摘 要：隨著計算機信息技術(shù)的不斷發(fā)展,會計電算化工作在社會經(jīng)濟方面發(fā)揮出了越來越重要的作用。為了保證會計電算化的規(guī)范、高效、安全，能夠為管理者的決策提供科學(xué)、準(zhǔn)確、快速、全面的各種財會數(shù)據(jù)信息，必須促進會計電算化內(nèi)控制度的改革。本文針對目前企業(yè)會計電算化內(nèi)部控制存在的主要問題進行分析,并提出了相應(yīng)的改進措施。
關(guān)鍵詞：會計電算化 內(nèi)部控制 措施
會計電算化的產(chǎn)生，推動了會計理論和會計技術(shù)的發(fā)展，而傳統(tǒng)的會計內(nèi)部控制方法和技術(shù)，已經(jīng)不能夠適應(yīng)會計電算化時期財務(wù)管理工作的需要。強化會計電算化的內(nèi)控制度，提高電算化的科學(xué)管理水平是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，也是提高企業(yè)競爭能力的重要途徑。
一、會計電算化下內(nèi)部控制的變化
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由于計算機具有高速、穩(wěn)定及較強的計算與邏輯判斷和推理能力，因此手工條件下的一些內(nèi)控措施就失去作用。，在電算化中沒有了存在的必要性，如編制科目、憑證匯總表，總賬、明細(xì)賬的核對等，其部分內(nèi)部控制功能在電算化后轉(zhuǎn)移到計算機內(nèi)。
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手工操作下的會計控制對象是處理會計業(yè)務(wù)的財務(wù)人員，只要制定了相應(yīng)的崗位責(zé)任制和內(nèi)部牽制制度，就可以保證會計信息的正確性和企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。而實行會計電算化后，內(nèi)部控制的對象不僅僅是負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)輸入的財務(wù)人員，還要涉及到整個系統(tǒng)的開發(fā)、維護以及網(wǎng)絡(luò)的安全等。
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企業(yè)使用計算機處理會計和財務(wù)數(shù)據(jù)后，企業(yè)會計核算的環(huán)境發(fā)生了很大的變化，會計部門的組成人員在原來由財務(wù)、會計專業(yè)人員的基礎(chǔ)上，增加了計算機數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)的管理人員及計算機專家。會計部門不僅能夠利用計算機完成基本的會計業(yè)務(wù)，還能利用計算機完成如銷售預(yù)測、人力資源規(guī)劃等，各種原先沒有的或由其他部門完成的更為復(fù)雜的業(yè)務(wù)活動。
二、會計電算化內(nèi)部控制存在的主要問題
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目前，各單位的電算化會計人員素質(zhì)普遍較低，不能夠充分利用會計軟件的許多功能，更談不上根據(jù)實際工作情況做進一步的研究開發(fā)，從而不能很好地落實會計軟件中固有的一些內(nèi)部控制措施。
（二）通用會計軟件安全控制功能不完善
1.會計軟件安全性與保密性差。目前許多軟件缺乏操作日志記錄功能和加密措施，對操作人、操作時間和操作內(nèi)容沒有具體記錄，一旦出現(xiàn)問題很難追究責(zé)任；會計軟件系統(tǒng)采用了一些內(nèi)部控制機制，如設(shè)置口令、設(shè)置使用權(quán)限等，但對于一些人來說，這些都形同虛設(shè)，只需用專業(yè)軟件，就很容易從外部打開進行修改。
2.已有的功能不符合內(nèi)部控制的要求。在電算化會計信息系統(tǒng)中，存儲在磁性介質(zhì)中的會計信息有被篡改而不留下痕跡的特點。同時，商品化會計軟件設(shè)置了一些不應(yīng)有的功能，使不少必要的程序控制失效。
3.過時的軟件不能得到及時更新。企業(yè)在選購財務(wù)軟件時缺乏前瞻性，隨著經(jīng)濟與企業(yè)的發(fā)展，原有的財務(wù)軟件在功能上已不能適應(yīng)新形勢的要求，而企業(yè)又沒有及時對原有系統(tǒng)給予改進，從而使相關(guān)的內(nèi)部控制得不到保障。
（三）會計人員職責(zé)不明確
實施電算化會計后，企業(yè)財務(wù)處工作人員的職責(zé)分工仍與手工模式下相同，只是增加了系統(tǒng)維護人員崗位，沒有制定新的崗位責(zé)任制度。雖然通過設(shè)定密碼的方式實現(xiàn)了操作權(quán)限控制，但由于職責(zé)不明確，從而使越權(quán)操作成為可能。
?。ㄋ模n案保管中存在的問題
會計人員對電算化檔案重要性缺乏相應(yīng)的認(rèn)識，容易造成檔案管理內(nèi)容的不完整。同時會計檔案沒有嚴(yán)格執(zhí)行分人分地保管，存在較大的隱患。數(shù)據(jù)備份存在偏差。對數(shù)據(jù)不能堅持定期備進行備份，如果出現(xiàn)計算機故障就可能導(dǎo)致數(shù)據(jù)的丟失。對數(shù)據(jù)沒有定期檢查，缺乏針對突發(fā)問題而采取的補救措施。
（五）缺乏電算化內(nèi)部審計監(jiān)督
內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要措施。內(nèi)部審計人員應(yīng)對電算化會計系統(tǒng)的管理及控制制度進行研究和評價，指出其薄弱環(huán)節(jié)，提出改善意見，促使被審單位（部門）加強電算化會計系統(tǒng)的管理和控制。
三、完善會計電算化內(nèi)部控制的措施
為提高會計信息質(zhì)量，保證資產(chǎn)的安全和完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行就必須制定和實施的一系列控制方法和措施。
（一）對會計人員進行培訓(xùn)，提高會計人員素質(zhì)
會計電算化內(nèi)部控制能否起到應(yīng)有的作用，很大程度上取決于會計人員的質(zhì)素。要提高會計人員計算機實施業(yè)務(wù)素質(zhì)，必須大力加強人才培訓(xùn)的力度。企業(yè)應(yīng)高度重視電算化人才的開發(fā)與培養(yǎng)，積極組織會計人員學(xué)習(xí)會計電算化知識，掌握計算機先進技術(shù)，培養(yǎng)或聘用一批精通技術(shù)、熟練應(yīng)用電算化程序的高級技術(shù)人才，推動企業(yè)電算化事業(yè)由“核算型”向“管理型”、“智能型”轉(zhuǎn)變。
（二）加強軟件使用與管理
1.建立電算化操作控制制度
明確規(guī)定上機操作人員對會計軟件的操作工作內(nèi)容和權(quán)限，對操作密碼要嚴(yán)格管理，指定專人定期更換密碼，杜絕未經(jīng)授權(quán)人員操作會計軟件；預(yù)防已輸入計算機的憑證和記賬憑證等會計數(shù)據(jù)未經(jīng)審核而登記機內(nèi)賬簿；操作人員離開機房前，應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)命令退出會計軟件；根據(jù)本單位實際情況，由專人保存必要的上機操作記錄，記錄操作人、操作時間、操作內(nèi)容、故障情況等內(nèi)容。
2.建立計算機管理制度
要使電算化會計順利的進行，必須保證機房設(shè)備安全和計算機正常運行，要經(jīng)常對有關(guān)設(shè)備進行保養(yǎng)，保持機房和設(shè)備的整潔，防止意外事故的發(fā)生；對磁性介質(zhì)存放的數(shù)據(jù)要保存雙備份；對正在使用的會計軟件進行修改，對通過用會計軟件進行升版和計算機硬件設(shè)備進行更換等工作，要有一定的審批手續(xù)；在軟件修改、升版和硬件更換過程中，要保證實際會計數(shù)據(jù)的連續(xù)和安全，并由有關(guān)人員進行監(jiān)督；健全計算機硬件和軟件出現(xiàn)故障時進行排除的管理措施，保證會計數(shù)據(jù)的完整性。
3.重視會計軟件的選擇
在電算化會計條件下，會計軟件質(zhì)量決定了會計核算和管理的質(zhì)量。各單位必須要重視會計軟件的選擇工作，要從運用、通用、安全、易用等多角度選擇軟件，才能逐步建立健全電算化的內(nèi)部控制。
（三）實行職責(zé)分工制度
利用職責(zé)分工制度對會計崗位權(quán)限和職責(zé)進行劃分，在企業(yè)各會計崗位之間形成互相約束，互相監(jiān)督的機制。同時成立專門的組織機構(gòu)，對各會計崗位進行統(tǒng)一指揮管理，降低電算化會計的風(fēng)險性，確保會計信息的安全性。
（四）電算化檔案管理
會計檔案管理的質(zhì)量，直接影響會計信息的真實、完整、準(zhǔn)確，也關(guān)乎本單位事業(yè)的發(fā)展，必須高度重視會計檔案管理。為了更有效地做好電算化會計檔案管理工作，我們必須根據(jù)電算化會計檔案的特點，分別做好會計檔案的收集、保存、利用等方面的工作。
（五）加強內(nèi)部審計監(jiān)督
內(nèi)部審計既是各單位內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要組成部分，也是強化內(nèi)部會計監(jiān)督的制度安排。在審計過程中要強化內(nèi)部審計的作用，如系統(tǒng)開發(fā)過程中需內(nèi)部審計人員參加、對會計資料定期進行審計、審查結(jié)構(gòu)內(nèi)數(shù)據(jù)與書面資料的一致性；及監(jiān)督數(shù)據(jù)保存方式的安全性、合法性，避免非法修改歷史數(shù)據(jù)的現(xiàn)象等。同時各單位可以采用多種內(nèi)部審計方法，如計算機外部審計法、編程驗證法、計算機聯(lián)網(wǎng)審計法等。
隨著會計電算化的發(fā)展應(yīng)用，各單位應(yīng)該從實際出發(fā)，完善自身的內(nèi)部控制制度，充分發(fā)揮電算化的優(yōu)勢，確保本單位健康、穩(wěn)步、快速地發(fā)展。
