摘 要：公立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的完善與創(chuàng)新是醫(yī)療改革的重要內(nèi)容之一。醫(yī)院內(nèi)部控制應(yīng)從樹立內(nèi)部控制先進(jìn)理念，營造內(nèi)部控制氛圍，完善內(nèi)部控制制度，創(chuàng)新內(nèi)部控制手段，設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，建立內(nèi)部控制評價(jià)體系等方面進(jìn)行完善與創(chuàng)新。文章對此進(jìn)行了分析，提出了醫(yī)院完善內(nèi)部控制體系的創(chuàng)新思路。
關(guān)鍵詞：醫(yī)院 內(nèi)部控制制度 審計(jì)機(jī)構(gòu) 創(chuàng)新
醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系是醫(yī)院管理體系的重要內(nèi)容之一。醫(yī)院內(nèi)部控制制度主要是指醫(yī)院在執(zhí)行預(yù)算計(jì)劃時(shí)，在動態(tài)聯(lián)系中通過財(cái)務(wù)管理部門的信息反饋、輸入、加工、分析和輸出，不斷調(diào)整和控制偏離財(cái)務(wù)預(yù)算的總體目標(biāo)，使醫(yī)院執(zhí)行預(yù)算達(dá)到最佳效果。
隨著市場經(jīng)濟(jì)的多元化發(fā)展，公立醫(yī)院經(jīng)濟(jì)也向多元化模式轉(zhuǎn)變，如：構(gòu)建結(jié)構(gòu)優(yōu)化、布局合理、效率較高的醫(yī)院服務(wù)體系，形成科學(xué)、合理、規(guī)范的醫(yī)療管理體系和補(bǔ)償運(yùn)行監(jiān)管機(jī)制，以此來推進(jìn)內(nèi)部控制體系的創(chuàng)新；與醫(yī)療器械項(xiàng)目單位共同合作、醫(yī)院三產(chǎn)、對外投資；為患者提供安全、有效、低廉、方便的醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)等。實(shí)施多元化模式的轉(zhuǎn)變需要醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理制度也要進(jìn)行完善與創(chuàng)新，由以前的收支管理轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y本運(yùn)行管理，由過去被動的風(fēng)險(xiǎn)處理轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃拥呢?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范管理，建立既有激勵(lì)又有約束、既有責(zé)任又有活力的內(nèi)部控制運(yùn)行機(jī)制。醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門由以前只管報(bào)銷、收支、出報(bào)表、作預(yù)算等平凡的工作轉(zhuǎn)變?yōu)閷︶t(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行計(jì)劃、調(diào)節(jié)、監(jiān)督，以達(dá)到合理配置資源，有效地組織經(jīng)濟(jì)活動，不斷滿足現(xiàn)代化管理，實(shí)現(xiàn)高效、低耗、優(yōu)質(zhì)服務(wù)的目的。
在新形勢下，由于存在著患者看病難、看病貴、醫(yī)院與患者發(fā)生糾紛、醫(yī)療服務(wù)價(jià)格節(jié)節(jié)攀升等問題，使醫(yī)院形象受到影響，改革發(fā)展受到阻礙。追究其原因，除市場體制不完善、不合理等因素外，最主要的原因是公立醫(yī)院內(nèi)部控制體系還比較薄弱。公立醫(yī)院的內(nèi)部控制是一種動態(tài)管理，受到客觀因素和主觀因素與外部環(huán)境影響，這就需要醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門結(jié)合本院實(shí)際情況和特點(diǎn)，及時(shí)調(diào)整和建立、完善與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制管理體系。
一、準(zhǔn)確執(zhí)行醫(yī)院預(yù)算目標(biāo)，完善醫(yī)院內(nèi)部控制體系內(nèi)容
筆者在工作中深深感到，在公立醫(yī)院建立內(nèi)部控制制度是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院發(fā)展的需要，有利于提升醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展與長久價(jià)值的經(jīng)營決策。建立而完善有效的內(nèi)部控制制度，可以使醫(yī)院結(jié)合自身特點(diǎn)、政策條件，不斷提高經(jīng)營活動效益。建立并完善醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)控制度還有助于促進(jìn)醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)防范能力和管理水平進(jìn)一步提升，對醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門及財(cái)務(wù)管理人員所從事的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，能確保財(cái)務(wù)信息的合法性與真實(shí)性，從而為醫(yī)院業(yè)務(wù)的正常開展與維護(hù)資產(chǎn)安全管理提供有力保障。要想提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益，樹立醫(yī)院良好形象，就必須準(zhǔn)確執(zhí)行醫(yī)院預(yù)算總體目標(biāo)，完善醫(yī)院內(nèi)部控制體系內(nèi)容。
1、準(zhǔn)確執(zhí)行醫(yī)院預(yù)算總體目標(biāo)。2010年，新的醫(yī)院財(cái)務(wù)、會計(jì)制度在全國醫(yī)療系統(tǒng)開始執(zhí)行，這對醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理、會計(jì)核算提出了新的要求。新的醫(yī)院財(cái)務(wù)制度充分體現(xiàn)了公立醫(yī)院公益性特點(diǎn)，強(qiáng)化了醫(yī)院收支管理和成本核算，在醫(yī)療藥品和收支核算、醫(yī)療成本、歸集核算體系等方面進(jìn)行了改革與創(chuàng)新。醫(yī)院決策層與財(cái)務(wù)管理部門只有明確財(cái)務(wù)內(nèi)控制度目標(biāo)，才能量體裁衣根據(jù)新的醫(yī)院財(cái)務(wù)、會計(jì)制度，制定出適應(yīng)本院特點(diǎn)的內(nèi)控管理制度。筆者認(rèn)為，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門首先要按照新制度明確規(guī)定的內(nèi)容，實(shí)行“核定收支、定向補(bǔ)助、超支不補(bǔ)、結(jié)余按規(guī)定使用”的預(yù)算管理辦法，對前一年度預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全面分析，并依據(jù)本年度醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)與預(yù)算年度的增減因素，測算并編制本年度的收入預(yù)算。其次，根據(jù)醫(yī)院收入呈現(xiàn)類型多、現(xiàn)金流量大、開支項(xiàng)目多的特點(diǎn)與醫(yī)院業(yè)務(wù)活動，編制支出預(yù)算，并包括基本支出預(yù)算和項(xiàng)目支出預(yù)算。在預(yù)算執(zhí)行過程中定期對執(zhí)行情況與預(yù)算整體目標(biāo)進(jìn)行對比分析，及時(shí)發(fā)現(xiàn)誤差，尋找原因，積極采取措施，保證預(yù)算整體目標(biāo)順利實(shí)施。第三，年終時(shí)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門要按照國家財(cái)政部預(yù)算編制要求，準(zhǔn)確、真實(shí)、完整、及時(shí)地編制決算。財(cái)務(wù)管理人員要加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核和分析，并將成本控制、目標(biāo)實(shí)施情況、預(yù)算執(zhí)行情況、經(jīng)濟(jì)運(yùn)行情況、工作效率等上報(bào)醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)，將以上工作情況作為醫(yī)院內(nèi)部控制制度的綜合考核內(nèi)容進(jìn)行評價(jià)和考核，這樣能有力地促使預(yù)算總體目標(biāo)順利實(shí)施。
2、完善醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系內(nèi)容。醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系包括內(nèi)控制度、組織控制、風(fēng)險(xiǎn)控制、會計(jì)控制與內(nèi)部審計(jì)。其中，內(nèi)部控制與組織控制是內(nèi)控體系的核心部分，內(nèi)部審計(jì)起著監(jiān)督、評價(jià)、提出改進(jìn)意見的作用。而內(nèi)部控制制度、會計(jì)控制、組織控制、風(fēng)險(xiǎn)控制都屬于內(nèi)控活動，在活動中以預(yù)算管理控制為主。它們之間有著明顯的界定。要本著相互制約，相互分離的原則，明確規(guī)定記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及會計(jì)事項(xiàng)審批、經(jīng)辦人員及財(cái)物保管人員具體的職責(zé)范圍。每項(xiàng)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)或其中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)需要有兩個(gè)或兩個(gè)以上部門的工作人員負(fù)責(zé)，還要對醫(yī)院財(cái)務(wù)盤存制度進(jìn)行嚴(yán)格執(zhí)行，資產(chǎn)記錄與保管要明確分工。這樣，為確保資產(chǎn)的安全性與完整性形成了管錢、管物、管賬的財(cái)務(wù)管理人員之間相互聯(lián)系，相互制約的關(guān)系。如：財(cái)務(wù)檔案保管、收入及費(fèi)用的入賬與稽核等工作決不能由出納員監(jiān)管；有兩名財(cái)務(wù)管理人員負(fù)責(zé)保管銀行票據(jù)的簽發(fā)印鑒；專門指定工作人員稽查倉庫藥品、醫(yī)療器械的明細(xì)賬等。只有不斷改進(jìn)醫(yī)院內(nèi)控管理體系，才能對內(nèi)控制度的有效性進(jìn)行定期評價(jià)，才能不斷糾正實(shí)施過程中出現(xiàn)的問題與偏差，使內(nèi)部控制體系不斷完善與創(chuàng)新。
二、實(shí)施醫(yī)院內(nèi)部控制制度的創(chuàng)新思路
筆者在與業(yè)內(nèi)同行探討醫(yī)院內(nèi)控制度實(shí)施的創(chuàng)新思路時(shí)了解到：目前，我國公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在著一些問題。如：內(nèi)部財(cái)務(wù)管理散亂、信息失真，一些醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)由于忽視內(nèi)部控制是一種業(yè)務(wù)運(yùn)行過程中環(huán)環(huán)相扣的運(yùn)行，使得監(jiān)督機(jī)制不得力，缺乏對會計(jì)職能作用的認(rèn)識，使醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部控制執(zhí)行力度不夠強(qiáng)，財(cái)務(wù)管理人員的綜合素質(zhì)不高的現(xiàn)象存在。針對以上問題，筆者認(rèn)為：必須在實(shí)施與執(zhí)行醫(yī)院內(nèi)控體系方面進(jìn)行改革與創(chuàng)新，才能促進(jìn)醫(yī)院會計(jì)內(nèi)部控制體系快速完善。
1、創(chuàng)新內(nèi)控制度建設(shè)，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。業(yè)內(nèi)同行都很清楚：內(nèi)控制度是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的核心部分，它涉及到醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動全方位的控制，因此需要一套完整的，與醫(yī)院科研、護(hù)理、治療等方面相互監(jiān)督、相互關(guān)聯(lián)、相互制約的制度。首先，醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)與醫(yī)護(hù)人員、財(cái)務(wù)管理人員要樹立正確的內(nèi)控觀念，統(tǒng)一認(rèn)識、達(dá)成共識，這樣才能保證內(nèi)部控制制度的建立、健全和有效實(shí)施。醫(yī)院決策層要結(jié)合本院實(shí)際情況，制定出與國際先進(jìn)醫(yī)院接軌的內(nèi)控制度，對現(xiàn)行的內(nèi)控制度去劣擇優(yōu)，不斷地更新與完善。在這樣的基礎(chǔ)上制定出科學(xué)、標(biāo)準(zhǔn)、系統(tǒng)的內(nèi)控制度，并設(shè)計(jì)出具有綜合性、可操作性的作業(yè)流程。其次，建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，真正發(fā)揮出它的作用。筆者長期在醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作崗位上工作，深深感到：醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性的缺失是造成會計(jì)內(nèi)部控制制度執(zhí)行不力的主要原因之一。所以，醫(yī)院必須要成立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以保證醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動順利進(jìn)行。審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要職責(zé)有以下三點(diǎn)：一是監(jiān)督職能。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督就是監(jiān)察和督促醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)管理人員在授權(quán)范圍內(nèi)有效地履行職責(zé)，以保證醫(yī)院的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動符合醫(yī)院內(nèi)部的方針政策和程序。二是控制職能。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)是醫(yī)院內(nèi)部控制體系的重要部分。與其他控制形式相比，它更加獨(dú)立、權(quán)威和全面。通過醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立的檢查和評價(jià)，使醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動在政府公布的法律、法規(guī)及一般公認(rèn)的管理原則的正常軌道上運(yùn)行。三是評價(jià)功能。醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)一定的身價(jià)標(biāo)準(zhǔn)對所檢查的活動及效果進(jìn)行分析、判斷醫(yī)院的醫(yī)療、管理活動，這些都是內(nèi)部審計(jì)評價(jià)的對象。所以，人們通常把內(nèi)部審計(jì)稱為是“醫(yī)院的保健醫(yī)生”。
2、建立醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的評價(jià)體系。筆者認(rèn)為：為了更好地實(shí)施和執(zhí)行醫(yī)院內(nèi)部控制制度，醫(yī)院應(yīng)定期對執(zhí)行與實(shí)施情況進(jìn)行評價(jià)，并編寫出評價(jià)報(bào)告。這樣可以不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、糾正錯(cuò)誤、以利再戰(zhàn)。評價(jià)應(yīng)從四個(gè)方面進(jìn)行，一是健全性。評價(jià)醫(yī)院內(nèi)部控制體系是否全面、有無創(chuàng)新意識，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理需要控制的環(huán)節(jié)是否采取了控制措施，是否建立了檢查監(jiān)督機(jī)制。二是適應(yīng)性。評價(jià)內(nèi)控制度是否符合本院的實(shí)際情況。因?yàn)椴环媳驹簩?shí)際情況的內(nèi)控制度會影響內(nèi)控制度的實(shí)施效果。三是一致性。評價(jià)內(nèi)部控制制度與醫(yī)院的總體目標(biāo)是否一致，是否堅(jiān)持了事前、事中、事后的全過程管理。審計(jì)人員還可以通過會計(jì)信息系統(tǒng)檢查評價(jià)醫(yī)院各個(gè)科室、部門是否緊密協(xié)作，各項(xiàng)內(nèi)控措施是否配套。四是成本效益性。評價(jià)內(nèi)控措施所帶來的效益大于實(shí)際成本，還是小于實(shí)際成本？評價(jià)內(nèi)控制度是否符合效益原則，這樣，通過一系列的評價(jià)可以為醫(yī)院決策層提供真實(shí)的決策依據(jù)。
綜上所述，建立并完善公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，可以保護(hù)醫(yī)院財(cái)務(wù)的安全和完整，可以規(guī)范醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員的責(zé)任和行為，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)舞弊行為、堵塞漏洞、消除隱患，確保國家法律、法規(guī)的貫徹執(zhí)行，使醫(yī)院不斷提高知名度與經(jīng)營效益。筆者希望業(yè)內(nèi)同行共同努力，不斷完善與創(chuàng)新醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力度和實(shí)施過程，愛崗敬業(yè)、積極進(jìn)取，為醫(yī)院的改革發(fā)展貢獻(xiàn)出自己的力量。
