摘 要：近年來(lái)，一些集團(tuán)企業(yè)陸續(xù)實(shí)施了財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式，在這種模式下初步完成了核算作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化，這為進(jìn)一步規(guī)范合并報(bào)表的編制，實(shí)現(xiàn)核算數(shù)據(jù)自動(dòng)上傳奠定了堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)。目前現(xiàn)有合并報(bào)表數(shù)據(jù)采集方式、填報(bào)過(guò)程較為繁瑣，且數(shù)據(jù)邏輯性差，必須進(jìn)一步通過(guò)優(yōu)化數(shù)據(jù)采集方式及優(yōu)化合并報(bào)表編制流程、方式，才能提高集團(tuán)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確度和及時(shí)性，才能滿足企業(yè)更高的管理要求。
關(guān)鍵詞：合并報(bào)表、優(yōu)化探討
一． 合并報(bào)表概述
1.1當(dāng)投資者能有效對(duì)被投資企業(yè)實(shí)施控制時(shí)，投資企業(yè)就需要編制合并報(bào)表。合并報(bào)表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)，抵銷企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的影響，形成的綜合反映企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的會(huì)計(jì)報(bào)表。
1.2編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的依據(jù)：（1）合并會(huì)計(jì)報(bào)表以母公司和納入合并范圍的子公司個(gè)別的會(huì)計(jì)報(bào)表以及其他有關(guān)資料為依據(jù)，合并各項(xiàng)目數(shù)額編制。（2）在編制合并報(bào)表時(shí)，子公司應(yīng)向母公司提供的其他有關(guān)資料包括：子公司所采用的與母公司不同的會(huì)計(jì)政策；與母公司及母公司的其他子公司業(yè)務(wù)往來(lái)、債券債務(wù)、投資等資料；子公司利潤(rùn)分配有關(guān)資料；子公司所有者權(quán)益變動(dòng)的明細(xì)資料；其他編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表所需要的資料。
1.3合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制程序：（1）編制合并工作底稿，作為合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的基礎(chǔ)。（2）將母公司、納入合并范圍的子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過(guò)錄合并工作底稿，并在合并工作底稿中對(duì)母公司和子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計(jì)算得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、個(gè)別利潤(rùn)表及個(gè)別利潤(rùn)分配表各項(xiàng)目合計(jì)數(shù)額。（3）確定抵銷業(yè)務(wù)類型及抵銷項(xiàng)目。編制內(nèi)部銷售、內(nèi)部存貨采購(gòu)、內(nèi)部貨幣資金、內(nèi)部債券債務(wù)等內(nèi)部關(guān)聯(lián)事項(xiàng)明細(xì)表，同時(shí)要求將內(nèi)部交易事項(xiàng)在分、分公司、分、子公司以及各子公司之間進(jìn)行核實(shí)，將核對(duì)一致的內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)明細(xì)表，作為編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵消分錄的依據(jù)。（4）編制抵消分錄，抵消分、分公司、分、子公司、子、子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響，消除加總數(shù)據(jù)中的重復(fù)因素。（5）與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整與抵消：將長(zhǎng)期股權(quán)投資從成本法調(diào)整為以權(quán)益法核算后的金額，按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行抵消；與長(zhǎng)期股權(quán)直接相關(guān)的投資收益的抵消。（6）計(jì)算合并會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的合并數(shù)額。將合并工作底稿中計(jì)算得出的各項(xiàng)目的合并數(shù)，過(guò)錄合并會(huì)計(jì)報(bào)表相應(yīng)的項(xiàng)目?jī)?nèi)，分別得出正式的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表及合并利潤(rùn)分配表等報(bào)表。
二． 合并報(bào)表編制現(xiàn)狀
2.1編制合并報(bào)表的關(guān)鍵是合并抵消數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。目前一些企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部交易抵銷數(shù)據(jù)的收集方式，主要是通過(guò)表格填報(bào)（設(shè)計(jì)的匯總核對(duì)程序（EXCEL）進(jìn)行核對(duì)），按核對(duì)后金額進(jìn)行手工填寫(xiě)抵銷。部分?jǐn)?shù)據(jù)通過(guò)賬務(wù)查詢，電話詢問(wèn)。當(dāng)集團(tuán)公司內(nèi)部子孫公司非常多的情況下核對(duì)數(shù)量是巨大的，核對(duì)難度也是非常之高的。而且核對(duì)結(jié)果只能反映交易雙方“不一致”的金額，而不能判斷“誰(shuí)對(duì)誰(shuí)錯(cuò)”，也不能說(shuō)明“不一致”的原因。給合并抵消工作帶來(lái)很大困難。在編報(bào)時(shí)間緊的情況下也影響編報(bào)質(zhì)量。
集團(tuán)企業(yè)每月須定期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表及關(guān)聯(lián)交易的信息。然而,對(duì)很多集團(tuán)公司而言,要及時(shí)、準(zhǔn)確地編制所需要的報(bào)表信息并非易事,特別是對(duì)所屬子公司數(shù)目眾多、業(yè)務(wù)復(fù)雜且在行業(yè)性質(zhì)、會(huì)計(jì)核算等方面差異甚大的集團(tuán)公司。由于需要審核、調(diào)整、抵銷的數(shù)據(jù)太繁雜,合并報(bào)表的定期編制工作相當(dāng)繁瑣,耗費(fèi)了公司大量的人力及時(shí)間,報(bào)表編制的準(zhǔn)確性、及時(shí)性受到很大影響。尤其在財(cái)務(wù)共享模式下財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)升級(jí)為大集中方式，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的及時(shí)性、規(guī)范性要求越來(lái)越高，合并報(bào)表的編制已經(jīng)到了瓶頸。開(kāi)發(fā)新一代報(bào)表合并系統(tǒng)勢(shì)在必行。合并報(bào)表的編制只有通過(guò)系統(tǒng)優(yōu)化這樣才能提高工作效率。
三． 合并報(bào)表優(yōu)化探討
3.1合并報(bào)表優(yōu)化原則：在財(cái)務(wù)共享模式下，首先要充分考慮會(huì)計(jì)工廠化的特點(diǎn)，崗位設(shè)置單一化，合并報(bào)表可采取一組人員、分角色分配多個(gè)企業(yè)集團(tuán)的一個(gè)或幾個(gè)合并元素進(jìn)行編制。各合并元素相對(duì)獨(dú)立且緊密聯(lián)系。其次標(biāo)準(zhǔn)化的作業(yè)，使得工作量較大且具有標(biāo)準(zhǔn)化潛質(zhì)的抵銷項(xiàng)目可以進(jìn)行流程優(yōu)化和設(shè)計(jì)。另外有效利用共享信息，通過(guò)協(xié)同信息的推進(jìn)，在線實(shí)現(xiàn)關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)核對(duì)充分利用共享信息，有效開(kāi)發(fā)并利用信息系統(tǒng)，內(nèi)部債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部交易抵銷由一人歸口管理。同時(shí)把握重要性原則，平衡抵銷精細(xì)化與報(bào)表編制時(shí)間、人力的投入。以月度、季度合并報(bào)表編制簡(jiǎn)捷快速為重點(diǎn)，進(jìn)一步提高效率。并確保合并核心業(yè)務(wù)的發(fā)展。充分考慮共享范圍內(nèi)各合并賬套長(zhǎng)投、權(quán)益類抵銷以及合并核心業(yè)務(wù)的工作安排。根據(jù)報(bào)表的復(fù)雜程度，有重點(diǎn)的實(shí)施。
3.2合并報(bào)表優(yōu)化的目標(biāo)：合并報(bào)表系統(tǒng)設(shè)計(jì)要達(dá)到的目標(biāo)是，通過(guò)賬套與報(bào)表項(xiàng)體系，多組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)，支持各級(jí)公司合并會(huì)計(jì)報(bào)表的要求。實(shí)現(xiàn)法人報(bào)表的合并，包括各項(xiàng)主表和附表。實(shí)現(xiàn)合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制，包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表、合并現(xiàn)金流量表、分部報(bào)告、相關(guān)附表以及會(huì)計(jì)報(bào)表附注。實(shí)現(xiàn)將海外公司的外幣報(bào)表折算成人民幣報(bào)表的功能。通過(guò)建立報(bào)表項(xiàng)之間的審核公式，對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和完成的合并數(shù)據(jù)進(jìn)行校驗(yàn)檢核。通過(guò)對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的處理，實(shí)現(xiàn)往來(lái)賬核對(duì)、內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)計(jì)算、內(nèi)部減值準(zhǔn)備沖銷、股權(quán)和權(quán)益的核對(duì)等處理，并由系統(tǒng)生成相關(guān)抵消分錄。對(duì)特殊情況提供手工錄入調(diào)整和抵消分錄的功能，以及抵消分錄的紅沖功能。實(shí)現(xiàn)各報(bào)表和底稿的查詢、輸出等功能。實(shí)現(xiàn)靈活的數(shù)據(jù)整合處理功能，能夠按報(bào)表項(xiàng)、公司賬套、會(huì)計(jì)期間等緯度自由定義報(bào)表內(nèi)容，并提供函數(shù)處理功能。
3.3合并報(bào)表管理對(duì)象及管理思想：合并報(bào)表管理對(duì)象包括：合并架構(gòu)、合并邏輯、抵消分錄、合并底稿、合并會(huì)計(jì)報(bào)表。合并報(bào)表管理的思想是：以各級(jí)公司單體報(bào)表項(xiàng)、關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，通過(guò)多組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)、報(bào)表項(xiàng)、合并邏輯的配置，完成基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的分類匯總、抵消分類的生成、錄入和過(guò)賬，生成合并會(huì)計(jì)報(bào)表和底稿，滿足各層級(jí)公司逐級(jí)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的需要，為公司內(nèi)部管理和對(duì)外信息披露提供支撐。
3.4合并報(bào)表流程設(shè)計(jì)：綜合考慮監(jiān)管方、管理方、合并抵銷等方面的要求，設(shè)計(jì)報(bào)表模板。根據(jù)公司投資情況、管理需要，設(shè)計(jì)合并架構(gòu)。結(jié)合系統(tǒng)情況，設(shè)置報(bào)表匯總規(guī)則、合并抵銷數(shù)據(jù)取數(shù)規(guī)則、合并抵銷分錄。
3.5合并報(bào)表系統(tǒng)設(shè)計(jì)：報(bào)表合并系統(tǒng)，要以Internet/Intranet為應(yīng)用環(huán)境，適合遠(yuǎn)程應(yīng)用，適應(yīng)跨地區(qū)、跨行業(yè)的企業(yè)集團(tuán)編制報(bào)表的需要，能提高數(shù)據(jù)處理能力，提高時(shí)效性，解決遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)傳輸?shù)膯?wèn)題，并能勝任大用戶量、大數(shù)據(jù)量的需求等。擴(kuò)展性好，信息共享度高。如：內(nèi)部交易系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)，首先應(yīng)明確內(nèi)部交易管理目標(biāo)和管理思想。要以建立規(guī)范迅捷完整的內(nèi)部往來(lái)、關(guān)聯(lián)交易收集平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)合并報(bào)表范圍內(nèi)各公司信息處理同步、實(shí)現(xiàn)合并報(bào)表范圍內(nèi)交易數(shù)據(jù)的抵消。支持內(nèi)部往來(lái)總賬核對(duì)功能，關(guān)聯(lián)交易暫估入賬處理、統(tǒng)計(jì)、各種組合信息綜合查詢等需求為管理目標(biāo)。為報(bào)表合并、內(nèi)部資金管理、關(guān)聯(lián)交易披露、分析提供準(zhǔn)確及時(shí)的信息支撐。其次樹(shù)立以交易雙方交易單位的發(fā)票信息為管理主線，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易信息的自動(dòng)匹配，確認(rèn)暫估管理，內(nèi)部往來(lái)按內(nèi)部單位交易類型進(jìn)行管理的管理思想。再次設(shè)計(jì)內(nèi)部交易模塊的一些架構(gòu)：其架構(gòu)應(yīng)包含基本信息管理（會(huì)計(jì)期，內(nèi)往部門、交易類別、拋賬規(guī)則、科目對(duì)賬表等維護(hù)信息）在基本信息管理中應(yīng)以明細(xì)賬為基礎(chǔ)，設(shè)計(jì)統(tǒng)一的供應(yīng)商代碼來(lái)區(qū)分內(nèi)外部供應(yīng)商數(shù)據(jù)。并通過(guò)科目體系的設(shè)置，自源頭取得抵銷數(shù)據(jù)，會(huì)計(jì)期末關(guān)賬后通過(guò)內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易平臺(tái)自動(dòng)取數(shù)，自動(dòng)生成購(gòu)銷差異清單。實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)在線核對(duì)。導(dǎo)入管理（數(shù)據(jù)導(dǎo)入、交易、結(jié)算自動(dòng)匹配、錯(cuò)誤重復(fù)信息處理、）交易發(fā)送、交易接收管理，在發(fā)送和接收信息時(shí)應(yīng)確認(rèn)方式及處理原則。確認(rèn)方式可分雙方確認(rèn)、單方確認(rèn)：雙方確認(rèn)時(shí)發(fā)生交易的雙方均納入內(nèi)部交易系統(tǒng)管理。銷售方必須將銷售信息發(fā)送至系統(tǒng)。采購(gòu)方可將相應(yīng)的采購(gòu)信息發(fā)送至系統(tǒng)，也可直接對(duì)銷售方發(fā)送的信息進(jìn)行手工確認(rèn)。單方確認(rèn)時(shí)發(fā)生交易的雙方中僅有一方納入內(nèi)部交易系統(tǒng)管理。納入系統(tǒng)管理的一方，無(wú)論是作為銷售方還是采購(gòu)方，都必須將本單位與對(duì)方發(fā)生的交易信息發(fā)送至系統(tǒng)。保證其業(yè)務(wù)范圍內(nèi)信息處理的準(zhǔn)確性、及時(shí)性、有效性和完整性，確保在同一會(huì)計(jì)期內(nèi)系統(tǒng)信息與賬務(wù)處理結(jié)果一致。最后設(shè)計(jì)一些關(guān)賬、拋賬、對(duì)賬管理、查詢管理、報(bào)表管理等功能架構(gòu)。
對(duì)于合并報(bào)表架構(gòu)的設(shè)計(jì)，可根據(jù)股權(quán)結(jié)構(gòu)情況、子公司數(shù)量，報(bào)表報(bào)送要求，考慮一次合并或分步合并。在簡(jiǎn)單控股關(guān)系下，如通過(guò)直接控股方式控制子公司，一次合并和分步合并都可以采用；而在復(fù)雜的控股關(guān)系下，如母公司通過(guò)直接加間接方式控股子公司或不同層次子公司相互之間持股，宜采用一次合并；另外對(duì)于存在復(fù)雜控股關(guān)系且子公司數(shù)量較大的企業(yè)集團(tuán)，可將兩種方法結(jié)合使用；如果最高層次以下級(jí)別的母公司需要對(duì)外報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表，可以部分采用分步合并。再如：企業(yè)集團(tuán)每月需連續(xù)編制合并報(bào)表，有些抵消項(xiàng)目、抵消數(shù)據(jù)變動(dòng)較小，可以像設(shè)置常用憑證一樣設(shè)置常用抵銷分錄。如長(zhǎng)期投資與實(shí)收資本的抵銷等，在錄入的過(guò)程中，可以調(diào)用事先存儲(chǔ)起來(lái)的這些常用的抵銷分錄，可以大大提高業(yè)務(wù)處理的效率。而且“常用抵銷分錄”提供的是常用抵銷分錄的模板，在手工錄入抵銷分錄時(shí)調(diào)用常用抵銷分錄后，仍可做修改，使其符合當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要。
四、結(jié)束語(yǔ)
在實(shí)際工作中，合并報(bào)表涉及的單位眾多、企業(yè)間內(nèi)部交易錯(cuò)綜復(fù)雜。合并系統(tǒng)的實(shí)施可以解決合并過(guò)程中自動(dòng)化抵銷的難題，實(shí)現(xiàn)了所有集團(tuán)內(nèi)部事項(xiàng)的自動(dòng)化抵銷，提升了系統(tǒng)的自動(dòng)化水平。但是再優(yōu)秀的信息系統(tǒng)也需要不斷進(jìn)行維護(hù)和功能的增強(qiáng)，以滿足集團(tuán)不斷提升的管理要求。一個(gè)系統(tǒng)的上線并不代表結(jié)束，僅是一個(gè)新的開(kāi)始。實(shí)際上，如何保障系統(tǒng)的有效運(yùn)行，并且在運(yùn)行過(guò)程中不斷滿足新的要求，適應(yīng)新的變化，這才是一個(gè)系統(tǒng)真正能夠得到成功使用的前提。
