摘 要：2010年國務(wù)院總理溫家寶在西部大開發(fā)會(huì)議上宣布資源稅改革將煤炭納入改革范疇，由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征。通過對(duì)資源稅改革動(dòng)因的研究和煤炭資源稅預(yù)期稅率的測(cè)算，列出資源稅改革對(duì)煤炭企業(yè)經(jīng)營成果和后續(xù)發(fā)展的影響，為消轉(zhuǎn)資源稅增量提供幫助。
關(guān)鍵詞：資源稅改革；煤炭企業(yè)；預(yù)測(cè)；后續(xù)影響
依據(jù)我國政府計(jì)劃，資源稅改革將涉及三個(gè)方面：擴(kuò)大資源稅征收范圍、改變資源稅計(jì)稅依據(jù)、提高資源稅稅負(fù)，并將陸續(xù)實(shí)施。2010年6月1日財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文，規(guī)定在新疆開采原油、天然氣所涉及的資源稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征，稅率統(tǒng)一為5％，并把新疆做為實(shí)施資源稅改革的試點(diǎn)。然而新疆資源稅改革試點(diǎn)并沒有包括煤炭等其他資源， 2010年7月5日，國務(wù)院總理溫家寶在西部大開發(fā)會(huì)議上宣布，資源稅改革將擴(kuò)大到整個(gè)西部十二個(gè)省區(qū)市，對(duì)煤炭、原油、天然氣等資源稅由從量計(jì)征改為從價(jià)計(jì)征。至此，對(duì)煤炭進(jìn)行資源稅改革正式拉開序幕。
一、資源稅的范疇及改革動(dòng)因
資源稅是以各種應(yīng)稅自然資源為課稅對(duì)象、為了調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入并體現(xiàn)國有資源有償使用而征收的一種稅。具體的征稅范圍包括原油、天然氣、煤炭、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、其他非金屬礦原礦、鹽等。且從1994年1月1日起，資源稅一直實(shí)行的是從量定額征收的辦法，而我國經(jīng)濟(jì)總量和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)都產(chǎn)生了巨大的變化，資源稅制十幾年來卻變化甚微，和現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)的發(fā)展不匹配不貼合。具體表現(xiàn)為現(xiàn)行稅制征稅范圍過窄、稅率過低，不能正確反映國有資源的價(jià)值；按銷售數(shù)量或自用數(shù)量進(jìn)行征收而不是依據(jù)銷售收入征收，不能正確反映因供需變化而產(chǎn)生的市場(chǎng)價(jià)格變化，導(dǎo)致資源稅收與市場(chǎng)變動(dòng)脫節(jié)；按銷售數(shù)量或自用數(shù)量征收又會(huì)導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生破壞性開采現(xiàn)象，不利于我國建設(shè)資源節(jié)約型社會(huì)，也達(dá)不到節(jié)能減排和環(huán)境保護(hù)的目的。因此，資源稅制已到了不得不改的地步。二、煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征的預(yù)期稅率
長期以來，煤炭在中國一次能源生產(chǎn)和消費(fèi)中的比例占到70%左右，相對(duì)于油氣資源，煤炭資源稅從價(jià)計(jì)征的改革涉及面更寬，影響更大，改革也更為復(fù)雜。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局兩部門規(guī)定，于2010年6月1日正式啟動(dòng)的新疆資源稅改革涉及原油和天然氣兩大資源，二者資源稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征，稅率均為5%。由于定價(jià)機(jī)制不同，油氣資源稅改革對(duì)油氣產(chǎn)品價(jià)格不構(gòu)成太大影響，而煤炭資源從價(jià)計(jì)征后，對(duì)煤炭生產(chǎn)和產(chǎn)品價(jià)格都會(huì)產(chǎn)生較大影響。按照國家資源稅改革方案，煤炭資源稅由從量定額計(jì)征改為從價(jià)定率計(jì)征，稅率為2％至5％；而《中國能源報(bào)》消息，“中國礦業(yè)聯(lián)合會(huì)相關(guān)人士表示，目前各方還是比較傾向于3%-5%的稅率，并且實(shí)行地區(qū)差別稅率。”
三、預(yù)期稅率對(duì)煤炭企業(yè)利潤影響的預(yù)測(cè)
安徽某煤電股份公司（600××1）是一家注冊(cè)于安徽省淮北市濉溪縣，以煤炭開采、洗選加工、銷售為主營業(yè)務(wù)的上市公司。2011年度公司生產(chǎn)原煤1280 萬噸，銷售商品煤1150.9 萬噸，實(shí)現(xiàn)銷售收入85.88億元（其中煤炭產(chǎn)品銷售收入79.13億元），凈利潤8.42億元，每股收益0.84元/股，資源稅從量計(jì)征按銷售量2元/噸計(jì)繳。
表一是通過對(duì)安徽某煤電股份公司2011年年報(bào)的整理，扣除資產(chǎn)減值損失、投資收益等與煤炭產(chǎn)品非直接相關(guān)的項(xiàng)目，以資源稅從價(jià)計(jì)征、預(yù)期稅率2％-5％為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行測(cè)算。
通過測(cè)算可知，當(dāng)資源稅稅率分別為2％、3％、4％、5％時(shí)，資源稅稅額分別是從量計(jì)征時(shí)的5.65倍、8.48倍、11.30倍和14.13倍，稅額增長明顯過快，不利于煤炭企業(yè)的消化吸收；其對(duì)煤炭企業(yè)利潤的影響也是巨大的，當(dāng)資源稅稅率是2％時(shí)直接影響凈利潤減少10.88％，每股收益降低0.10元；以后資源稅稅率每提高一個(gè)百分點(diǎn)，凈利潤減少6.62％，每股收益降低0.06元，當(dāng)資源稅稅率提高至5％時(shí)，凈利潤巨幅下降30.72％，影響每股收益0.28元。
四、資源稅開征對(duì)煤炭企業(yè)的后續(xù)影響
（一）加重煤炭企業(yè)負(fù)擔(dān)，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困難
我國現(xiàn)行的和煤炭企業(yè)相關(guān)的稅費(fèi)項(xiàng)目接近30項(xiàng)，勘探煤炭資源要交勘探費(fèi)，想要建井開采要交礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)，開采中還要交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等等?；幢钡V業(yè)董事長王明勝此前在2010年兩會(huì)上就公開表示，煤炭企業(yè)實(shí)際繳納的稅收占銷售收入18%左右，加上各種政策性基金和費(fèi)用，實(shí)際稅負(fù)超過30%。“如果以3.5%~5%的稅率按價(jià)征收資源稅，按照2009年11月煤價(jià)計(jì)算，動(dòng)力煤稅負(fù)在14元/噸至20元/噸，煤炭稅額是以前6倍，煤炭企業(yè)的總體稅費(fèi)負(fù)擔(dān)將超過32％。”王明勝說。
全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)造成鋼鐵、發(fā)電、鋁業(yè)等煤炭下游生產(chǎn)型企業(yè)經(jīng)營大面積虧損，煤炭企業(yè)想要依靠提升價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是不可能完成的任務(wù)，只有依靠自身能力消化；而現(xiàn)階段我國經(jīng)濟(jì)形勢(shì)依然存在輕微通脹，材料、工人工資、設(shè)備購置費(fèi)用等都在上漲，煤炭企業(yè)想要依靠降低成本來消化也困難重重。
（二）煤炭企業(yè)與內(nèi)外各方產(chǎn)生利益爭奪
在煤炭企業(yè)稅負(fù)加重的情況下，為轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)勢(shì)必會(huì)“采富棄貧”或者對(duì)上游企業(yè)壓低采購價(jià)格以及對(duì)下游企業(yè)提高銷售價(jià)格，形成與外部各方產(chǎn)生利益爭奪；當(dāng)外部因素?zé)o法奏效時(shí)，煤炭企業(yè)勢(shì)必會(huì)通過提升技術(shù)含量、壓縮成本、提高工效等手段來實(shí)現(xiàn)，影響企業(yè)員工工資收入及福利等，形成與內(nèi)部各方產(chǎn)生利益爭奪。
（三）煤炭企業(yè)經(jīng)營壓力增大，資金成本升高
煤炭企業(yè)在交納近30項(xiàng)稅費(fèi)的基礎(chǔ)上還要承擔(dān)資源稅提高帶來的額外負(fù)擔(dān)，加大了企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)金流出，減少了企業(yè)的營運(yùn)資金，削弱了煤炭企業(yè)擴(kuò)大再生產(chǎn)能力；而由于資源稅的提高，煤炭行業(yè)的投資回報(bào)率就會(huì)下降，使得煤炭企業(yè)的籌資成本升高再籌資能力降低。
五、結(jié)束語
資源稅改革對(duì)煤炭企業(yè)的影響重大而深遠(yuǎn)，煤炭企業(yè)必須做好準(zhǔn)備以應(yīng)對(duì)即將到來的改革。企業(yè)內(nèi)部可以通過提高資源的回采率、壓縮生產(chǎn)成本、使用新產(chǎn)品新技術(shù)以及對(duì)伴生礦等資源的綜合利用等提高盈利水平；對(duì)于外部環(huán)境可以通過兼并重組來迅速擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模、增強(qiáng)議價(jià)能力從而利用規(guī)模效應(yīng)提升企業(yè)盈利水平，也可以通過整合與煤炭行業(yè)相關(guān)上下游產(chǎn)業(yè)的企業(yè)實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營或者向國土部門、稅務(wù)部門施加影響爭取有利政策。總之，資源稅的改革是煤炭企業(yè)面臨的一個(gè)新課題，如何正確處理國家與企業(yè)的利益、企業(yè)與員工的利益、環(huán)境保護(hù)與資源開發(fā)的矛盾以及與上下游企業(yè)間的利益爭奪等是每一個(gè)煤炭企業(yè)都必須面對(duì)的現(xiàn)狀，將直接影響煤炭企業(yè)生存發(fā)展能力以及煤炭行業(yè)未來走向。
