摘 要：隨著會(huì)計(jì)理論的發(fā)展與社會(huì)對稅法目標(biāo)認(rèn)識(shí)的深化，在市場經(jīng)濟(jì)逐步完善與法制逐步健全的背景下，稅務(wù)會(huì)計(jì)開始從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中脫離走向獨(dú)立。本文試歸納了稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論，并就構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系進(jìn)行了探討。
關(guān)鍵詞：稅務(wù)會(huì)計(jì)；基本理論；理念體系
1稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論研究
稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來的時(shí)候并不長，尚處于發(fā)展之中。目前為止，人們對稅務(wù)會(huì)計(jì)理論的研究還不成熟，這里僅對稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論問題加以探討。
1.1稅務(wù)會(huì)計(jì)的概念結(jié)構(gòu)
1.1.1稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)。稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是由國家財(cái)政、國家稅法以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)交互作用而形成的，這是因?yàn)槎悇?wù)會(huì)計(jì)受國家稅法目標(biāo)以及現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論、技術(shù)的制約。稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)有兩個(gè)，一是為稅務(wù)管理當(dāng)局提供決策有用的信息，二是為納稅企業(yè)管理當(dāng)局提供決策有用的信息。
1.1.2稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能。稅務(wù)會(huì)計(jì)的職能主要體現(xiàn)為：一是貫徹稅法的職能。企業(yè)運(yùn)用會(huì)計(jì)方法核算其生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，必然依據(jù)稅法進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整，有利于增強(qiáng)企業(yè)的納稅意識(shí)，有利于稅法的貫徹實(shí)施。二是稅務(wù)籌劃的職能。稅務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)尋求最佳的途徑減少納稅，納稅人通過投資、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、利潤分配、破產(chǎn)清算的稅務(wù)籌劃，最大限度地降低納稅。
1.1.3稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)。稅務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，與其他會(huì)計(jì)相比具有以下明顯特點(diǎn)：一是稅務(wù)定向性，稅務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)用于稅務(wù)這一特定領(lǐng)域。二是法律約束性，稅務(wù)會(huì)計(jì)以稅法為準(zhǔn)繩，稅法隨著國家經(jīng)濟(jì)形勢和政策的變化而改變。三是目標(biāo)雙向性，稅務(wù)會(huì)計(jì)既要服務(wù)于國家，也要服務(wù)于納稅人。
1.1.4稅務(wù)會(huì)計(jì)的要素。稅務(wù)會(huì)計(jì)的輸入是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提供的，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素在稅務(wù)會(huì)計(jì)中也是適用的，如：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤。同時(shí)，稅務(wù)會(huì)計(jì)作為一門獨(dú)立的學(xué)科會(huì)計(jì)，還有其自身所獨(dú)有的要素，如：應(yīng)稅收入、應(yīng)稅增值額、應(yīng)稅所得、計(jì)稅差異、稅款費(fèi)用、經(jīng)營所得和資本利得等。
1.1.5稅務(wù)會(huì)計(jì)的原則。從稅務(wù)會(huì)計(jì)行為來說，稅務(wù)會(huì)計(jì)具有合法性原則、時(shí)效性原則、調(diào)整性原則、符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策原則、經(jīng)濟(jì)性原則、合理確認(rèn)扣減項(xiàng)目原則；從規(guī)范稅務(wù)會(huì)計(jì)方法來說，稅務(wù)會(huì)計(jì)具有謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、收付實(shí)現(xiàn)制原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分經(jīng)營所得與資本利得的原則、可預(yù)知性原則。
1.2稅務(wù)會(huì)計(jì)的方法
要實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)，必然采取一定的方法。根據(jù)其用途的不同，主要可分為納稅調(diào)整方法、計(jì)算稅金方法、納稅籌劃方法和納稅報(bào)告方法。
1.2.1納稅調(diào)整方法。一是賬簿核算法，對賬簿記錄的企業(yè)收入與費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行核算，從而計(jì)取應(yīng)稅收益。二是差異調(diào)整法，對所得稅的總分賬簿或輔助性賬簿進(jìn)行調(diào)整，以合理計(jì)算稅費(fèi)。
1.2.2計(jì)算稅金方法。稅金的計(jì)算方法因稅種不同而有差異，但基本的方法是在課稅對象乘以適用的稅率，乘積減掉扣除的稅額或應(yīng)退的稅額，便得出應(yīng)納稅額。
1.2.3納稅籌劃方法。納稅籌劃是企業(yè)經(jīng)濟(jì)性納稅原則的貫徹落實(shí)，納稅籌劃方法是多種多樣的，其結(jié)果不外乎減免納稅和延緩納稅兩種途徑。
1.2.4納稅申報(bào)方法。納稅申報(bào)主要是填寫并送報(bào)納稅申報(bào)表或代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表等書面報(bào)告，完成申報(bào)納稅，接受稅收機(jī)關(guān)稽查。
2稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建
稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系構(gòu)建的目的是對我國稅務(wù)會(huì)計(jì)理論的研究情況進(jìn)行探討，找到其不足和薄弱之處，從而確定下階段稅務(wù)會(huì)計(jì)理論研究的方向和重點(diǎn)。
2.1構(gòu)建稅務(wù)會(huì)計(jì)理論的原則
結(jié)合我國實(shí)際以及稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)，稅務(wù)會(huì)計(jì)理論的構(gòu)建應(yīng)確定以下原則：客觀性原則、邏輯性原則、總體性原則、歷史性與動(dòng)態(tài)性原則，以構(gòu)建符合社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制的、內(nèi)在邏輯一致的、富有戰(zhàn)略性的、發(fā)展的稅務(wù)理論體系。
2.2稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建
遵循上述原則，以稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境為邏輯起點(diǎn)，以稅務(wù)會(huì)計(jì)的管理屬性和會(huì)計(jì)屬性為左右翼，可以構(gòu)建我國稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的大體框架圖(見圖)。
“稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境”是一個(gè)經(jīng)過高度抽象的會(huì)計(jì)基本概念，它不同于一般意義上的稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境(僅指外部環(huán)境)。在這里，稅務(wù)會(huì)計(jì)環(huán)境是指稅務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)外環(huán)境息息相通，不斷進(jìn)行著物質(zhì)、能量和信息的交換，共同構(gòu)成稅務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的整體環(huán)境。
“稅務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)屬性”是奠定稅務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)理論，而“稅務(wù)會(huì)計(jì)的管理屬性”則是稅務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)用理論，二者并行為稅務(wù)會(huì)計(jì)的最重要方面。其關(guān)系具體表現(xiàn)為：稅務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)屬性通過會(huì)計(jì)的專門方法為稅務(wù)會(huì)計(jì)的管理屬性提供信息，稅務(wù)會(huì)計(jì)管理屬性中所需的歷史資料大部分來自于稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。
“稅務(wù)會(huì)計(jì)原則”是從稅務(wù)會(huì)計(jì)基本前提出發(fā)，對于實(shí)現(xiàn)稅務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)提出的根本性要求，是稅務(wù)會(huì)計(jì)工作的指針。它分為兩個(gè)方面：一是規(guī)范稅務(wù)會(huì)計(jì)行為的原則，包括合法性原則、時(shí)效性原則、調(diào)整性原則、符合國家經(jīng)濟(jì)政策原則、經(jīng)濟(jì)性原則(稅務(wù)籌劃)和合理確認(rèn)扣減項(xiàng)目原則。二是規(guī)范稅務(wù)會(huì)計(jì)方法的原則．包括謹(jǐn)慎性原則、實(shí)質(zhì)與形式并重原則、收付實(shí)現(xiàn)制原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、劃分經(jīng)營所得和資本利得原則和可預(yù)知性原則。
稅務(wù)會(huì)計(jì)方法。方法是實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的工具，為完成稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和提供納稅人的稅務(wù)活動(dòng)信息，稅務(wù)會(huì)計(jì)必須有一套自己的方法體系。稅務(wù)會(huì)計(jì)方法包括：納稅調(diào)整方法、計(jì)算稅金方法、納稅籌劃方法和納稅報(bào)告方法。稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告是稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的載體，表現(xiàn)為納稅申報(bào)表和說明書。其使用者對外為稅收機(jī)關(guān)，對內(nèi)為納稅人管理當(dāng)局。
總之，我國稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系的構(gòu)建尚處于不成熟階段，還有諸多亟待研究解決的問題，需要我們進(jìn)一步深入進(jìn)行研究。
