行的是增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行的流轉(zhuǎn)稅制度，對(duì)提供勞務(wù)主要征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)銷售貨物主要征收增值稅。對(duì)于從事營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的金融企業(yè)來(lái)說(shuō)，購(gòu)進(jìn)已納增值稅項(xiàng)目所承擔(dān)的增值稅不能得到抵扣，而增值稅的基本稅率達(dá)到17% ，由此發(fā)生的重復(fù)征稅將導(dǎo)致金融業(yè)更大的稅收負(fù)擔(dān)，并對(duì)金融業(yè)產(chǎn)生扭曲性影響。
2、我國(guó)金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)不公問(wèn)題。
?。?）金融業(yè)外部稅負(fù)不公。目前，我國(guó)金融業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，明顯高于實(shí)行3%稅率的交通運(yùn)輸、郵電通信和建筑安裝等行業(yè)。因此，與其他行業(yè)相比，金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)明顯偏重。
（2）金融業(yè)內(nèi)部稅負(fù)不公。我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅對(duì)金融服務(wù)業(yè)實(shí)行差別對(duì)待，如銀行業(yè)和證券業(yè)之間計(jì)稅基礎(chǔ)不一致、從事金融服務(wù)業(yè)務(wù)活動(dòng)的部門和非專業(yè)部門之間營(yíng)業(yè)稅征收范圍不統(tǒng)一、不同類別利息收入稅負(fù)不同等，導(dǎo)致不同金融業(yè)務(wù)及從事同類金融業(yè)務(wù)活動(dòng)不同主體之間稅負(fù)的巨大差異，甚至出現(xiàn)了金融業(yè)內(nèi)部稅負(fù)嚴(yán)重不公的問(wèn)題。
3、我國(guó)金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)較重。
金融業(yè)與其他行業(yè)相比稅負(fù)偏重，特別是重復(fù)征稅導(dǎo)致其不僅名義稅率較高，且實(shí)際稅負(fù)也遠(yuǎn)高于名義稅負(fù)。
?。?）金融業(yè)特別是銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅的名義稅率較高。目前，我國(guó)金融服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，明顯高于其他營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行業(yè)。由于營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為金融部門的經(jīng)營(yíng)收入，其稅率高低對(duì)我國(guó)金融部門的稅負(fù)影響很大，高稅負(fù)必然制約金融服務(wù)業(yè)的盈利和競(jìng)爭(zhēng)能力。
（2）金融服務(wù)業(yè)實(shí)際稅負(fù)高于名義稅負(fù)。根據(jù)貨物與勞務(wù)稅的性質(zhì)、特點(diǎn)，金融服務(wù)業(yè)所繳納的營(yíng)業(yè)稅似乎可以隨著金融服務(wù)的實(shí)現(xiàn)而轉(zhuǎn)嫁給其服務(wù)對(duì)象。但由于我國(guó)金融服務(wù)的價(jià)格、利率和傭金等都是由中央金融管理部門規(guī)定的，并非主要由市場(chǎng)供求決定，因此，其稅負(fù)不能通過(guò)市場(chǎng)隨著服務(wù)價(jià)格的變動(dòng)而轉(zhuǎn)嫁。
二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)完善我國(guó)金融業(yè)稅制的作用分析
1、減少重復(fù)征稅。
在現(xiàn)行稅收體制下，金融業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅不會(huì)涉及抵扣的問(wèn)題。金融企業(yè)購(gòu)買進(jìn)項(xiàng)繳納的稅款就成為成本的一部分，進(jìn)而成為銷售價(jià)格的組成部分。當(dāng)金融業(yè)納稅人就銷售額繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，其已支付的稅款作為計(jì)稅依據(jù)的一部分適用稅率繳納稅款，從而出現(xiàn)重復(fù)征稅現(xiàn)象。而在增值稅制度下，雖然在商品和服務(wù)生產(chǎn)、流通的各個(gè)環(huán)節(jié)均征收增值稅，但是其采用了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣機(jī)制，避免了以流轉(zhuǎn)額全額為征稅對(duì)象所造成的對(duì)上一環(huán)節(jié)已征收的轉(zhuǎn)移價(jià)值的重復(fù)征稅現(xiàn)象。商品和服務(wù)的經(jīng)營(yíng)者之間形成了完整的增值稅鏈條。不論商品和服務(wù)經(jīng)過(guò)多少生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)，承擔(dān)稅負(fù)的都是最終的消費(fèi)者。因此，金融業(yè)改征增值稅可以減少重復(fù)征稅，完善我國(guó)增值稅稅收體系。
2、降低金融企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、推進(jìn)稅負(fù)公平
金融業(yè)，如銀行業(yè)，其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額包括貸款業(yè)務(wù)收入、差價(jià)業(yè)務(wù)收入和中間業(yè)務(wù)收入。這三種業(yè)務(wù)中，貸款業(yè)務(wù)收入是銀行業(yè)營(yíng)業(yè)收入的主要內(nèi)容，計(jì)稅依據(jù)卻是其經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)收入全額，而不能扣除任何相關(guān)費(fèi)用，另一方面，銀行業(yè)信息技術(shù)的大量采用無(wú)疑要求大量的硬件和軟件投資，其軟件環(huán)境的不斷升級(jí)，占據(jù)了大量的成本，營(yíng)業(yè)稅稅制下，這部分成本同樣無(wú)法抵扣。因此，與提供貨物征收增值稅的行業(yè)相比，銀行業(yè)的實(shí)際稅基較寬、實(shí)際稅負(fù)較大，因此，營(yíng)業(yè)稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)軌，將有助于減低銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、促進(jìn)銀行業(yè)不斷采用更新的安全和交流技術(shù)、推動(dòng)銀行業(yè)務(wù)水平的發(fā)展，且對(duì)我國(guó)企業(yè)統(tǒng)一征收增值稅，將有助于縮小金融業(yè)與其他行業(yè)的稅負(fù)差異，推進(jìn)我國(guó)稅負(fù)公平。
三、國(guó)外金融業(yè)增值稅制比較及對(duì)我國(guó)金融業(yè)“營(yíng)改增”的借鑒
目前我國(guó)“營(yíng)改增”已是大勢(shì)所趨，越來(lái)越多的地區(qū)和行業(yè)已納入“營(yíng)改增”范圍，金融業(yè)改征增值稅也越來(lái)越受關(guān)注，但我國(guó)金融業(yè)開展“營(yíng)改增”試點(diǎn)還存在諸如進(jìn)項(xiàng)稅額如何確認(rèn)等難題。關(guān)于我國(guó)金融業(yè)如何開展“營(yíng)改增”試點(diǎn)，筆者認(rèn)為可參考國(guó)外金融業(yè)增值稅征收模式，目前國(guó)外不少國(guó)家都將金融業(yè)務(wù)納入增值稅征收范圍，這些國(guó)家的做法可以對(duì)我國(guó)金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅的改革提供有益的借鑒。國(guó)外金融業(yè)增值稅制的典型模式主要有三種： 基本免稅法、零稅率法和允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的免稅法。
1、基本免稅法。金融業(yè)業(yè)務(wù)可分為顯性收費(fèi)的金融業(yè)務(wù)和隱性收費(fèi)的金融業(yè)務(wù)。所謂顯性收費(fèi)的金融業(yè)務(wù)，指向客戶收取的價(jià)款直接體現(xiàn)金融服務(wù)收入也就是金融企業(yè)增值額的業(yè)務(wù)，如保管箱業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)等；而隱性收費(fèi)的金融業(yè)務(wù)，指向客戶收取的價(jià)款包含通貨膨脹補(bǔ)償、違約風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償?shù)榷喾N因素，金融服務(wù)的收入即金融企業(yè)增值額隱含在其中的業(yè)務(wù)，如存款業(yè)務(wù)、貸款業(yè)務(wù)、票據(jù)業(yè)務(wù)等，這些業(yè)務(wù)通常是金融企業(yè)的核心業(yè)務(wù)?；久舛惙ㄊ菤W盟國(guó)家對(duì)金融業(yè)采用的增值稅課征模式，該模式對(duì)部分顯性收費(fèi)的金融業(yè)務(wù)征稅，對(duì)大部分隱性收費(fèi)的金融業(yè)務(wù)免稅，同時(shí)對(duì)出口的金融服務(wù)適用零稅率。對(duì)于免稅項(xiàng)目而言，金融企業(yè)獲得的營(yíng)業(yè)收入不發(fā)生銷項(xiàng)稅額，而為獲得這些營(yíng)業(yè)收入購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品或服務(wù)而發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額也不能獲得抵扣( 即政府不給予退稅)；對(duì)于應(yīng)稅項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入將發(fā)生銷項(xiàng)稅額，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額可以獲得抵扣；對(duì)于出口的零稅率項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入不發(fā)生銷項(xiàng)稅額，而進(jìn)項(xiàng)稅額可以獲得抵扣（即政府給予退稅）。當(dāng)企業(yè)同時(shí)經(jīng)營(yíng)免稅項(xiàng)目、應(yīng)稅項(xiàng)目和零稅率項(xiàng)目時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額如不能確定歸屬，則要根據(jù)三類項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)收入按比例分?jǐn)?。該模式?dǎo)致了增值稅抵扣鏈條的中斷和重復(fù)課稅。由于進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，免稅項(xiàng)目的稅收負(fù)擔(dān)甚至可能高于應(yīng)稅項(xiàng)目。
2、零稅率法。零稅率法是新西蘭采用的金融業(yè)增值稅課征模式，具體做法是對(duì)顯性收費(fèi)的金融服務(wù)課稅，而對(duì)隱性收費(fèi)和出口的金融服務(wù)適用零稅率。但這種方法顯然使國(guó)內(nèi)金融服務(wù)享有比國(guó)內(nèi)其他行業(yè)更為優(yōu)惠的稅收待遇，也使政府的稅收收入損失較大。
3、允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的免稅法。澳大利亞和新加坡的金融業(yè)增值稅課稅模式相當(dāng)于以上兩種模式的折衷，稱為允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵免的免稅法，即對(duì)出口的金融服務(wù)實(shí)行零稅率，對(duì)顯性收費(fèi)的金融服務(wù)課稅，對(duì)隱性收費(fèi)的金融服務(wù)免稅，但允許一定比例的進(jìn)項(xiàng)稅額抵免。澳大利亞對(duì)免稅金融服務(wù)規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額抵免率是75%。新加坡則按不同行業(yè)規(guī)定不同的進(jìn)項(xiàng)稅額抵免率。
我國(guó)目前的“營(yíng)改增”試點(diǎn)業(yè)務(wù)范圍涵蓋了交通運(yùn)輸業(yè)及6個(gè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，就金融機(jī)構(gòu)本身而言，作為一個(gè)信息化程度較高、內(nèi)部控制較為健全的生產(chǎn)性服務(wù)部門，比起其他服務(wù)行業(yè)，其更加具備納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)業(yè)務(wù)范圍的內(nèi)在動(dòng)力和外在條件。因此，根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和承受能力應(yīng)考慮逐步對(duì)金融業(yè)開征增值稅，以取代營(yíng)業(yè)稅。關(guān)于如何開展金融業(yè)增值稅開摘 要：隨著我國(guó)營(yíng)改增試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大，作為同樣征收營(yíng)業(yè)稅的金融業(yè)改征增值稅的必要性和可行性成為“營(yíng)改增”研究的新熱點(diǎn)，本文就我國(guó)金融業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅存在的問(wèn)題及改征增值稅對(duì)金融業(yè)的影響進(jìn)行了分析，并通過(guò)金融業(yè)增值稅的國(guó)際比較為我國(guó)金融業(yè)“營(yíng)改增”提供了借鑒。
關(guān)鍵詞：營(yíng)改增 金融業(yè) 應(yīng)用
2012年1月1日上海作為首個(gè)試點(diǎn)城市正式啟動(dòng)“營(yíng)改增”，試點(diǎn)業(yè)務(wù)范圍為交通運(yùn)輸業(yè)及6個(gè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，2012年7月試點(diǎn)范圍擴(kuò)大至10個(gè)?。ㄖ陛犑?、計(jì)劃單列市），而后試點(diǎn)地區(qū)將繼續(xù)擴(kuò)大，可見我國(guó)“營(yíng)改增”已是大勢(shì)所趨。面對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)，作為同樣征收營(yíng)業(yè)稅的金融業(yè)“營(yíng)改增”工作成為關(guān)注的新熱點(diǎn)。本文試圖就我國(guó)金融業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅存在的問(wèn)題及改征增值稅對(duì)金融業(yè)的影響的分析，并通過(guò)金融業(yè)增值稅征收的國(guó)際比較為我國(guó)金融業(yè)“營(yíng)改增”提供借鑒。
一、我國(guó)金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅存在問(wèn)題分析
目前我國(guó)對(duì)金融業(yè)采取按流轉(zhuǎn)額全額課征的營(yíng)業(yè)稅制，近年隨著我國(guó)流轉(zhuǎn)稅制改革的深化和我國(guó)金融業(yè)的迅速發(fā)展，金融業(yè)稅制存在的問(wèn)題日益突出，嚴(yán)重制約了我國(guó)金融業(yè)的發(fā)展壯大。
1、我國(guó)金融業(yè)的重復(fù)課稅問(wèn)題
目前我國(guó)金融業(yè)的重復(fù)課稅主要表現(xiàn)在：
（1）營(yíng)業(yè)稅本身重復(fù)課稅。金融業(yè)在提供勞務(wù)的過(guò)程中通常包含外購(gòu)的其他應(yīng)稅勞務(wù)，若按營(yíng)業(yè)額全額征稅，則該部分已納稅的營(yíng)業(yè)額將被再次征收營(yíng)業(yè)稅，產(chǎn)生重復(fù)課稅。為了避免重復(fù)課稅，目前的營(yíng)業(yè)稅制規(guī)定通過(guò)差額計(jì)稅辦法來(lái)解決。2009年實(shí)施新營(yíng)業(yè)稅條例后，金融業(yè)只有外匯、有價(jià)證券、非貨物期貨等金融衍生品買賣才能適用差額征稅辦法，而對(duì)貸款利息等金融業(yè)的傳統(tǒng)核心業(yè)務(wù)收入還是按營(yíng)業(yè)額全額征稅，因此，新營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施后，金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征稅問(wèn)題并未徹底解決。
（2）增值稅、營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收。目前，我國(guó)實(shí)行的是增值稅和營(yíng)業(yè)稅并行的流轉(zhuǎn)稅制度，對(duì)提供勞務(wù)主要征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)銷售貨物主要征收增值稅。對(duì)于從事營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的金融企業(yè)來(lái)說(shuō)，購(gòu)進(jìn)已納增值稅項(xiàng)目所承擔(dān)的增值稅不能得到抵扣，而增值稅的基本稅率達(dá)到17% ，由此發(fā)生的重復(fù)征稅將導(dǎo)致金融業(yè)更大的稅收負(fù)擔(dān)，并對(duì)金融業(yè)產(chǎn)生扭曲性影響。
2、我國(guó)金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)不公問(wèn)題。
?。?）金融業(yè)外部稅負(fù)不公。目前，我國(guó)金融業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，明顯高于實(shí)行3%稅率的交通運(yùn)輸、郵電通信和建筑安裝等行業(yè)。因此，與其他行業(yè)相比，金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)明顯偏重。
?。?）金融業(yè)內(nèi)部稅負(fù)不公。我國(guó)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅對(duì)金融服務(wù)業(yè)實(shí)行差別對(duì)待，如銀行業(yè)和證券業(yè)之間計(jì)稅基礎(chǔ)不一致、從事金融服務(wù)業(yè)務(wù)活動(dòng)的部門和非專業(yè)部門之間營(yíng)業(yè)稅征收范圍不統(tǒng)一、不同類別利息收入稅負(fù)不同等，導(dǎo)致不同金融業(yè)務(wù)及從事同類金融業(yè)務(wù)活動(dòng)不同主體之間稅負(fù)的巨大差異，甚至出現(xiàn)了金融業(yè)內(nèi)部稅負(fù)嚴(yán)重不公的問(wèn)題。
3、我國(guó)金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)較重。
金融業(yè)與其他行業(yè)相比稅負(fù)偏重，特別是重復(fù)征稅導(dǎo)致其不僅名義稅率較高，且實(shí)際稅負(fù)也遠(yuǎn)高于名義稅負(fù)。
?。?）金融業(yè)特別是銀行業(yè)營(yíng)業(yè)稅的名義稅率較高。目前，我國(guó)金融服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%，明顯高于其他營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅行業(yè)。由于營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為金融部門的經(jīng)營(yíng)收入，其稅率高低對(duì)我國(guó)金融部門的稅負(fù)影響很大，高稅負(fù)必然制約金融服務(wù)業(yè)的盈利和競(jìng)爭(zhēng)能力。
?。?）金融服務(wù)業(yè)實(shí)際稅負(fù)高于名義稅負(fù)。根據(jù)貨物與勞務(wù)稅的性質(zhì)、特點(diǎn)，金融服務(wù)業(yè)所繳納的營(yíng)業(yè)稅似乎可以隨著金融服務(wù)的實(shí)現(xiàn)而轉(zhuǎn)嫁給其服務(wù)對(duì)象。但由于我國(guó)金融服務(wù)的價(jià)格、利率和傭金等都是由中央金融管理部門規(guī)定的，并非主要由市場(chǎng)供求決定，因此，其稅負(fù)不能通過(guò)市場(chǎng)隨著服務(wù)價(jià)格的變動(dòng)而轉(zhuǎn)嫁。
二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)完善我國(guó)金融業(yè)稅制的作用分析
1、減少重復(fù)征稅。
在現(xiàn)行稅收體制下，金融業(yè)征收營(yíng)業(yè)稅不會(huì)涉及抵扣的問(wèn)題。金融企業(yè)購(gòu)買進(jìn)項(xiàng)繳納的稅款就成為成本的一部分，進(jìn)而成為銷售價(jià)格的組成部分。當(dāng)金融業(yè)納稅人就銷售額繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，其已支付的稅款作為計(jì)稅依據(jù)的一部分適用稅率繳納稅款，從而出現(xiàn)重復(fù)征稅現(xiàn)象。而在增值稅制度下，雖然在商品和服務(wù)生產(chǎn)、流通的各個(gè)環(huán)節(jié)均征收增值稅，但是其采用了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣機(jī)制，避免了以流轉(zhuǎn)額全額為征稅對(duì)象所造成的對(duì)上一環(huán)節(jié)已征收的轉(zhuǎn)移價(jià)值的重復(fù)征稅現(xiàn)象。商品和服務(wù)的經(jīng)營(yíng)者之間形成了完整的增值稅鏈條。不論商品和服務(wù)經(jīng)過(guò)多少生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)，承擔(dān)稅負(fù)的都是最終的消費(fèi)者。因此，金融業(yè)改征增值稅可以減少重復(fù)征稅，完善我國(guó)增值稅稅收體系。
2、降低金融企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、推進(jìn)稅負(fù)公平
金融業(yè)，如銀行業(yè)，其計(jì)稅營(yíng)業(yè)額包括貸款業(yè)務(wù)收入、差價(jià)業(yè)務(wù)收入和中間業(yè)務(wù)收入。這三種業(yè)務(wù)中，貸款業(yè)務(wù)收入是銀行業(yè)營(yíng)業(yè)收入的主要內(nèi)容，計(jì)稅依據(jù)卻是其經(jīng)營(yíng)金融業(yè)務(wù)營(yíng)業(yè)收入全額，而不能扣除任何相關(guān)費(fèi)用，另一方面，銀行業(yè)信息技術(shù)的大量采用無(wú)疑要求大量的硬件和軟件投資，其軟件環(huán)境的不斷升級(jí)，占據(jù)了大量的成本，營(yíng)業(yè)稅稅制下，這部分成本同樣無(wú)法抵扣。因此，與提供貨物征收增值稅的行業(yè)相比，銀行業(yè)的實(shí)際稅基較寬、實(shí)際稅負(fù)較大，因此，營(yíng)業(yè)稅向消費(fèi)型增值稅轉(zhuǎn)軌，將有助于減低銀行業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、促進(jìn)銀行業(yè)不斷采用更新的安全和交流技術(shù)、推動(dòng)銀行業(yè)務(wù)水平的發(fā)展，且對(duì)我國(guó)企業(yè)統(tǒng)一征收增值稅，將有助于縮小金融業(yè)與其他行業(yè)的稅負(fù)差異，推進(jìn)我國(guó)稅負(fù)公平。
三、國(guó)外金融業(yè)增值稅制比較及對(duì)我國(guó)金融業(yè)“營(yíng)改增”的借鑒
目前我國(guó)“營(yíng)改增”已是大勢(shì)所趨，越來(lái)越多的地區(qū)和行業(yè)已納入“營(yíng)改增”范圍，金融業(yè)改征增值稅也越來(lái)越受關(guān)注，但我國(guó)金融業(yè)開展“營(yíng)改增”試點(diǎn)還存在諸如進(jìn)項(xiàng)稅額如何確認(rèn)等難題。關(guān)于我國(guó)金融業(yè)如何開展“營(yíng)改增”試點(diǎn)，筆者認(rèn)為可參考國(guó)外金融業(yè)增值稅征收模式，目前國(guó)外不少國(guó)家都將金融業(yè)務(wù)納入增值稅征收范圍，這些國(guó)家的做法可以對(duì)我國(guó)金融業(yè)營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅的改革提供有益的借鑒。國(guó)外金融業(yè)增值稅制的典型模式主要有三種： 基本免稅法、零稅率法和允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的免稅法。
1、基本免稅法。金融業(yè)業(yè)務(wù)可分為顯性收費(fèi)的金融業(yè)務(wù)和隱性收費(fèi)的金融業(yè)務(wù)。所謂顯性收費(fèi)的金融業(yè)務(wù)，指向客戶收取的價(jià)款直接體現(xiàn)金融服務(wù)收入也就是金融企業(yè)增值額的業(yè)務(wù)，如保管箱業(yè)務(wù)、咨詢業(yè)務(wù)等；而隱性收費(fèi)的金融業(yè)務(wù)，指向客戶收取的價(jià)款包含通貨膨脹補(bǔ)償、違約風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償?shù)榷喾N因素，金融服務(wù)的收入即金融企業(yè)增值額隱含在其中的業(yè)務(wù)，如存款業(yè)務(wù)、貸款業(yè)務(wù)、票據(jù)業(yè)務(wù)等，這些業(yè)務(wù)通常是金融企業(yè)的核心業(yè)務(wù)?；久舛惙ㄊ菤W盟國(guó)家對(duì)金融業(yè)采用的增值稅課征模式，該模式對(duì)部分顯性收費(fèi)的金融業(yè)務(wù)征稅，對(duì)大部分隱性收費(fèi)的金融業(yè)務(wù)免稅，同時(shí)對(duì)出口的金融服務(wù)適用零稅率。對(duì)于免稅項(xiàng)目而言，金融企業(yè)獲得的營(yíng)業(yè)收入不發(fā)生銷項(xiàng)稅額，而為獲得這些營(yíng)業(yè)收入購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品或服務(wù)而發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額也不能獲得抵扣( 即政府不給予退稅)；對(duì)于應(yīng)稅項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入將發(fā)生銷項(xiàng)稅額，同時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額可以獲得抵扣；對(duì)于出口的零稅率項(xiàng)目來(lái)說(shuō)，企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入不發(fā)生銷項(xiàng)稅額，而進(jìn)項(xiàng)稅額可以獲得抵扣（即政府給予退稅）。當(dāng)企業(yè)同時(shí)經(jīng)營(yíng)免稅項(xiàng)目、應(yīng)稅項(xiàng)目和零稅率項(xiàng)目時(shí)，進(jìn)項(xiàng)稅額如不能確定歸屬，則要根據(jù)三類項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)收入按比例分?jǐn)?。該模式?dǎo)致了增值稅抵扣鏈條的中斷和重復(fù)課稅。由于進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，免稅項(xiàng)目的稅收負(fù)擔(dān)甚至可能高于應(yīng)稅項(xiàng)目。
2、零稅率法。零稅率法是新西蘭采用的金融業(yè)增值稅課征模式，具體做法是對(duì)顯性收費(fèi)的金融服務(wù)課稅，而對(duì)隱性收費(fèi)和出口的金融服務(wù)適用零稅率。但這種方法顯然使國(guó)內(nèi)金融服務(wù)享有比國(guó)內(nèi)其他行業(yè)更為優(yōu)惠的稅收待遇，也使政府的稅收收入損失較大。
3、允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的免稅法。澳大利亞和新加坡的金融業(yè)增值稅課稅模式相當(dāng)于以上兩種模式的折衷，稱為允許進(jìn)項(xiàng)稅額抵免的免稅法，即對(duì)出口的金融服務(wù)實(shí)行零稅率，對(duì)顯性收費(fèi)的金融服務(wù)課稅，對(duì)隱性收費(fèi)的金融服務(wù)免稅，但允許一定比例的進(jìn)項(xiàng)稅額抵免。澳大利亞對(duì)免稅金融服務(wù)規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅額抵免率是75%。新加坡則按不同行業(yè)規(guī)定不同的進(jìn)項(xiàng)稅額抵免率。
我國(guó)目前的“營(yíng)改增”試點(diǎn)業(yè)務(wù)范圍涵蓋了交通運(yùn)輸業(yè)及6個(gè)部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，就金融機(jī)構(gòu)本身而言，作為一個(gè)信息化程度較高、內(nèi)部控制較為健全的生產(chǎn)性服務(wù)部門，比起其他服務(wù)行業(yè)，其更加具備納入“營(yíng)改增”試點(diǎn)業(yè)務(wù)范圍的內(nèi)在動(dòng)力和外在條件。因此，根據(jù)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況和承受能力應(yīng)考慮逐步對(duì)金融業(yè)開征增值稅，以取代營(yíng)業(yè)稅。關(guān)于如何開展金融業(yè)增值稅開征工作，可借鑒以上列舉的增值稅征收模式，在增強(qiáng)增值稅制度的效率和降低金融服務(wù)的成本之間尋求最佳平衡點(diǎn)。
