新年新氣象。2013年伊始，我國(guó)政府及非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)（以下簡(jiǎn)稱“政府會(huì)計(jì)”）中的事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革進(jìn)入了新的階段。
財(cái)政部于2012年12月先后修訂發(fā)布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》）及《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱《會(huì)計(jì)制度》）從2013年1月1日起全面施行。再加上2012年2月發(fā)布并于2012年4月1日起實(shí)施的《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》（以下簡(jiǎn)稱《財(cái)務(wù)規(guī)則》），以及2010年12月修訂發(fā)布并自2012年1月1日起在全國(guó)施行的《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》，我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革取得了一定進(jìn)展。據(jù)了解，會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的適用性問(wèn)題或在2013年得到解決。另外，業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為，2013年我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革值得期待，事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)或?qū)ⅰ叭骈_(kāi)花”。
“三步走”的改革路線圖
政府會(huì)計(jì)是我國(guó)會(huì)計(jì)體系的重要組成部分，建立健全并有效實(shí)施政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系是我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)的重要內(nèi)容。而作為政府會(huì)計(jì)改革的一部分，事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革有關(guān)內(nèi)容被列入財(cái)政部2011年9月9日發(fā)布的《會(huì)計(jì)改革與發(fā)展“十二五”規(guī)劃綱要》（以下簡(jiǎn)稱《規(guī)劃綱要》）之中。《規(guī)劃綱要》明確，“十二五”期間會(huì)計(jì)改革與發(fā)展的主要目標(biāo)及任務(wù)之一就是要全面推進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革。
在2012年2月13日召開(kāi)的2012全國(guó)會(huì)計(jì)管理工作會(huì)議（以下簡(jiǎn)稱“管理工作會(huì)”）上，財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)楊敏提出，2012年要加快推進(jìn)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)改革，修訂發(fā)布《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》以及《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》等事業(yè)單位行業(yè)會(huì)計(jì)制度，并印發(fā)相關(guān)新舊制度銜接規(guī)定。在“管理工作會(huì)”后的2012年2月22日，財(cái)政部就下發(fā)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（征求意見(jiàn)稿）》兩份文件并公開(kāi)征求意見(jiàn)。2012年9月7日，國(guó)務(wù)院法制辦網(wǎng)站轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（征求意見(jiàn)稿）》，再次對(duì)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》征求意見(jiàn)。
在此輪征求意見(jiàn)之后，財(cái)政部于年底正式發(fā)布了新的《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《會(huì)計(jì)制度》。
據(jù)悉，我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革分為三個(gè)步驟。首先，推進(jìn)新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度》在全國(guó)的貫徹實(shí)施，修改完善《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》。
其次，立足于為事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系建立統(tǒng)一的概念基礎(chǔ)和框架，全面修訂《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》；與事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則修訂相配套，全面修訂《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，同時(shí)修訂《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》。修訂后的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》要求事業(yè)單位基本建設(shè)項(xiàng)目在遵循《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》單獨(dú)建賬核算的同時(shí)，按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定定期并入事業(yè)單位“大賬”。
第三，全面梳理《中小學(xué)校會(huì)計(jì)制度（試行）》、《科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《測(cè)繪事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等現(xiàn)行行業(yè)會(huì)計(jì)制度，分析研究行業(yè)制度取消、整合或修訂的可行性和實(shí)施方案，落實(shí)開(kāi)展相關(guān)工作。
對(duì)照上述安排，目前，我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革正處于第二階段。
雖然原計(jì)劃2012年面世、2013年實(shí)施的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》沒(méi)能出臺(tái)，但近日財(cái)政部和教育部卻聯(lián)合發(fā)布了修訂后的《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》和《中小學(xué)校財(cái)務(wù)制度》,這兩項(xiàng)制度均自2013年1月1日起實(shí)行，這被業(yè)內(nèi)視作是為《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》的出臺(tái)做鋪墊。
新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》首次引入“財(cái)務(wù)報(bào)告”概念
財(cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人接受本報(bào)記者采訪時(shí)介紹，《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《會(huì)計(jì)制度》的改革舉措兼顧了事業(yè)單位財(cái)務(wù)、預(yù)算、資產(chǎn)、成本等方面管理的需要，能在一定程度提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量、提升財(cái)政對(duì)事業(yè)單位的科學(xué)化精細(xì)化管理水平、提升事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平、促進(jìn)事業(yè)單位健康可持續(xù)發(fā)展。
該負(fù)責(zé)人介紹，新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》共分為總則、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費(fèi)用、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、附則等9章49條。在維持原準(zhǔn)則基本框架結(jié)構(gòu)的基礎(chǔ)上，刪除了7條，新增了15條，對(duì)其余的條款合并調(diào)整，并對(duì)大部分內(nèi)容作了修改和完善。
與原準(zhǔn)則相比，新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》擴(kuò)大了準(zhǔn)則的統(tǒng)馭范圍，由原先的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度擴(kuò)大到事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度；明確了事業(yè)單位反映“受托責(zé)任”兼顧“決策有用”的會(huì)計(jì)核算科目；合理界定了一般采用收付實(shí)現(xiàn)制的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)；合理界定了會(huì)計(jì)要素；強(qiáng)化了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求；根據(jù)核算需要，增加了部分科目；明確了各會(huì)計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量的一般原則；明確了事業(yè)單位對(duì)固 定資產(chǎn)計(jì)提折舊、對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，由財(cái)政部在相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定；調(diào)整了凈資產(chǎn)項(xiàng)目構(gòu)成；完善了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告體系。新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》首次引入“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”概念，對(duì)其構(gòu)成進(jìn)行了明確，并統(tǒng)一規(guī)定了相關(guān)報(bào)表的基本列報(bào)格式。
該負(fù)責(zé)人還介紹，與原制度相比較，新《會(huì)計(jì)制度》主要有八大方面的變化：一是配套新增了與國(guó)庫(kù)集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國(guó)有資產(chǎn)管理等財(cái)政改革相關(guān)的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容；二是創(chuàng)新引入了“虛提”固定資產(chǎn)折舊和無(wú)形資產(chǎn)攤銷；三是明確規(guī)定了基建數(shù)據(jù)定期并入事業(yè)單位會(huì)計(jì)“大賬”；四是著力加強(qiáng)了對(duì)財(cái)政投入資金的會(huì)計(jì)核算；五是進(jìn)一步規(guī)范了非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、結(jié)余及其分配的會(huì)計(jì)核算；六是突出強(qiáng)化了資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和入賬管理；七是全面完善了會(huì)計(jì)科目體系和會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明；八是系統(tǒng)改進(jìn)了財(cái)務(wù)報(bào)表結(jié)構(gòu)和體系。
《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《財(cái)務(wù)規(guī)則》相協(xié)調(diào) 便于事業(yè)單位執(zhí)行
現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系基本形成于1998年前后，主要由《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（試行）》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》以及醫(yī)院、高等學(xué)校、中小學(xué)校、科研事業(yè)單位、測(cè)繪事業(yè)單位、地質(zhì)勘探單位等行業(yè)制度構(gòu)成。
《規(guī)劃綱要》提出的事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系改革目標(biāo)是，適應(yīng)公共財(cái)政體制建設(shè)和事業(yè)單位分類改革的要求，重新定位事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、全面梳理各項(xiàng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，構(gòu)建科學(xué)合理、相互協(xié)調(diào)、務(wù)實(shí)先進(jìn)的新事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系。改革后的事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系將包括《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，以及醫(yī)院、高等學(xué)校等行業(yè)會(huì)計(jì)制度。
財(cái)政部有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在事業(yè)單位會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系中起著統(tǒng)馭作用，《會(huì)計(jì)制度》和行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的制定必須遵循《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。一般來(lái)講，如果事業(yè)單位所處的行業(yè)存在國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，則該事業(yè)單位適用特定的行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（如公立醫(yī)院適用《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》）；沒(méi)有國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的特定行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位，都適用新《會(huì)計(jì)制度》。
新《會(huì)計(jì)制度》的適用范圍，還有一個(gè)排除和一個(gè)另行規(guī)定需要注意：一是納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的事業(yè)單位不執(zhí)行新《會(huì)計(jì)制度》；二是參照《公務(wù)員法》管理的事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度適用問(wèn)題，將由財(cái)政部另行規(guī)定。
此外，《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《會(huì)計(jì)制度》的修訂還有與《財(cái)務(wù)規(guī)則》相銜接的問(wèn)題?！敦?cái)務(wù)規(guī)則》在維持現(xiàn)行事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理體制和財(cái)務(wù)制度框架體系基本不變的前提下，重點(diǎn)針對(duì)部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付、政府采購(gòu)、非稅收入管理等各項(xiàng)財(cái)政改革對(duì)相應(yīng)的內(nèi)容作了修訂。新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在適用范圍、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)定位、會(huì)計(jì)要素定義等重大問(wèn)題上與《財(cái)務(wù)規(guī)則》保持了一致。新《會(huì)計(jì)制度》在適用范圍、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)定位、收入支出科目分類、資產(chǎn)負(fù)債確認(rèn)計(jì)量等方面與《財(cái)務(wù)規(guī)則》保持了基本一致。
財(cái)政部相關(guān)負(fù)責(zé)人稱，新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與新《財(cái)務(wù)規(guī)則》相協(xié)調(diào)，便于事業(yè)單位執(zhí)行。既繼承了原制度的合理內(nèi)容，又體現(xiàn)了若干重大突破和創(chuàng)新。
財(cái)政部將出臺(tái)《會(huì)計(jì)制度》銜接辦法
記者了解到，財(cái)政部將積極貫徹落實(shí)新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，組織開(kāi)展新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的宣傳和培訓(xùn)工作，加強(qiáng)對(duì)地方開(kāi)展學(xué)習(xí)培訓(xùn)的指導(dǎo)服務(wù)，全面提高事業(yè)單位對(duì)新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的認(rèn)識(shí)和理解。根據(jù)新《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求進(jìn)一步完善相關(guān)配套制度和辦法，逐步修訂行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，完善事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度體系。
財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人介紹，在一般情況下，財(cái)政部每修訂發(fā)布一項(xiàng)會(huì)計(jì)制度，都會(huì)同時(shí)或隨后發(fā)布新舊制度銜接辦法。此次發(fā)布新《會(huì)計(jì)制度》，特別是此次修訂制度涉及到引入“虛提”折舊、基建并賬、變更收支科目結(jié)轉(zhuǎn)方式等重大變動(dòng)內(nèi)容，新舊銜接所涉及事項(xiàng)和處理方法比較復(fù)雜，起草發(fā)布新舊銜接辦法以統(tǒng)一和規(guī)范銜接政策就顯得尤為重要。
該負(fù)責(zé)人表示，財(cái)政部將盡快發(fā)布新舊《會(huì)計(jì)制度》銜接辦法，對(duì)新舊科目結(jié)轉(zhuǎn)、追溯調(diào)整事項(xiàng)、基建“并賬”操作等做出具體規(guī)定，為事業(yè)單位順利實(shí)現(xiàn)新舊制度過(guò)渡提供統(tǒng)一的政策和技術(shù)指導(dǎo)。
此外，財(cái)政部將加強(qiáng)對(duì)新舊制度銜接的指導(dǎo)和監(jiān)督，加強(qiáng)對(duì)新準(zhǔn)則制度實(shí)施情況的監(jiān)督檢查，深入分析執(zhí)行情況和效果，認(rèn)真總結(jié)并促進(jìn)各地交流實(shí)施經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)應(yīng)對(duì)和解決執(zhí)行中出現(xiàn)的情況和問(wèn)題。
尤其值得一提的是，新《會(huì)計(jì)制度》發(fā)布后，隨著各項(xiàng)行業(yè)事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度的發(fā)布實(shí)施，2013年財(cái)政部將研究行業(yè)事業(yè)單位對(duì)《會(huì)計(jì)制度》的適用問(wèn)題。基本原則是，如果行業(yè)事業(yè)單位可以適用或基本適用新 《會(huì)計(jì)制度》，則不再修訂相關(guān)的行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，原執(zhí)行行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的事業(yè)單位將轉(zhuǎn)為執(zhí)行新《會(huì)計(jì)制度》。
記者手記
2013年事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革值得期待。
根據(jù)財(cái)政部《規(guī)劃綱要》中關(guān)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革“路線圖”的描述，筆者以為，2013年的事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革至少有三項(xiàng)期待。
期待之一：原計(jì)劃2012年面世、2013年實(shí)施的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》在2013年能正式出臺(tái)。
期待之二：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的適用問(wèn)題能夠加以明確。
期待之三：相關(guān)部門能夠在2013年修訂《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》等行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度。
