一、內(nèi)部控制制度的概念及主要內(nèi)容
內(nèi)部控制制度是指企業(yè)為了加強(qiáng)內(nèi)部管理，保證資金的合理有效使用和實(shí)現(xiàn)企業(yè)的管理體制目標(biāo)，促使各部門協(xié)調(diào)有序、有效地搞好各項(xiàng)工作，嚴(yán)格地執(zhí)行管理方針，保證國(guó)有資產(chǎn)、資金的安全，確保會(huì)計(jì)記錄的正確性和可靠性而建立起來的相互聯(lián)系、相互制約和相互監(jiān)督的各種管理制度的總稱。這種相互關(guān)系有控制方法，措施和程序，并予以規(guī)范化、系統(tǒng)化，從而組成一個(gè)控制機(jī)制。它的基本原則是，每一項(xiàng)事項(xiàng)自始至終的全過程，都不允許由一個(gè)人或部門單獨(dú)處理，對(duì)不相容職務(wù)的人員和業(yè)務(wù)必須分開，這是內(nèi)部控制的核心問題。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)過采購(gòu)、生產(chǎn)、保管驗(yàn)收、管理和財(cái)會(huì)部門等環(huán)節(jié)，嚴(yán)格把關(guān)，相互制約、相互監(jiān)督，既保證了各環(huán)節(jié)的工作質(zhì)量，又防止了差錯(cuò)和舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。
郵政內(nèi)部控制制度主要包括行政、生產(chǎn)、技術(shù)、質(zhì)量指標(biāo)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)、安全生產(chǎn)指標(biāo)控制、資金控制、信息控制、會(huì)計(jì)控制等等，可歸納為內(nèi)部管理制度和內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度。他們雖然在控制范圍和要求上不同，但在實(shí)際工作中常常是密切聯(lián)系、相互依存、有機(jī)結(jié)合在一起，形成一個(gè)縱橫交錯(cuò)的控制體系，從而在生產(chǎn)上、經(jīng)營(yíng)中有效地發(fā)揮其控制職能，因此，內(nèi)部管理控制制度與內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度之間存在著密切的聯(lián)系，內(nèi)部管理控
制制度是做好內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度的基礎(chǔ)。
要搞好企業(yè)的各項(xiàng)工作，企業(yè)就必須建立健全科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度。郵政內(nèi)部控制制度不是單獨(dú)的規(guī)章制度，它存在于各種管理制度和管理活動(dòng)之中。企業(yè)的各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)、各個(gè)部門和工作人員在處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)過程中，均有適當(dāng)?shù)墓ぷ鞣止?，有相互?lián)系，相互制約的工作制度，各司其職，發(fā)揮其各自的監(jiān)督檢查職能。一個(gè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是在企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人的組織和指導(dǎo)下，由各個(gè)部門的全體工作人員共同完成的?各項(xiàng)業(yè)務(wù)的處理，必須有二個(gè)以上的業(yè)務(wù)部門共同去完成。在縱向方面，可以是上級(jí)對(duì)下級(jí)的監(jiān)督，下級(jí)也可以牽制上級(jí)的失職或獨(dú)斷專行，使之共同認(rèn)真地執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)章制度，使之相互制約，自動(dòng)地實(shí)施監(jiān)督檢查。如果沒有明確的分工和職責(zé)，就不能做到相互制約和監(jiān)督，無法保證各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的順利進(jìn)行，甚至出現(xiàn)混亂局面，造成損失浪費(fèi)或使貪污分子有機(jī)可乘，發(fā)生違法亂紀(jì)的犯罪行為。因此要求在企業(yè)內(nèi)部建立起崗位責(zé)任制，明確各項(xiàng)制度，規(guī)定和方法，以進(jìn)行控制，而且要有專人定期進(jìn)行監(jiān)督檢查。
二、如何開展內(nèi)部控制制度的評(píng)審
企業(yè)內(nèi)部控制制度評(píng)審是一項(xiàng)新的工作，鑒于目前審計(jì)力量和審計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)的實(shí)際情況，我認(rèn)為內(nèi)部控制制度的評(píng)審應(yīng)由淺入深、循序漸進(jìn)，圍繞財(cái)務(wù)收支審計(jì)，重點(diǎn)評(píng)審與之有關(guān)的內(nèi)部控制和內(nèi)部管理制度，然后逐步擴(kuò)大和延伸，具體步驟為：
(一)掌握被審單位內(nèi)部控制與管理的基本情況
審計(jì)人員除了聽取企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況、核算體制和程序、核算制度的變化以及自查情況的匯報(bào)外，還應(yīng)重點(diǎn)聽取內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部機(jī)構(gòu)組織，職能部門的職責(zé)分工以及相互協(xié)調(diào)、相互制約關(guān)系等情況。
(二)檢查和審閱有關(guān)方面的制度
審計(jì)人員查閱制度是內(nèi)部控制制度評(píng)審的重要步驟。企業(yè)內(nèi)部控制制度體現(xiàn)在各項(xiàng)規(guī)章制度之中，一是財(cái)務(wù)收支基礎(chǔ)管理方面的制度，如財(cái)務(wù)管理制度，包括成本、利潤(rùn)、資金、工資等管理制度；會(huì)計(jì)核算制度，包括核算標(biāo)準(zhǔn)，核算辦法、核算程序等。二是與財(cái)務(wù)收支直接相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)方面的內(nèi)部控制制度，如資金管理、物資材料管理、收入管理、費(fèi)用開支制度等。三是監(jiān)督檢查方面的內(nèi)控制度，如會(huì)計(jì)稽核制度、內(nèi)部審計(jì)制度等。通過查閱，進(jìn)一步了解現(xiàn)有制度的內(nèi)容以及與國(guó)家的政策、方針和現(xiàn)行法規(guī)有無不相符或者違背之處；是否符合內(nèi)部控制原理；制度本身的科學(xué)性、可行性等。
(三)對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)試
通過了解情況、查閱制度，審計(jì)人員對(duì)被審單位的內(nèi)部控制制度的實(shí)際執(zhí)行情況，有必要結(jié)合會(huì)計(jì)資料的審查，對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行重點(diǎn)抽查測(cè)試，以考核制度實(shí)際貫徹執(zhí)行的有效程度，例如：對(duì)財(cái)務(wù)成果的測(cè)試：(1)審閱財(cái)務(wù)決算損益表，核實(shí)財(cái)務(wù)成果的真實(shí)性。 (2)核實(shí)損益表列示的業(yè)務(wù)收入、業(yè)務(wù)支出、稅金、期間費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出、投資收益。(3)審核明細(xì)賬收支差額分配科目，抽查相關(guān)原始憑證、審查稅前列支項(xiàng)目是否符合國(guó)家政策，盈余公積、公益金是否按規(guī)定的比例計(jì)提。(4)審核明細(xì)賬“收支差額”科目結(jié)轉(zhuǎn)是否平衡。然后，把測(cè)試的結(jié)果與了解掌握的情況及內(nèi)控制度所要達(dá)到的目標(biāo)相比較，從而找出存在的問題和不足。
(四)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度
在了解情況、查閱制度和實(shí)地測(cè)試的基礎(chǔ)上，本著實(shí)事求是的原則，對(duì)內(nèi)部控制制度的完善和可信程度進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。評(píng)價(jià)的內(nèi)容，主要有內(nèi)部控制制度的建立是否全面、完善、科學(xué)、合理；在實(shí)際工作中是否做到有效地貫徹執(zhí)行；取得了哪些方面的成效及存在的薄弱環(huán)節(jié)；加強(qiáng)、改進(jìn)、完善內(nèi)控制度的建議和意見等。在評(píng)審內(nèi)部控制制度時(shí)，既要對(duì)其在保護(hù)財(cái)產(chǎn)，防止弊端所起的作用進(jìn)行評(píng)價(jià)，又要對(duì)其促進(jìn)生產(chǎn)業(yè)務(wù)活動(dòng)方面進(jìn)行評(píng)價(jià)。當(dāng)然，內(nèi)控制度并非是萬能的，也不可能起到絕對(duì)杜絕錯(cuò)誤和弊端的作用，但是通過狠抓內(nèi)控制度的落實(shí)，至少要起到事先預(yù)防的作用。同時(shí)，還應(yīng)注意有些制度制定時(shí)，本來是要堵塞洞漏，但由于沒法落實(shí)，實(shí)際上并無效果；有些制度制定后，雖然起到一定作用，但是手續(xù)過繁瑣，反而引起了部門之間的扯皮，阻礙了生產(chǎn)的進(jìn)行，因而使制度不能持久。對(duì)于內(nèi)部控制制度中哪些有效，哪些無效，哪些需補(bǔ)充、調(diào)整，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，有針對(duì)性地提出具體的改進(jìn)建議。例如，經(jīng)審查認(rèn)為某企業(yè)業(yè)務(wù)資金的控制有問題，就必須查明是在業(yè)務(wù)處理還是在資金安全方面存在有哪些問題，可能會(huì)造成什么樣的惡果。只有通過這樣具體、細(xì)致的敘述，才能促進(jìn)企業(yè)堵塞漏洞，糾正缺點(diǎn)，防止弊端，改進(jìn)工作，真正達(dá)到評(píng)審的目的和作用。
在對(duì)內(nèi)部控制制度評(píng)審時(shí)，還要注意各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)在聯(lián)系對(duì)內(nèi)控制度的影響。審計(jì)人員在評(píng)審時(shí)必須綜合考慮，如果發(fā)現(xiàn)其中有矛盾之處，應(yīng)加以評(píng)述并建議企業(yè)糾正，對(duì)失控的控制點(diǎn)，要建立應(yīng)有的控制措施，并通過各個(gè)行政職能部門，按照職責(zé)監(jiān)督其嚴(yán)格執(zhí)行，使各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理活動(dòng)協(xié)凋有序，不斷提高郵政企業(yè)管理水平，促進(jìn)郵政通信事業(yè)的健康發(fā)展有著積極的推動(dòng)作用。
作者單位：新疆郵政局審計(jì)處
